1、ch03 存款業(yè)務(wù)的核算 第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算1.了解銀行結(jié)算賬戶管理辦法及銀行了解銀行結(jié)算賬戶管理辦法及銀行存款賬戶的種類存款賬戶的種類2.掌握單位和個(gè)人存款業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)掌握單位和個(gè)人存款業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)核算程序核算程序及及處理方法處理方法3.掌握存款利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算方法掌握存款利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算方法ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算3.13.13.23.2 3.33.33.4ch03 存款業(yè)務(wù)的核算一、存款的種類一、存款的種類ch03 存款業(yè)務(wù)的核算單位結(jié)算賬戶種類單位結(jié)算賬戶種類基本存款賬戶基本存款賬戶一

2、般存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶一個(gè)單位只有一個(gè)基本賬戶一個(gè)單位只有一個(gè)基本賬戶開戶許可證制度開戶許可證制度存款賬戶的管理存款賬戶的管理存款賬戶只能辦理自己的業(yè)務(wù)存款賬戶只能辦理自己的業(yè)務(wù)1年未發(fā)生業(yè)務(wù)的賬戶銀行通知年未發(fā)生業(yè)務(wù)的賬戶銀行通知開戶單位一個(gè)月內(nèi)銷戶開戶單位一個(gè)月內(nèi)銷戶3.1.2 3.1.2 結(jié)算賬戶的管理結(jié)算賬戶的管理單位結(jié)算賬戶種類單位結(jié)算賬戶種類基本存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶三類賬戶三類賬戶個(gè)人賬戶個(gè)人賬戶類銀行賬戶類銀行賬戶類銀行賬戶類銀行賬戶（一）（一）賬戶的種類賬戶的

3、種類類銀行賬戶類銀行賬戶1.一個(gè)單位只能在一家銀行開立一個(gè)基本存款賬戶2.存款人開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制度3.存款人可以自主選擇銀行開立結(jié)算賬戶4.存款人開立和使用銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)，也不允許出租和轉(zhuǎn)讓他人ch03 存款業(yè)務(wù)的核算三、會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目l該科目屬于負(fù)債類科目，用于核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款的增減情況。該科目屬于負(fù)債類科目，用于核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款的增減情況。l該科目可按存款類別及存款單位，分別該科目可按存款

4、類別及存款單位，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。等科目進(jìn)行明細(xì)核算。l資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用。l實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目屬于負(fù)債類科目，用于核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息；科目屬于負(fù)債類科目，用于核算商業(yè)銀行按照合同約定應(yīng)支付的利息；“利息支出利息支出”科目屬于損益類科目，用于核算商業(yè)銀行在吸收存款及借款中所發(fā)生科目屬于損益類科目，用于核算商業(yè)銀

5、行在吸收存款及借款中所發(fā)生 的利息支出。的利息支出。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算商業(yè)銀行庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。該科目期末該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算商業(yè)銀行庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況。該科目期末借方余額，反映商業(yè)銀行持有的庫存現(xiàn)金。借方余額，反映商業(yè)銀行持有的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)付利息和利息支出應(yīng)付利息和利息支出吸收存款吸收存款第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 單位存款的核算單位存款的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算二、單位定期存款的核算二、單位定期存款的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算 ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二

6、節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算【第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算單位存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算【例3-23-2】接上例，如果恒大公司在次年7 7月1010日來行支取，其他相同，則逾期支取的會(huì)計(jì)分錄為： 逾期部分的利息=300 000=300 0005 50.5%0.5%360=20.83360=20.83（元） ch03 存款業(yè)務(wù)的核算1.活期儲(chǔ)蓄活期儲(chǔ)蓄4.專項(xiàng)儲(chǔ)蓄專項(xiàng)儲(chǔ)蓄ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（一）開戶（一）開戶 借：

7、庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款個(gè)人活期存款個(gè)人活期存款戶戶（二）續(xù)存（二）續(xù)存借：吸收存款借：吸收存款個(gè)人活期存款個(gè)人活期存款戶戶 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 （四）銷戶（四）銷戶借：吸收存款借：吸收存款個(gè)人活期存款個(gè)人活期存款戶戶 利息支出利息支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（2 2）到期支取）到期支取 借：吸收存款借：吸收存款個(gè)人定期存款個(gè)人定期存款整存整取整存整取戶戶 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金3.3 3.3 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)

8、人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算 2.2.提前支取提前支取 3. 3.逾期支取逾期支取第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算3.3.整存零取的核算整存零取的核算 整存零取定期儲(chǔ)蓄是一次存入較大數(shù)額的本金，在存期內(nèi)分次等額支取整存零取定期儲(chǔ)

