1、第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB SOHU.COMSOHU.COM第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM第一節(jié)、利潤的形成第一節(jié)、利潤的形成 一、利潤構(gòu)成一、利潤構(gòu)成（一）利潤總額（一）利潤總額利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得（營業(yè)外收直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得（營業(yè)外收入）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）入）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失（營業(yè)外支出）營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)

2、成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益（- -公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）投資損失）其中：營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其中：營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營業(yè)成本包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 營業(yè)外收入 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債

3、務(wù)重組利得盤盈利得政府補(bǔ)助確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)罰沒利得第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 原材料盤盈計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，庫存現(xiàn)金盤盈計(jì)入營業(yè)外收入，固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入以前年度損益調(diào)整。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 營業(yè)外支出 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款、滯納金、違約金非常損失盤虧損失第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 管理不善造成的存貨盤虧計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用科目，庫存現(xiàn)金盤虧計(jì)入管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤虧計(jì)入營業(yè)外支出。第十三章、利潤及分配第十三章

4、、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（二）凈利潤（二）凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。用公式表示如下：即企業(yè)的稅后利潤。用公式表示如下：凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。用。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 二、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)(一一)結(jié)轉(zhuǎn)方法結(jié)轉(zhuǎn)方法 1、表結(jié)法，是指年終以外的各個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)本期利潤和本年累計(jì)利潤均通過“利潤表”

5、予以反映。表結(jié)法下，各損益類賬戶在111月份都會(huì)有期末余額，表示當(dāng)年自年初到報(bào)告期止各損益類項(xiàng)目的累計(jì)發(fā)生額。到年終決算時(shí)，再將所有損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)平各個(gè)損益類賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、賬結(jié)法，是指在每月末均將各個(gè)損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶反映本期利潤和本年累計(jì)利潤。其具體做法是將損益類賬戶中的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)平各個(gè)損益類賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.C

6、OM（二）帳戶設(shè)置（二）帳戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損或發(fā)生的凈虧損)。期末賬結(jié)法月末。期末賬結(jié)法月末表結(jié)法年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將表結(jié)法年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶的期等賬戶的期末余額分別轉(zhuǎn)入末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，借記賬戶，借記“主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、 “營業(yè)外收營業(yè)外收入入”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章

7、、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶，借記賬戶，借記“本年利本年利潤潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利潤分配利潤分配未分配利未分配利潤潤”賬戶；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分賬戶；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理1.1.結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

8、其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出時(shí)：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM第二節(jié)、第二節(jié)、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 一、會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤一、會(huì)計(jì)

9、利潤與應(yīng)稅利潤會(huì)計(jì)利潤，又稱稅前會(huì)計(jì)利潤或會(huì)計(jì)收益，是指一定會(huì)計(jì)利潤，又稱稅前會(huì)計(jì)利潤或會(huì)計(jì)收益，是指一定時(shí)期內(nèi)，按照符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收時(shí)期內(nèi)，按照符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收益或總虧損，一般地說，會(huì)計(jì)利潤就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的益或總虧損，一般地說，會(huì)計(jì)利潤就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額。稅前利潤總額。應(yīng)稅利潤，又稱應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照應(yīng)稅利潤，又稱應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅收益，是指按照稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)、計(jì)量的一定時(shí)稅法或相關(guān)法律規(guī)定的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)、計(jì)量的一定時(shí)期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。期的收益，是確定應(yīng)納所得稅額的基本依據(jù)。第十三章、利潤及分

10、配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異 1、計(jì)算口徑上的差異 國債的利息收入 罰款支出捐贈(zèng)支出第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間上的差異暫時(shí)性差異 這種差異是由于稅法和會(huì)計(jì)在收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間規(guī)定上的不同產(chǎn)生的，也屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)，稱為暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)核算時(shí)需采用“遞延所得稅資產(chǎn)” 和“遞延所得稅負(fù)債”賬戶核算。例如固定資產(chǎn)折舊 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM二、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異二、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1 1、計(jì)稅基礎(chǔ)。、計(jì)稅基礎(chǔ)。

11、 計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債據(jù)以計(jì)稅的基礎(chǔ)，是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按是指計(jì)稅時(shí)歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額，即按照稅法的規(guī)定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取照稅法的規(guī)定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。得稅負(fù)債。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（1

