1、重慶電子工程職業學院 財經學院1金融資產：金融資產：主要包括：庫存現主要包括：庫存現金、銀行存款、應金、銀行存款、應收賬款、應收票據、收賬款、應收票據、其他應收款、股權其他應收款、股權投資、債權投資、投資、債權投資、基金投資、衍生金基金投資、衍生金融資產等融資產等. .企業意欲近期內企業意欲近期內出售的金融資產。出售的金融資產。如企業以賺取差如企業以賺取差價為目的從二級價為目的從二級市場購入的股票、市場購入的股票、債券、基金等。債券、基金等。交易性金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項指到期日固定、指到期日固定、回收金額固定回收金額固定或可確定，且或可確定，且企業有明確意企業有明

2、確意圖和能力持有圖和能力持有至到期的金融至到期的金融資產。資產。通常具通常具有長期性質。有長期性質。 主要是指金融企主要是指金融企業發放的貸款和業發放的貸款和一般企業銷售商一般企業銷售商品或提供勞務形品或提供勞務形成的應收款項等成的應收款項等債權。債權。指企業沒有劃分指企業沒有劃分為以公允價值計為以公允價值計量且其變動計入量且其變動計入當期損益的金融當期損益的金融資產、持有至到資產、持有至到期投資的金融資期投資的金融資產。產。沒有劃分為前兩沒有劃分為前兩類的，都歸為此類的，都歸為此類。類。 重慶電子工程職業學院 財經學院2一、定義及核算要求一、定義及核算要求交易性金融資產：交易性金融資產： 企

3、業為了企業為了近期內出售而持有近期內出售而持有的金融資產，常見有企業以賺取差價為的金融資產，常見有企業以賺取差價為目的從二級市場（證券交易市場）購入的：目的從二級市場（證券交易市場）購入的： 股票股票 債券（國家債券、金融債券、企業債券）債券（國家債券、金融債券、企業債券） 基金基金 按企業會計準則的相應規定，交易性金融資產會計核算時按企業會計準則的相應規定，交易性金融資產會計核算時以公允價值計以公允價值計量，且其變動直接計入當期損益。量，且其變動直接計入當期損益。重慶電子工程職業學院 財經學院3二、賬戶設置 交易性金融資產交易性金融資產成本成本 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價

4、值變動 公允價值變動損益公允價值變動損益 應收股利（股票投資）應收股利（股票投資）/ /應收利息（債券投資）應收利息（債券投資） 投資收益投資收益【解釋解釋1 1】交易性金融資產的賬戶余額交易性金融資產的賬戶余額= =所有明細科目的合計所有明細科目的合計 = =交易性金融資產交易性金融資產成本成本 + + 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動。公允價值變動。【解釋解釋2 2】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個的科目，這兩個科目之間的變動科目之間的變動不影響當期損益的總額不影響當期損益的總額。重慶電子工程職業學院 財經學院4發生交易費用

5、取得增值稅專用發票的，其進項稅額經認證后予以抵扣，不計入投資收益。進項稅額所指的是交易費用相關的進項稅額。相關的交易費用在發生時計入當期損益，即沖減當期投資收益。交易費用是可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。按照取得時的公允價值作為初始確認金額。已宣告但尚未實際發放的現金股利及已到期但尚未領取的利息不再剔除，計入交易性金融資產初始入賬金額，不再作為應收項目單獨確認。三、取得交易性金融資產賬務處理重慶電子工程職業學院 財經學院5【例例2-292-29】20182018年年4 4月月1 1日，甲公司從上海證券交易所購

6、入日，甲公司從上海證券交易所購入A A上市公司股票上市公司股票1 1 000 000 000 000 股，該筆股票投資在股，該筆股票投資在購買日的公允價值購買日的公允價值為為10 000 00010 000 000元，另支付相元，另支付相關關交易費用交易費用25 000 25 000 元，取得的增值稅專用發票上注明的元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額增值稅稅額為為1 5001 500元；甲公司將其元；甲公司將其劃分為交易性金融資產劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：會計分錄：(1) 2018(1) 2018年年4 4月月1 1日

7、，購買日，購買A A上市公司股票時：上市公司股票時：借：交易性金融資產借：交易性金融資產AA上市公司股票上市公司股票成本成本 10 000 000 10 000 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 10 000 00010 000 000(2) 2018(2) 2018年年4 4月月1 1日，支付相關交易費用時：日，支付相關交易費用時：借：投資收益借：投資收益AA上市公司股票上市公司股票 25 00025 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 5001 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 26 50026 5

