1、成本管理與控制方案設計某公司二 00 三年八月一、前言企業經營的核心就是滿足客戶的同時獲得利益。滿足客戶取決于產品性能價格比，而價格決策 取決于成本決策。成本管理是指管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切 手段，目的是以最低的成本達到預先規定的質量、數量和交貨時間，獲得競爭優勢，實現利潤最大 化。成本核算中所指產品成本僅僅是指企業生產產品的原材料、人工、折舊等直接可歸屬于產品成 本中的耗費，而未予反映的無形成本還包括如：物流管理成本、資金機會成本及管理成本、組織效 率成本及組織設計成本等。成本與質量、價格、銷售量之間的關系，? 以及不同成本之間的相互關系，決定了

2、企業在各項管理活動中必須關注成本，同時也決定了成本控制不能局限于成本本身。管理會計界通過對世界數 百家大公司的調查發現，大約85% 90%的整個生命周期的產品成本在設計階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰略構筑、組織措施的配合，才能形成現代完整意義上的成本意識。 同時，會計人員應被視為整個成本管理隊伍中的一分子，數據的收集分析也應體現在整個價值鏈過 程中，而非僅局限于生產階段。因此，我們進行某公司公司的成本管理與控制的方案設計時在考慮成本控制的經濟性、可控 性、重要性等原則基礎上，對成本管理和控制實施方案設計時主要對以下幾個方面進行了改進：1、成本細化，將成本分解到各班組中。2、

3、改善成本核算方法，以適應班組成本考核。3、完善成本考核體系，考核質量成本，將生產、采購、品質、銷售等部門一起納入考核范圍，共同對質量成本負責。4、將定價與生產、成本、銷售量鏈接，改進定價方法。在充分考慮某公司現有成本信息收集、加工、核算、考核流程及計算方法基礎上，我們的設計 方案主要包括以下幾個方面：1、成本資料的收集、加工流程及成本的計算方法（數據的來源）2、成本核算的方法（數據的確認和分類）3、成本考核4、成本導向型銷售價格制訂方法二、成本資料的收集和加工流程（一）材料費用資料歸集、費用計算流程1、生產工藝總裝流程產成品出貨檢驗Xx組半成品半成品-總裝半成品XX組半成品XX組XX組為滿足將

4、成本（材料成本）分解到各班組的要求，根據生產工藝流程，將XX組、XX組、XX組、XX組、XX組、XX組所完成的半成品視為產成品，對各組材料費用進行車間二級核算。2、車間各班組（半成品）材料費用資料歸集、費用計算流程 車間物料部（倉庫）車間核算各班組半成品材 料費用計算作生產任務通知單物料消耗定額表領料單一 月末通過盤點出 具數量式收發 存月報表月末通過盤點還 原岀具數量式收耗存月報 表核對車間領料人員根據生產任務通知單及誦過核準的物料消耗定額表開具領料單至倉庫領料。倉管人員根據審批手續完備的領料單進行備料、發料。月末，盤點材料庫存，倉管人員依據領料人留存的領料單按班組編制原物料耗用月報表 并出

5、具數量式原物料收發存月報表。車間核算根據車間及倉庫報送的報表及財務記帳之收料、領料單進行核對，月底進行盤點， 在確保車間領料數與倉庫出庫數一致的基礎上編制數量式收耗存月報表各班組半成品材料費用計算公式：班組定額材料費用=刀班組半成品數量x單位材料費用定額班組實際材料費用=刀實際耗用原材料數量X材料計劃價格班組材料消耗量差（節約或超支）=班組實際材料費用-班組定額材料費用（注：材料計劃價格即為制定定額時所用材料單價）3、產成品材料費用資料歸集、費用計算流程物資采購部品質部生產部財務部統計當月領用數匯總表計算公式:生產消耗材料數量=當月庫房領用數+上月在線盤點數數量核對品質、生產、倉庫數 據，得品

6、質、生產部門從 庫房領用材料數量實驗消耗材料數量=實驗從在線領用半產品消耗材料數量+實驗從庫房領用領用數加權平均材料單價=（期初庫存材料金額+本期購入材料金額）/ （期初庫存材料數量+本期購入材料數量）本期領用材料金額=加權平均材料單價X本期領用數量產成品消耗材料單價=（期初在線金額+本期領用金額）/ （期初在線材料數量+本期領用材料 數量）產成品實際材料費用=刀產成品數量X產成品消耗材料單價X生產消耗材料數量產成品材料費用差異（超支或節約）=產成品實際材料費用-產成品數量X產成品材料消耗定額（二）直接人工費用資料歸集、費用計算流程生產部物資采購部財務部生產一線輔助人員（三）制造費用資料歸集、