12、 1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。補(bǔ)充：固定資產(chǎn)補(bǔ)充：固定資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)、其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值，但初始確認(rèn)時(shí)、其計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值，但在固定資產(chǎn)的持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)在固定資產(chǎn)的持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)和稅收在折舊方法、折舊年限以及減值準(zhǔn)備的計(jì)和稅收在折舊方法、折舊年限以及減值準(zhǔn)備的提取等處理不同，可能造成其賬面價(jià)值和計(jì)稅基提取等處理不同，可能造成

13、其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同。礎(chǔ)的不同。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間可能其帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，也可能其帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 折舊方法、折舊年限的差異 因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的差異 例1：某企業(yè)在2006年12月20日取得了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值750萬元，使用年限10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法上規(guī)定該類資產(chǎn)用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。第

14、十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價(jià)值 750-752-50=550萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 750-7502/10-6002/10=480萬元 帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) （應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 例2：某企業(yè)2005年年末購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值750萬元，企業(yè)按10年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定折舊年限為20年，凈殘值均為零。分析2006年12月31日的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價(jià)值 750-750/10=675萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 75

15、0-750/20=712.5萬元 帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) （可抵扣暫時(shí)性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值（或可收回金額）孰低原則，將可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額作為減值損失，計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值降低。而稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一般不能在稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)不能扣除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此使資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，出現(xiàn)了差異，即暫時(shí)性差異。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 以公

16、允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，等處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM（2 2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。的金額。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)因銷售產(chǎn)品提供售后服務(wù)等原因而形成預(yù)計(jì)負(fù)債按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，形成負(fù)債的賬面價(jià)值，稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用要在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前扣除，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基

17、礎(chǔ)為零，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 例7：企業(yè)2006年應(yīng)銷售產(chǎn)品提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生保修支出。按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 帳面價(jià)值 500萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 0 帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（可抵扣暫時(shí)性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM2 2、暫時(shí)性差異及其分類、暫時(shí)性差

18、異及其分類暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的帳面資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)形成

19、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。引起可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因也有兩個(gè)方面：資產(chǎn)的帳面價(jià)資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 企業(yè)發(fā)生的虧損按稅法規(guī)定可以在以后年度進(jìn)行稅前扣減，能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，因此，也視同為可抵扣暫時(shí)性差異。第十三章、利潤

20、及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM三、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)三、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額，產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異得稅金額，產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （一 ）遞延所得稅資產(chǎn) 由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，資產(chǎn)的賬

21、面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來利用該部分可抵扣暫時(shí)性差異的，不能確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 另外 ： 對(duì)于稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，在預(yù)計(jì)可利用的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1、賬戶設(shè)置 “所得稅

22、費(fèi)用”是損益類賬戶，借方登記企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及暫時(shí)性差異引起增加的遞延所得稅費(fèi)用，貸方登記暫時(shí)性差異引起減少的遞延所得稅費(fèi)用和期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額.第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM “遞延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算。借方登記確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，貸方登記轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異或無足夠的應(yīng)納稅所得而轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)，期末借方余額反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額，本賬戶可按可抵扣

23、暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 在資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的應(yīng)有余額大于其賬面余額時(shí)，按其差額確認(rèn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的應(yīng)有余額小于其賬面余額時(shí)，將其差額沖銷 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHA

24、NGHBSOHU.COM 補(bǔ)【例】某企業(yè)庫存A產(chǎn)品一批，原價(jià)為900萬元，2005年末根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬元，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。假定2005年該企業(yè)利潤總額3100萬元，適用的所得稅率為25%。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 分析：存貨的賬面價(jià)值為700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元，可抵扣暫時(shí)性差異200萬元。應(yīng)稅所得額為3300萬元。 企業(yè)應(yīng)交所得稅額=330025%=825（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 8250000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

25、得稅 8250000 遞延所得稅資產(chǎn)20025%=50（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 500000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 7750000 貸：所得稅費(fèi)用 7750000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補(bǔ)例：假定2006年企業(yè)利潤總額3000萬元，適用的所得稅率為25%。 2006年11月20日，企業(yè)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)金額2000萬元，。 2006年12月31日，該投資的公允價(jià)值為1600萬元，計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益400萬元