9、蓄是一次存入較大數(shù)額的本金，在存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次支付利息的儲(chǔ)蓄存款。存期分本金，到期一次支付利息的儲(chǔ)蓄存款。存期分1 1年、年、3 3年、年、5 5年三個(gè)檔期；存期年三個(gè)檔期；存期的檔次、利率與零存整取定期儲(chǔ)蓄存款相同。儲(chǔ)戶存入款項(xiàng)時(shí)由銀行發(fā)給存的檔次、利率與零存整取定期儲(chǔ)蓄存款相同。儲(chǔ)戶存入款項(xiàng)時(shí)由銀行發(fā)給存單，以后憑存單分期支取本金，支取期分每單，以后憑存單分期支取本金，支取期分每1 1個(gè)月、個(gè)月、3 3個(gè)月、個(gè)月、6 6個(gè)月各一次，利個(gè)月各一次，利息于到期結(jié)清時(shí)一次支付。息于到期結(jié)清時(shí)一次支付。 其存入和支取的業(yè)務(wù)處理同整存整取。其存入和支取的業(yè)務(wù)處理同整存整取。第三節(jié)第三

10、節(jié) 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算4.4.存本取息的核算存本取息的核算 存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸還本金的一種定期儲(chǔ)蓄方式。存期為還本金的一種定期儲(chǔ)蓄方式。存期為1 1年、年、3 3年、年、5 5年三個(gè)檔期。支取利年三個(gè)檔期。支取利息的期次可以是一個(gè)月一次，也可以是幾個(gè)月一次，由儲(chǔ)戶選擇。若儲(chǔ)息的期次可以是一個(gè)月一次，也可以是幾個(gè)月一次，由儲(chǔ)戶選擇。若儲(chǔ)戶在取息日未支取利息，以后可隨時(shí)支取，但不計(jì)復(fù)利。戶在取息日未支取利息，以后可隨時(shí)支取，但不計(jì)復(fù)利。 其存入和

11、支取的業(yè)務(wù)處理同整存整取。其存入和支取的業(yè)務(wù)處理同整存整取。ch03 存款業(yè)務(wù)的核算3.3 3.3 個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算個(gè)人存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 存款利息的計(jì)算存款利息的計(jì)算 一、一、 活期利息的計(jì)算活期利息的計(jì)算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 存款利息的計(jì)算存款利息的計(jì)算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算案例分析見教材例題案例分析見教材例

12、題3-43-4ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（2 2）分戶賬頁計(jì)息法）分戶賬頁計(jì)息法 第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算案例分析見教材例題案例分析見教材例題3-53-5ch03 存款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 存款利息的計(jì)算存款利息的計(jì)算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（4 4）定期存款逾期支取時(shí)，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)）定期存款逾期支取時(shí)，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息（不分段計(jì)息）。息（不分段計(jì)息）。（5 5）定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個(gè)營業(yè)日

13、辦理支）定期存款的到期日若為節(jié)假日，可于節(jié)假日前最后一個(gè)營業(yè)日辦理支取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計(jì)算利息。取手續(xù)，銀行扣除提前支取天數(shù)后，按存入日掛牌公告的利率計(jì)算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計(jì)算利息。節(jié)假日后支取的，按逾期支取計(jì)算利息。（6 6）定期存款按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算利息，月按）定期存款按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算利息，月按3030天、年按天、年按360360天計(jì)算，天計(jì)算，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。如果遇到定期存款提前支取和零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾。如果遇到定期存款提前支取和逾期支取計(jì)算天數(shù)時(shí)，其天數(shù)的計(jì)算方法同上。逾期支取計(jì)算天數(shù)時(shí)，其

14、天數(shù)的計(jì)算方法同上。（7 7）定期利息采用利隨本清的計(jì)息方式。）定期利息采用利隨本清的計(jì)息方式。ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（1 1）按合同利率計(jì)算利息的方法 存款利率在存期內(nèi)如果差異較小或者無變動(dòng)，就可以按照合同利率計(jì)算利息而不是采用實(shí)際利率法。計(jì)算公式為： 【例3-63-6】恒大公司轉(zhuǎn)賬存入一筆2 000 0002 000 000元的定期存款，期限6 6個(gè)月，年利率3.05%3.05%，存期內(nèi)利率無變化，請計(jì)算其到期利息。到期應(yīng)付利息=2 000 000=2 000 0006 63.05%3.05%12=30 50012=30 500借：吸收存款單位定期存款恒大公司戶 2 000 0002 0