7、費用計算流程制造費用主要包括：間接人工、水電費、輔料、工裝、折舊、低值易耗品生產部技術部行政公關部財務部間接人工水電費:工資表工資及福利每月水電耗費數量統計水電費工裝費根據計提折舊的相關 規定計算折舊費根據采購價，按加權H平均法計算輔料、低值易耗品費用工裝：每月實際購買或維修工裝數量統計折舊：輔料、低值易耗品（取得資料流程同前）匯總得當月總制造費用間接人工包括：車間管理人員、基層管理人員、臨時工藝人員、材料挑選人員工資及福 利。制造費用按實際人工成本比例全額分攤計入當期完工產品成本中，在線產品不承擔制造費 用。三、成本核算方法（一）產品成本匯總流程在產品完工產品返修品樣品管理用電機電機（分解原

8、始成本）費材料VVVV<9人工VVVV一線工人：元/臺元/臺1輔助人員：元/臺元/臺j_ Jt實驗室、庫管人員i?+I:制造費用VVVVi（二）費用分配方法:L費用項目歸集科目分配方法'直接材料原材料按實際使用情況分配直接人工工資按完工產品數量及記件工資標準分配間接費用制造費用按實際人工成本比例全額分攤計入當期完工產品成本四、成本考核（一）車間班組考核1、班組長的職責領發料及統計。按月盤點。車間基礎管理。2、班組考核：考核對象：XX組、XX組、XX組、xx組、xx組、xx組、xx組。考核指標（除XX夕卜）：班組材料實際成本與定額成本的差異，（承擔系數由某公司公司 測算確定）；返修

9、組考核指標：返修損失率（或材料得率一系數由某公司公司測算確 定）。考核標準：班組材料定額成本。考核期間：按月進行。計算公式：A. 班組材料成本節約（超支）額 =班組實際材料成本-班組定額材料成本（負數表示成 本節約）；B. 獎（懲）額=班組材料成本節約（超支）額X考核系數考核實施要點：A . 公司將優化后的原輔材料消耗定額指標分解落實到各班組。B. 庫房發放物資必須計量準確，按量發放。C. 車間每月對各班組材料消耗情況及產品報廢情況進行統計計算及分析。（二）生產部考核1、考核對象:生產部。2、考核指標:實際成本與定額成本的差異，30%寸生產部進行獎罰分配。3、考核標準:材料定額成本。主料定額成

10、本=現有實際采購價格*配比數/材料利用率 輔料（含包裝材料）=4、考核期間：按季度進行。5、計算公式：A. 產成品材料成本節約（超支）額 =產成品實際材料成本-產成品定額材料成本（負數表示 成本節約）B. 獎（懲）額=產成品材料成本節約（超支）額X考核系數（以上是某公司公司現有考核辦法，由于生產部無法對材料價差負責，因此建議以計劃價格考核材 料的量差。）（三）產品質量成本考核1、考核對象:采購部、品質部、生產部。2、考核指標:（由某公司公司提供）3、考核標準:（由某公司公司提供）4、考核期間:按月進行。5、考核實施要點：按比例由采購部、生產部、品質部共同對考核指標負責。（比例如何確定，由某公司

11、公 司測算？）質量成本數據的收集與統計：（數據來源）a. 預防成本數據根據質量管理部門及檢驗、產品開發、工藝等有關部門費用支付憑證 統計；b. 鑒別成本數據根據檢驗和開發設計部門檢驗、試驗費用憑證統計；c. 內部損失成本數據根據檢驗科和各車間統計員廢品報告單和生產工作票以及有關的 原始憑證統計；d. 外部損失成本數據根據銷售服務部門售出產品反饋信息憑證進行統計；e. 外部質量保證成本數據根據質量管理部門統計提供。質量成本核算：在質量成本數據收集的基礎上，對質量成本項目進行逐級核算匯總。 質量成本匯總表（范例）項目子目定子組品質部采購部銷售部合計內部損失成本廢品損失返修工時損失停機工時損失小計外

12、部損失成本鑒別成本預防成本外部質量保證成 本合計質量成本控制系統內部損失成內部損失成 內部損失成 內部損失成內部損失成質月度控制量質量»影響成成本質量本報成本匯表，的因總效果素由于質量成本的因素是經常變化的，如產品更替、設備改造等，最佳質量成本值也要隨之變化。因此，須及時調整質量成本目標，使質量成本處于受控狀態。五、成本導向型的價格的制訂方法成本評估需求評估最低限價材料費用=（年初采購價*消耗配比數工成驗利用率）制X造費用xXx元臺臺（以上數據屬經驗值）三項求和與市場接受價偏離過大：調整定額及標準三項費用合計得產品生產成本目標毛利（目標毛利率）銷售費用（運費）XX元/XX護/臺兩項相加 生產成本材銷售費用經驗禾產品銷售最低限價=銷售成本/（1-目標等于或接近于市場接受價市場接受價為不含稅執行、調整及修正加用率由生產、技術、財務三成本評估：是指分析不同銷售量下的成本變化關系。指公司在既定定價目標下，根據客戶所能接受的產品價格變動范圍，確定最 佳的產品價位及其與銷售量的關系。需求評估常用的方法是需求曲線及其彈性分析。 調整及修正