26、。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 則：帳面價(jià)值 1600萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 2000萬元 帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（可抵扣暫時(shí)性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應(yīng)稅所得額為3000+400=3400萬元。 企業(yè)應(yīng)交所得稅額=340025%=850（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 8500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8500000 遞延所得稅資產(chǎn)40025%=100（萬元） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 貸：所得稅費(fèi)用遞延

27、所得稅費(fèi)用 1000000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 7500000 貸：所得稅費(fèi)用 7500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）遞延所得稅負(fù)債。 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，而產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，在發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的當(dāng)時(shí)，就構(gòu)成了企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第

28、十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1.賬戶設(shè)置 為核算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”和“所得稅費(fèi)用”賬戶。“遞延所得稅負(fù)債”是負(fù)債類賬戶，貸方登記確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借方登記轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債，期末貸方余額反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、會(huì)計(jì)處理 按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債賬戶的應(yīng)有

29、余額大于其賬面余額時(shí)，按其差額確認(rèn) 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 在資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債賬戶的應(yīng)有余額小于其賬面余額時(shí)，將其差額沖銷 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補(bǔ)例：假定2006年企業(yè)利潤總額3000萬元，適用的所得稅率為25%。 2006年11月20日，企業(yè)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)金額2000萬元，。 2006年12月31日，該投資的公允價(jià)值為2200萬元，計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬元。第十三章

30、、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 則：帳面價(jià)值 2200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 2000萬元 帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應(yīng)稅所得額為3000-200=2800萬元。 企業(yè)應(yīng)交所得稅額=280025%=700（萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 7000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7000000 遞延所得稅負(fù)債20025%=50（萬元） 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 500000 貸：遞延所得稅負(fù)債 50

31、0000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 7500000 貸：所得稅費(fèi)用 7500000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和所得稅費(fèi)用四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和所得稅費(fèi)用（一）所得稅計(jì)算（一）所得稅計(jì)算1、納稅調(diào)整事項(xiàng)。其中納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)從、納稅調(diào)整事項(xiàng)。其中納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)從企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整事項(xiàng)金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2、所得稅的計(jì)算。企業(yè)所得稅通

32、常實(shí)行按月或按季預(yù)交，年終清算的辦法。 （1）按月或按季預(yù)交時(shí)所得稅的計(jì)算。確認(rèn)本月或本季應(yīng)交所得稅。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整事項(xiàng)金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （2）年終清算所得稅的計(jì)算。年終清算所得稅按下列步驟進(jìn)行計(jì)算： 確定年度會(huì)計(jì)利潤總額。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算確定企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額。 確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。按所得稅法的規(guī)定，確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目，按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額： 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整事項(xiàng)金額第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.C

33、OM 計(jì)算年度應(yīng)納所得稅。其計(jì)算公式為： 年度應(yīng)納所得稅=年度應(yīng)納稅所得額適用所得稅率 計(jì)算清算應(yīng)納所得稅。其計(jì)算公式為： 年終清算應(yīng)納所得稅=年度應(yīng)納所得稅-本年累計(jì)已交所得稅 年終清算一般在次年四月底前進(jìn)行。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）所得稅費(fèi)用核算（二）所得稅費(fèi)用核算 企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。其中，當(dāng)期所得稅費(fèi)用根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)，遞延所得稅費(fèi)用根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)算后確認(rèn)。遞延所得稅費(fèi)用是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

34、負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 企業(yè)根據(jù)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)期末存在的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算出期末“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的應(yīng)有余額，并和該賬戶原賬面余額進(jìn)行比較，按新增的遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債，作相反的會(huì)計(jì)分錄 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZ

35、HANGHBSOHU.COM 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的、能在未來取得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵減的可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的應(yīng)有余額，并和該賬戶的原賬面余額進(jìn)行比較，按新增的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 按當(dāng)期轉(zhuǎn)回或因未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而核銷的遞延所得稅資產(chǎn)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 期末，將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM綜合：企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期