8、00 取得交易性金融資產所發生的相關交易費用取得交易性金融資產所發生的相關交易費用25 00025 000元，應當在發生時計元，應當在發生時計入入“投資收益投資收益”科目，而不計入科目，而不計入“交易性金融資產交易性金融資產成本成本”科目。科目。重慶電子工程職業學院 財經學院6【例例2-302-30】20182018年年4 4月月1 1日，甲公司從上海證券交易所購入日，甲公司從上海證券交易所購入 A A上市公司上市公司股票股票1 000 ,0001 000 ,000股，支付價款股，支付價款10 000 00010 000 000元（元（其中包含已宣告但尚未其中包含已宣告但尚未發放的現發放的現

9、金股利金股利600 000600 000元元），），另支付相關交易費用另支付相關交易費用25 00025 000元，取得元，取得的增值稅專用發票上注明的增的增值稅專用發票上注明的增 值稅稅額為值稅稅額為1 5001 500元元. .，甲公司將其劃，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：分為交易性金融資產進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：20182018年年4 4月月1 1日，購買日，購買A A上市公司股票時：上市公司股票時：借：交易性金融資產一上市公司股票借：交易性金融資產一上市公司股票成本成本 1000000010000000 貸：其他貨幣資金貸：其

10、他貨幣資金存出投資款存出投資款10 000 00010 000 00020182018年年4 4月月1 1日，支付相關交易費用時：日，支付相關交易費用時：借：投資收益借：投資收益AA上市公司股票上市公司股票25 00025 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 5001 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 26 50026 500重慶電子工程職業學院 財經學院7某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資

11、產的入賬價值為（）萬元。2708270428302700ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業學院 財經學院8甲公司從證券市場購入乙公司股票10 000萬股作為交易性金融資產，每股15元，支付價款中含已宣告尚未發放現金股利每股0.2元，另支付相關稅費950萬元，該交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。148000150000149950159950ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業學院 財經學院9甲公司用105萬元投資購買股票,含已宣告尚未發放的現金股利2萬元，含交易費用2萬元，作為交易性金融資產，該交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。101103105109ABCD提交單選題1分重慶電子工

12、程職業學院 財經學院10確認對象資產負債表日調整公允價值持有期間確認投資收益交易性金融資產持有期間確認的收益，通常僅針對股票投資和分期付息、一次還本的債券投資。確認（宣告時或到期時）借：應收股利/利息 貸：投資收益思考：實際收到時如何處理？公允價值大于賬面值借：交易性金融資產-公允價值變動損益 貸：公允價值變動損益思考：交易性金融資產賬面價值如何確認？若公允價值小于賬面值應如何處理？持有期間三、交易性金融資產持有期間的賬務處理重慶電子工程職業學院 財經學院11【例例2-312-31】承承例例2-302-30，假定，假定20182018年年5 5月月2020曰，甲公司收到曰，甲公司收到A A上市

13、公司向其發放的上市公司向其發放的現金股利現金股利600 000600 000元，并存入銀行，假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分元，并存入銀行，假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：錄：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 600 000 600 000 貸：投資收益貸：投資收益AA上市公司股票上市公司股票 600 000600 000 本例中，甲公司取得本例中，甲公司取得A A上市公司發放的現金股利同時滿足了確認股利收入并計入上市公司發放的現金股利同時滿足了確認股利收入并計入當期損益的三個條件：當期損益的三個條件： 企業收取股利的權利已經確立；企業收取股利

14、的權利已經確立； 與股利相關的經濟利益很可能流入企業；與股利相關的經濟利益很可能流入企業； 股利的金額能夠可靠計量，股利的金額能夠可靠計量，因此，記入因此，記入“投資收益投資收益”科目，而不是沖減科目，而不是沖減“交易性金融資產交易性金融資產成本成本”科目。科目。重慶電子工程職業學院 財經學院12【例例2-322-32】承承例例2-302-30，假定，假定20192019年年3 3月月2020日，日，A A上市公司宣告上市公司宣告發放發放20182018年年 現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定現金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現金股利為的應分得的現金股利為80

15、0 000800 000元。元。 假定不考慮相關稅費，甲公假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：司應編制如下會計分錄：借：應收股利借：應收股利AA上市公司上市公司 800000800000 貸：投資收益貸：投資收益AA上市公司股票上市公司股票800000800000重慶電子工程職業學院 財經學院13【例例2-332-33】20182018年年1 1月月1 1曰，甲公司購入曰，甲公司購入B B公司發行的公司債券：公司發行的公司債券： 支付價款支付價款26 000 000 26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500 50

