1、淺議內部控制缺陷的認定標準作者:日期:淺議內控缺陷的認定標準廣州青葉浩勤會計師事務所張俊杰在內控審計中，對內控缺陷性質如何認定大多依靠注冊會計師的 職業判斷能力，要判斷就要有個基本的標準，沒有標準的判斷往往容 易出現偏差，影響審計效率和審計質量，根據企業內部控制基本規 范和應用指引等相關規定，現對內部控制缺陷的認定標準進行 了梳理，供大家參考。內部控制缺陷認定標準是公司內部控制評價結論形成的依據。對于內部控制評價過程中發現的控制缺陷， 企業應當根據評價指引，結 合自身的實際情況和關注重點，制定適應企業的內部控制重大缺陷、 重要缺陷和一般缺陷的認定標準。鑒于內部控制缺陷的表現形式和影響目標不同，

2、 可從公司層面與 業務層面、財務報告與非財務報告兩個方面來區分內部控制缺陷的認 定標準。一、公司層面內部控制缺陷的認定標準（一）公司層面內部控制是業務層面內部控制的基礎，屬于與財 務報告間接相關的內部控制。應關注如下定性因素：1、缺陷在公司中的普遍性，是否具有廣泛性影響；2、缺陷對公司層面控制各組成要素的相對重要性；3、管理層凌駕的風險包括考慮舞弊的可能性、 以往內部控制缺陷記錄、表明內部控制風險增加的跡象等;4、控制運行有效性方面已發現的例外情形的性質、原因和頻次；5、缺陷可能造成的潛在影響。(二)公司層面內部控制缺陷具體認定標準如下：1、重大缺陷：(1)識別出高級管理層中任何程度的舞弊行為

3、，包括財務報告舞 弊；資產不當使用；不實的收入、費用及負債；資產的不當取得；偷 稅和高層舞弊等方面；(2)對已簽發的財務報告進行重報，以反映對錯報的更正；(3)外部審計發現的、最初未被公司財務報告內部控制識別的當 期財務報告中的重大錯報；(4)審計委員會對公司的對外財務報告和財務報告內部控制監督 無效，包括審計委員會不能履行對公司的財務報告和財務報告的內部 控制實施有效的監督或不具備監控財務報告準確的資質及能力。2、重要缺陷：(1)溝通后的重大缺陷沒有在合理的期間得到糾正；(2)控制環境無效。例如，高級管理層不能或未在全公司范圍內 推動內部控制管理程序，管理層沒有建立適當機制以獲得會計準則變

4、化及其他涉及財務報告要求的法規的更新，缺乏針對非常規、復雜或 特殊交易的財務處理的控制等；(3)公司內部審計職能無效。例如，未制定內部審計工作的相關 制度，未明確內部審計工作的目標、職責、權利、標準等，或未按制度規定執行；內部證券法律部門缺乏獨立性，內部審計人員資質不夠 等；(4)對于是否根據一般公認會計原則對會計政策進行選擇和應用 的控制方面，沒有相應的控制措施或有一項或多項措施沒有實施，而且沒有補充、補償性控制的情況；(5)對于非常規、復雜或特殊交易的賬務處理的控制， 沒有建立 相應的控制機制或沒有實施，且沒有相應的補充、補償性控制；(6)未建立反舞弊程序和控制。例如，沒有建立有效執行的職

5、業 道德規范、未建立舉報和報告機制，董事會和審計委員會對反舞弊采 取消極態度，管理層、審計委員會和董事會對認定的重大缺陷、重要 缺陷及已發現的舞弊或疑似舞弊沒有采取恰當的補救措施等。3、一般缺陷：不屬于重大缺陷、重要缺陷判斷標準范疇內的缺陷二、業務層面內部控制缺陷的認定標準業務層面內部控制可以分為與財務報告直接相關的內部控制和 與財務報告間接相關的內部控制。業務層面內部控制缺陷的認定可以 采用定性、定量或定性與定量相結合的方法。(一)財務報告內部控制缺陷的認定標準財務報告內部控制是指針對財務報告目標而設計和實施的內部 控制。財務報告內部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務報告可靠 性的內部控制設

6、計和運行缺陷。財務報告內部控制缺陷的認定標準， 可由該缺陷可能導致財務報表錯報的重要程度來確定。財務報告內部控制缺陷一般通過定量的方法予以確定:1、重大缺陷：如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷， 具 備合理可能性而導致不能及時防止或發現并糾正會計報表中的重大 錯報，應將其認定為重大缺陷。其中，重大錯報中的“重大”，涉及公司確定的財務報告的重要性水平。可采用絕對金額法或相對比例法 來確定重要性水平。2、重要缺陷：如果一項內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷，具 備合理可能性導致不能及時防止、 發現并糾正會計報表中的錯報，雖 然未達到和超過重要性水平，但仍應引起董事會和經理層的重視， 應 將其認定為

7、重要缺陷。3、一般缺陷：不構成重大缺陷和重要缺陷的財務報告內部控制 缺陷，應認定為一般缺陷。（二）非財務報告內部控制缺陷的認定標準非財務報告內部控制是指針對除財務報告目標之外的其他目標 的內部控制，如戰略目標、經營目標、合規目標等。公司可根據實際 情況，參照財務報告內部控制缺陷的認定標準， 合理確定非財務報告 內部控制缺陷的定量和定性認定標準。業務層面非財務報告內部控制缺陷具體認定標準：1、重大缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經 營狀況的負面消息流傳全國各地， 被政府或監管機構專項調查，引起 公眾媒體連續專題報道，公司因此出現資金借貸和回收、 行政許可被 暫停或吊銷、資產被質押、

8、大量索賠等不利事件2、重要缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經營狀況的負面消息，被全國性媒體持續報道3次以上，受到行業或監管機構關注、調查，在行業范圍內造成較大不良影響3、一般缺陷：關于公司安全、環保、社會責任、職業道德、經營狀況的負面消息，被全國性媒體報道 2次（含）以下，省、自治區、直轄市政府部門或公司要求報告，對公司聲譽造成一定不良影響三、其他常見的內部控制重大缺陷舉例參考1、注冊會計師發現當期財務報告存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；2、公司會計報告已經或很可能被注冊會計師出具否定意見或拒絕表不意見；3、公司審計委員會和內部審計機構未能有效發揮監督職能；4、公司董事、監事和高級管理人員已經或涉嫌舞弊，或者公司員工存在串通舞弊情形并給公司造成重要損失和不利影響；5、公司更正已公布的財務報告；6、公司缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序等；7、公司決策程序不科學，如決策失誤，導致并購不成功；8、公司在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件和責任事故，給公司造成重要損失和不利影響，或者遭受重大行政監管處罰；9、管理人員或技術人員紛紛流失；10、重要業務缺乏制度控制或制度系統性實效；11、媒體負面新聞頻