36、應(yīng)交所得稅以及綜合：企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以后，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以后，利潤表中的所得稅費(fèi)用為倒擠出來的結(jié)果。利潤表中的所得稅費(fèi)用為倒擠出來的結(jié)果。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 補(bǔ)綜合舉例：補(bǔ)綜合舉例： 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25，206年年利潤總額為利潤總額為750萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括

37、以下事項(xiàng)：間差異包括以下事項(xiàng)： （1）國債利息收入）國債利息收入50萬元萬元; （2）稅款滯納金）稅款滯納金60萬元萬元; （3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元萬元; （4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元萬元; （5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額750萬元萬元-國債利息國債利息收入收入50萬元萬元+稅款滯納金稅款滯納金60萬元萬元-交易性金交易

38、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元萬元+提取存貨跌價(jià)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備200萬元萬元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬萬元元=1000萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1000萬萬25250萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下： 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 600000 存貨存貨 2000000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)

39、負(fù)債 1000000 總計(jì)總計(jì) 600000 3000000 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600000 存貨可抵扣暫時(shí)性差異存貨可抵扣暫時(shí)性差異2000000 預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異1000000 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 可抵扣暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異為300萬元萬元 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬萬2575萬元萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬元萬元 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債60萬

40、萬2515萬元萬元第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：所得稅費(fèi)用 2500000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500000 借：所得稅借：所得稅 費(fèi)用費(fèi)用 150000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 150000 借：借： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：所得稅貸：所得稅 費(fèi)用費(fèi)用 750000第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 練習(xí)題：【補(bǔ)會(huì)例計(jì)算分析題】甲公司2008年應(yīng)交所得稅為250萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年末數(shù)為50 萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為26萬元，年末數(shù)為3

41、0萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額504010（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額30264遞延所得稅費(fèi)用1046（萬元）所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用2506256 （萬元）第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用256遞延所得稅資產(chǎn)4貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅250遞延所得稅負(fù)債 10第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (或)甲公司會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得

42、稅費(fèi)用256貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 256借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 4 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 第三節(jié)第三節(jié) 利潤分配利潤分配 一、利潤分配概述一、利潤分配概述 （一）利潤分配程序（一）利潤分配程序 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅后，形成稅后利潤，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅后，形成稅后利潤，即凈利潤。實(shí)現(xiàn)的凈利潤首先用于稅后彌補(bǔ)虧損情況下的即凈利潤。實(shí)現(xiàn)的凈利潤首先用于稅后彌補(bǔ)虧損情況下的虧損彌補(bǔ)，在虧損彌補(bǔ)后，按照下列程序?qū)麧欉M(jìn)行分配：虧損彌補(bǔ)，

43、在虧損彌補(bǔ)后，按照下列程序?qū)麧欉M(jìn)行分配：（1）提取法定盈余公積。我國）提取法定盈余公積。我國公司法公司法規(guī)定，企業(yè)實(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤，在按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，應(yīng)當(dāng)按稅后利潤現(xiàn)的稅后凈利潤，在按規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，應(yīng)當(dāng)按稅后利潤的的10%計(jì)提法定公積金，當(dāng)提取的法定公積金達(dá)到公司注計(jì)提法定公積金，當(dāng)提取的法定公積金達(dá)到公司注冊(cè)資本金的冊(cè)資本金的50%時(shí)，可以不再計(jì)提。（時(shí)，可以不再計(jì)提。（2）分配優(yōu)先股股）分配優(yōu)先股股利。（利。（3）提取任意盈余公積。企業(yè)可以自行確定一定的）提取任意盈余公積。企業(yè)可以自行確定一定的比例計(jì)提任意盈余公積金。（比例計(jì)提任意盈余公積金。（4）向股東分配利潤。（）向

44、股東分配利潤。（5）確定未分配利潤。確定未分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM說明：(1) 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，改用企業(yè)的稅后利潤彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取法定盈余公積金。在提取法定盈余公積金前，不得向投資者分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (2)提取法定

45、盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤（扣除前一項(xiàng)）的一定比例提取，股份公司按照公司法的規(guī)定按10%的比例提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按10%提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資金的50%時(shí)可不再提取。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM(3)支付優(yōu)先股股利。股份公司按股東會(huì)決議支付優(yōu)先股的股利。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。(4)提取任意盈余公積金。股份公司按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用任意盈余公積金。此項(xiàng)內(nèi)容只限股份公司。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM (5)支付普通股股利（或向投資者分配利潤）