16、0 000000元），另支付交易費用元），另支付交易費用300 000 300 000 元，取得的增值稅專用發票上注明的元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為增值稅稅額為18 00018 000元。元。 該筆該筆B B公司債券于公司債券于2017 2017 年年7 7月月1 1日發行，面值為日發行，面值為25 000 00025 000 000元，票面利率為元，票面利率為4%,4%,上年債券利息于下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行上年債券利息于下年初支付，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。管理和核算。 20182018年年1 1月月3131日，甲公司收到該筆債券利

17、息日，甲公司收到該筆債券利息500 000500 000元。元。 20192019年初，甲公司收到債券利息年初，甲公司收到債券利息1 000 0001 000 000元。元。假定債券利息不考慮相關稅費；甲公司應編制會計分錄：假定債券利息不考慮相關稅費；甲公司應編制會計分錄：重慶電子工程職業學院 財經學院1420182018年年1 1月月1 1日，購入日，購入B B公司的公司債券時：公司的公司債券時：借：交易性金融資產借：交易性金融資產-B-B公司債券公司債券- -成本成本 26 000 00026 000 000 投資收益投資收益-B-B公司債券公司債券 300000300000 應交稅費應交

18、稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1800018000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 2631800026318000 支付價款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息500 000元），另支付交易費用300 000 元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18 000元。重慶電子工程職業學院 財經學院1520182018年年1 1月月3131日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債權利息時：日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債權利息時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款

19、 500000500000 貸：投資收益貸：投資收益-B-B公司債券公司債券 5000005000002018年1月31日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2017.07.012019年初2018年末2018.01.01取得計息發行收息收息2018.01.31收息2020年初2019年末計息重慶電子工程職業學院 財經學院1620182018年年1212月月3131日，確認日，確認B B公司的公司債券利息收入公司的公司債券利息收入10000001000000元（元（2500000025000000* *4%4%）時：時：借：應收利息借：應收利息-B-B公司公司 1000000100000

20、0 貸：投資收益貸：投資收益-B-B公司債券公司債券 1000000100000020192019年年初，實際收到該筆債券利息時：年年初，實際收到該筆債券利息時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 10000001000000 貸：投資收益貸：投資收益-B-B公司債券公司債券 100000010000002019年初，甲公司收到債券利息1 000 000元。重慶電子工程職業學院 財經學院17甲公司2016年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬

21、元，票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2016年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為（）萬元。25406580ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業學院 財經學院18交易性金融資產持有期間賬務處理期末計量 資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細科目金額之和）之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。期末公期末公允價值允價值期末賬期末賬面余額面余額差額計入當期損益（公允價值變動損益）孰高孰低？即： 通過調整“交易性金融資產公允價值變動”明細賬戶，使得“交易性金融資產”總分類賬戶的余額等于期末

22、時該交易性金融資產的公允價值。重慶電子工程職業學院 財經學院19期末公允價值期末時該項交易性金融資產的公開市場價（通常為二級交易市場最近的收盤價）期末賬面余額“交易性金融資產”總分類賬戶期末余額【1】購買當期的公允價值變動=當期期末的公允價值-購入時的成本；【2】購買當期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值。目的：調整后該交易性金融資產的賬面余額=期末公允價值=該交易性金融資產的賬面價值。重慶電子工程職業學院 財經學院20【例例2-342-34】承例承例2-302-30和例和例2-312-31，假定假定20182018年年6 6月月3030曰，甲公司持有曰，甲公司持有A

23、A 上市公司股票的公允價值為上市公司股票的公允價值為92000009200000元；元；20182018年年1212月月3131日，甲公司持有日，甲公司持有A A上市公司股上市公司股 票的公允價值為票的公允價值為13 000 00013 000 000元。元。甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：20182018年年6 6月月3030日，確認日，確認A A上市公司股票的公允價值變動損益時：上市公司股票的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益AA上市公司股上市公司股 800 000800 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產AA上市公司股票上市公司股票

24、公允價值變動公允價值變動 80000080000020182018年年1212月月3131日，確認日，確認A A上市公司股票的公允價值變動損益時：上市公司股票的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產借：交易性金融資產AA上市公司股票上市公司股票公允價值變公允價值變3 8000003 800000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益AA上市公司股票上市公司股票 3 800 0003 800 000重慶電子工程職業學院 財經學院21【例例2-352-35】承例承例2-332-33，假定假定20182018年年6 6月月3030曰，甲公司所持有的曰，甲公司所持有的B B公司債公司債券公允價值為