15、00 000 應(yīng)付利息 30 50030 500 貸：吸收存款單位活期存款恒大公司戶 2 030 5002 030 500第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算（二）計(jì)息方法（二）計(jì)息方法ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（2 2）按實(shí)際利率計(jì)算利息的方法 存款在存期內(nèi)如果利率變動(dòng)較大，為了準(zhǔn)確核算各會(huì)計(jì)期間的損益狀況，按照準(zhǔn)則的要求就要按前述的實(shí)際利率法計(jì)算利息。 第四節(jié)第四節(jié) 存款利息的計(jì)存款利息的計(jì)算算第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算日期日期期初確認(rèn)金額期初確認(rèn)金額（a a）實(shí)際利率實(shí)際利率利息支出利息支出（b b）合同利合同利率率應(yīng)付利息應(yīng)付利息（c c）期

16、末攤余成本期末攤余成本（d=a-fd=a-f）折余金折余金額額（f=c-bf=c-b）3.313.316 000 0006 000 0003.05%3.05%152 50152 503.05%3.05%152 50152 506 000 0006 000 0000 04.304.306 000 0006 000 0003.05%3.05%152 50152 503.05%3.05%152 50152 506 000 0006 000 0000 05.315.316 000 0006 000 0002.8%2.8%140 00140 003.05%3.05%152 50152 505 998 7

17、505 998 7501 1 2502506.306.305 5 998 750998 7502.8%2.8%13 13 997.08997.083.05%3.05%152 50152 505 997 497.085 997 497.081252.921252.927.317.315 997 497.085 997 497.082.8%2.8%13 13 994.16994.163.05%3.05%152 50152 505 996 241.245 996 241.241255.841255.848.318.315 996 241.245 996 241.242.8%2.8%13991.231

18、3991.233.05%3.05%152 50152 505 994 982.475 994 982.471258.771258.77合計(jì)合計(jì) 86482.4786482.47 915 00915 00 5017.535017.53ch03 存款業(yè)務(wù)的核算 華潤公司定期存款會(huì)計(jì)處理具體如下：華潤公司定期存款會(huì)計(jì)處理具體如下： 各資產(chǎn)負(fù)債表日的利息計(jì)算（根據(jù)規(guī)定，應(yīng)采用對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日的各資產(chǎn)負(fù)債表日的利息計(jì)算（根據(jù)規(guī)定，應(yīng)采用對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日的方法計(jì)算利息）。方法計(jì)算利息）。 （1 1）3 3月月3131日確認(rèn)利息日確認(rèn)利息 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=6 000 000=6 000 0003.05%3

19、.05%12=12=152 50152 50，其會(huì)計(jì)處理為：其會(huì)計(jì)處理為： 借：利息支出借：利息支出 152 50152 50 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 152 50152 50 （2 2）4 4月月3030日確認(rèn)利息日確認(rèn)利息 計(jì)算和會(huì)計(jì)核算同（計(jì)算和會(huì)計(jì)核算同（1 1） 第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算 （3 3）5 5月月3131日確認(rèn)利息日確認(rèn)利息 由于利率發(fā)生變化，其利息確認(rèn)和計(jì)算方法也有了變化：由于利率發(fā)生變化，其利息確認(rèn)和計(jì)算方法也有了變化： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息=6 000 000=6 000 0003.05%3.05%12=12=152 5015

20、2 50（元）利息支出（元）利息支出=6 000 =6 000 0000002.8%2.8%12=12=140 00140 00（元）元） 出現(xiàn)利息差（折余金額）出現(xiàn)利息差（折余金額）12 5012 50元（元（152 50-140 00152 50-140 00），其會(huì)計(jì)處理），其會(huì)計(jì)處理為：為： 借：利息支出借：利息支出 140 00140 00 吸收存款吸收存款利息調(diào)整利息調(diào)整 12 5012 50 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 152 50152 50 第三章第三章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算ch03 存款業(yè)務(wù)的核算（4 4）6 6月至月至8 8月利息的確認(rèn)和計(jì)算方法與（月利息的確認(rèn)和計(jì)算方法與（3 3）5 5月份的相同。存款到期支付本息的處理。月份的相同。存款到期支付本息的處理。 （1 1）支付本息）支付本息 根據(jù)題意，實(shí)際利率法計(jì)算的利息中根據(jù)題意，實(shí)際利率法計(jì)算的利息中8686482.47482.47已計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入已計(jì)入當(dāng)期損益，但計(jì)入“利息調(diào)整利息調(diào)整”的的5017.535017.53折余金額還未確認(rèn)損益，需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；銀行到期實(shí)際應(yīng)付華潤的利息折余金額還未確認(rèn)損益，需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；銀行到期實(shí)際應(yīng)付華潤的利息=6 0