46、。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。股份公司當(dāng)年無利潤時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）賬戶設(shè)置 為核算企業(yè)利潤分配（或虧損彌補(bǔ)）的情況和結(jié)果，要設(shè)置 “盈余公積”、“應(yīng)付股利” 、“利潤分配” 等賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 1.“應(yīng)付股利” 是負(fù)債類賬戶，企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方

47、案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 本帳戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2.“盈余公積”是所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。借方登記用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本金等轉(zhuǎn)出的盈余公積，貸方登記在凈利潤中提取形成的盈余公積，期末貸方余額反映企業(yè)的盈余公積。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：利潤分配

48、提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：股本 利潤分配盈余公積補(bǔ)虧第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 3.“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。為反映利潤分配的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在“利潤分配”賬戶下設(shè)置下列明細(xì)賬戶：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤； （4）轉(zhuǎn)作股本的股利；（5）盈余公積

49、補(bǔ)虧；（6）未分配利潤。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 （一）彌補(bǔ)以前年度（一）彌補(bǔ)以前年度虧損的核算：虧損的核算： 企業(yè)采用稅前利潤彌補(bǔ)前企業(yè)采用稅前利潤彌補(bǔ)前5年年內(nèi)虧損或用稅后利潤彌補(bǔ)內(nèi)虧損或用稅后利潤彌補(bǔ)5年前虧損時(shí)，不年前虧損時(shí)，不必作專門的會(huì)計(jì)處理，經(jīng)年終利潤清算后，必作專門的會(huì)計(jì)處理，經(jīng)年終利潤清算后，自行彌補(bǔ)，其舉例見例自行彌補(bǔ)，其舉例見例1323在第四節(jié)利在第四節(jié)利潤清算中介紹。用盈余公積補(bǔ)虧時(shí)潤清算中介紹。用盈余公積補(bǔ)虧時(shí) 彌補(bǔ)以前年度虧損的核算 借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配盈余公積

50、補(bǔ)虧 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （二）提取法定盈余公積和任意盈余公積（二）提取法定盈余公積和任意盈余公積的核算的核算 企業(yè)稅后利潤在彌補(bǔ)以前年度虧損后，尚有剩余的凈利潤，應(yīng)按規(guī)定比例計(jì)提法定公積金，借記“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶；并可由企業(yè)自行確定提取比例計(jì)提任意盈余公積，借記“利潤分配提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZ

51、HANGHBSOHU.COM （三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤的核算（三）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤的核算 企業(yè)在提取盈余公積后，可以向投資者分配利潤。應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的決議或批準(zhǔn)文件規(guī)定分配利潤，把批準(zhǔn)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤先轉(zhuǎn)作“應(yīng)付股利”，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶，實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，再借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 應(yīng)分配給投資者的利潤。 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 轉(zhuǎn)作股本的股利。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 第十

52、三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 第四節(jié)第四節(jié) 利潤清算利潤清算 一、利潤清算的會(huì)計(jì)處理一、利潤清算的會(huì)計(jì)處理 利潤清算是指年終利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，利潤清算是指年終利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全年的凈利潤（或凈虧損）和利潤分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全年的凈利潤（或凈虧損）和利潤分配（除未分配利潤外）的各個(gè)明細(xì)賬戶余額，全配（除未分配利潤外）的各個(gè)明細(xì)賬戶余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)到部結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，結(jié)賬戶，結(jié)平平“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”（除未分配利潤）（除未分配利潤）各明細(xì)賬戶。通過各明細(xì)賬戶。通過“利潤分配

53、利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶，對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤及分配情況進(jìn)行核算，清賬戶，對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤及分配情況進(jìn)行核算，清算的結(jié)果表現(xiàn)為該賬戶的余額。如果該賬戶為貸算的結(jié)果表現(xiàn)為該賬戶的余額。如果該賬戶為貸方余額，表示企業(yè)歷年積累未分配利潤，反之，方余額，表示企業(yè)歷年積累未分配利潤，反之，表示企業(yè)歷年累積未彌補(bǔ)虧損。表示企業(yè)歷年累積未彌補(bǔ)虧損。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 （2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配項(xiàng)目。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本