25、券公允價值為24 800 00024 800 000元；元；20182018年年1212月月3131日，該債券公允價值為日，該債券公允價值為25 25 700 000700 000元。元。甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：20182018年年6 6月月3030日，確認日，確認B B公司債券的公允價值變動損益時：公司債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益BB公司債券公司債券 1 200 0001 200 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產BB公司債券公司債券公允價值變動公允價值變動 1 200 0001 200 00020182018年年1

26、212月月3131日，確認日，確認B B公司債券的公允價值變動損益時：公司債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產借：交易性金融資產BB公司債券公司債券公允價值變公允價值變900 000900 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益BB公司債券公司債券 900 000900 000重慶電子工程職業學院 財經學院22ab出售時的公允價值通常為實際收到的價款，計入其他貨幣資金，交易性金融資產下設的兩個二級明細科目“成本”和“公允價值變動”對應轉出。售價和賬面價值之間的差額直接計入“投資收益”。該交易性金融資產在持有期間確認并計入“公允價值變動損益”賬戶的金額，因現在該交易性金融資產已

27、經出售，因此應將原先確認的“公允價值變動損益”轉為“投資收益”。但該部分結轉金額不會影響當期利潤。四、交易性金融資產處置的賬務處理重慶電子工程職業學院 財經學院23【例例2-362-36承承 例例2-292-29、【例例2-302-30、【例例2-312-31、 例例2-322-32和和【例例2-342-34】， 假定假定20192019年年5 5月月3030日，甲公司出售了所持有的全部日，甲公司出售了所持有的全部A A上市上市公司股票，價款為公司股票，價款為12 100000 12 100000 元。甲公司應編制如下會計分錄：元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出

28、投資款存出投資款12 10000012 100000 投資收益投資收益AA上市公司股票上市公司股票 900 000900 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產AA上市公司股票上市公司股票成本成本10 000 00010 000 000 公允價值變動公允價值變動3000 0003000 000 同時：借：公允價值變動損益同時：借：公允價值變動損益AA上市公司股票上市公司股票 3 000 0003 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 0000003 000000重慶電子工程職業學院 財經學院24【例例2-372-37】承例承例 （2-332-33）和）和| |例例2-352-35

29、，假定，假定20192019年年3 3月月1515日，甲公日，甲公司出售了所持有的全部司出售了所持有的全部B B公司債券，售價為公司債券，售價為26 400 00026 400 000元。甲公司元。甲公司應編制如下會計分錄：應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 26 400 000 26 400 000 交易性金融資產交易性金融資產BB公司債券公司債券公允價值變動公允價值變動 300 000 300 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產-B-B公司債券公司債券- -成本成本 26 000 000 26 000 000 投資收益投資收益 700 000

30、700 000同時同時: :借：投資收益借：投資收益 300000300000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000300 000重慶電子工程職業學院 財經學院25甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元，同時支付交易費用5萬元；出售前該金融資產的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為（）萬元。200195495-495ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業學院 財經學院26性金融資產收到200萬元，該投資原賬面余額170萬元（其中：成本150萬元，公允價值借方20

31、萬元），出售該交易性金融資產確認的投資收益為（）萬元。50302040ABCD提交單選題1分重慶電子工程職業學院 財經學院27【例題判斷題】出售交易性金融資產時，應將原計入公允價值變動損益的公允價值變動金額轉入營業外收支。（）正確答案答案解析出售交易性金融資產時，應將原計入公允價值變動損益的公允價值變動金額轉入投資收益。【例題判斷題】企業出售交易性金融資產，應將實際收到的價款小于其賬面余額的差額記入公允價值變動損益。（）正確答案答案解析企業出售交易性金融資產，應將實際收到的價款小于其賬面余額的差額記入投資收益科目。重慶電子工程職業學院 財經學院28 金融商品轉讓是指是指金融商品轉讓是指是指轉讓

32、外匯、有價證券、非貨物期貨和其他轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動金融商品所有權的業務活動，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。 購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期的，不屬于購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期的，不屬于金融商品轉讓行為。金融商品轉讓行為。 金融商品轉讓的金融商品轉讓的增值稅稅率為增值稅稅率為6%6%，小規模納稅人適用的征收率為，小規模納稅人適用的征收率為3%3% 設置設置“應交稅費應交稅費- -轉讓金融商品應交增值稅轉讓金融商品應交增值稅”科目核算其增值稅處科目核算其增值稅處理。理。 五、轉讓金融商品應交增值稅重慶電子工程職業學院 財經學院29 金融商品轉讓按照金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額（收益