54、的股利第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配未分配利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后除了利潤分配未分配利潤帳戶有余額外，其余利潤分配明細(xì)戶均無余額。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 【補(bǔ)會(huì)例計(jì)算分析題】乙公司2008年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）： 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM科目名稱 結(jié)賬前借方余額結(jié)賬前貸方余額主營業(yè)務(wù)收入 650 其他業(yè)務(wù)收入 70 投資收

55、益 60 營業(yè)外收入 5主營業(yè)務(wù)成本300其他業(yè)務(wù)成本40營業(yè)稅金及附加10銷售費(fèi)用50管理費(fèi)用80財(cái)務(wù)費(fèi)用20營業(yè)外支出130 所得稅費(fèi)用 40第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 本年收到的國債利息收入50萬元；按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的120萬元薪酬支出中，可予稅前扣除的金額為100萬元。當(dāng)年的管理費(fèi)用中，有50萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出，按稅法允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為30萬元；當(dāng)年的營業(yè)外支出中，有40萬元為稅款滯納金支出。除上述事項(xiàng)外，甲企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 【答

56、案】（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入 650其他業(yè)務(wù)收入70投資收益60營業(yè)外收入 5貸：本年利潤785第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤670貸：主營業(yè)務(wù)成本300其他業(yè)務(wù)成本 40營業(yè)稅金及附加 10銷售費(fèi)用 50管理費(fèi)用 80財(cái)務(wù)費(fèi)用 20營業(yè)外支出130 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 40第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （2）確認(rèn)所得稅費(fèi)用 2008年度應(yīng)納稅所得額（785630）50202040185（萬元）2

57、008年度應(yīng)交所得稅額18525%46.25（萬元） 2008年度清算應(yīng)交所得稅46.25-40=6.25借：所得稅費(fèi)用6.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6.25借：本年利潤6.25 貸：所得稅費(fèi)用6.25第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM （3）將“本年利潤”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目： 借：本年利潤108.75（7856706.25）貸：利潤分配未分配利潤108.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 年末進(jìn)行利潤分配按10%計(jì)提法定盈余公積，5%計(jì)提任意盈余公積。按20%對(duì)外分配（凈利潤為108.

58、75萬元）借：利潤分配提取法定盈余公積 10.875 提取任意盈余公積 5.4375 貸：盈余公積法定盈余公積 10.875 任意盈余公積 5.4375第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 21.75 貸：應(yīng)付股利 21.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配項(xiàng)目。借：利潤分配未分配利潤 38.0625 貸：利潤分配提取法定盈余公積 10.875 提取任意盈余公積 5.4375 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 21.75第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU

59、.COM 第十三章第十三章 利潤及利潤分配參考答案利潤及利潤分配參考答案 一、判斷題一、判斷題 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 161 718 二、單項(xiàng)選擇題二、單項(xiàng)選擇題 1D 2A 3B 4B 5C 6C 7D 8B 9A 10A 11B 12A 13A 14B 15B 16B 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 三、多項(xiàng)選擇題三、多項(xiàng)選擇題 1ABCD 2ACD 3AB 4AB 5ABCD 6ABC 7AB 8ACD 9ABD 第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM四、實(shí)務(wù)

60、題四、實(shí)務(wù)題實(shí)務(wù)題一實(shí)務(wù)題一1借：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 其他業(yè)務(wù)收入 300 營業(yè)外收入 50 投資收益 30 貸：本年利潤 6 380借：本年利潤 3 700 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3 200 其他業(yè)務(wù)成本 120 營業(yè)稅金及附加 60 銷售費(fèi)用 30 管理費(fèi)用 195 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 營業(yè)外支出 60第十三章、利潤及分配第十三章、利潤及分配SDZHANGHBSOHU.COM 2營業(yè)利潤=（6 000+300）-（3 200+120）-60-30-195-35+30=2 690（萬元） 利潤總額=2 690+50-60=2 680（萬元） 所得稅費(fèi)用=2 68025%=670（萬元） 12月