1、會計師事務所執業質量檢查匯報材料會計師事務所執業質量檢查工作總結各會計師事務所：根據中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查制度（試行）的規定和中國注冊會計師協會關于開展XXXX年會計師事務所執業質量檢查工作的通知精神，我們于 XXXX年 7 7 月 4 4 日至 8 8 月 3030 日對 5050 家會計師事務所（包括分所） 進行了檢查，1313 家事務所予以復查。 現從以下四個方面進行 匯報：一、今年檢查工作的特點和基本做法開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對 XXXX

2、 年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真預備和精心安排。（一）認真做好檢查前的各項預備工作。中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了 XXXX 年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。舉辦了檢查人員培訓班，對4040 名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿（二）檢查工作的特點和基本做法按照中注協要求， 結合我會與財政局監督處不重復檢查 的原則，對 5050 家事務所進行檢查，其中 XXXX 年后新設立的 4545 家、具有證券期貨業務資格的2 2 家、5 5

3、年內未接受過協會自律性檢查的事務所 3 3 家，同時對上年度被強制培訓的1313 家事務所進行了執業質量復查。檢查范圍：XXXX 年 1 1 4 4 月出具的上市公司、大中型國有 企業、外商投資企業 XXXX 年度審計報告。被檢查事務所共出 具年度審計報告共 24512451 份，檢查組抽查 226226 份（其中上市 公司報告 4 4 份），抽查比例為 。為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業 務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資 料集中檢查兩種方式。在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水 平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和 代表性。例如

4、，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目； 選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的 機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業 經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會， 看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員 與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目 的。二、檢查中發現的主要問題（一）內部質量控制存在問題對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現 場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項 目風險治理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核 規定、內

5、部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度 和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保 證。但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建 立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程 序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復 核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建 設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依靠具體的執業人 員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同， 使項目之間 執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。（二）職業道德方面存在問題在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人 員詢問方式，未發現事務

6、所及注冊會計師惡意違反職業道德的情況但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅 為標準收費的 20-30%20-30%;注冊會計師普遍未就新承接業務與前 任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環 境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所 自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分 事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇 同行間的不正當競爭。三、具體審計項目存在的問題分析（一）法律責任問題1 1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報 告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所 的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會

7、計準 則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要 報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期； 治理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一 致等問題普遍存在。2 2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制 度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不 應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送 會計報表的情況。3 3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定 書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未 蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約 日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍 等。法律意識不強是今年業

8、務檢查發現的較為普遍的問題。 我們認為，事務所審計業務假如涉及法院、公安等相關部門， 上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要 的法律責任。（二）綜合類項目存在的問題1 1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審 計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進 行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一 般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執 行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因 素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審 計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計 程序沒有說明。2

9、 2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取 可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程 序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮 期初余額對會計報表的影響。3 3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異 匯總表、試算平衡表。4 4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質 性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制 度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充 分的說明。5 5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的， 收集長期檔案資料不齊。（三）實質性測試存在問題1 1、對往來款項的函證情況普遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審

10、計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺 少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少 的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。 如某事務所 對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為72257225 萬元，占資產總額，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代 程序即予以確認。2 2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計， 般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的 監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤 點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能 達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資 產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大

11、額 資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備 的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證 及其有關的抵押事項等。如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為12341234 萬元，占總資產。其中工程施工 12301230 萬元，注冊會計師未按工 程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監 盤的審計程序。3 3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合 同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權 益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確， 以及是否應編 制合并報表進行判定。4 4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當 期會計報表確認收入 億元。 注冊會

12、計師沒有取得工程結算 收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入 確認的判定，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。5 5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的 工作底稿不充分問題。6 6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結 論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細 賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒 有對證據的分析與職業判定軌跡與記錄；有的出現審計證據 不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不 充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計 結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證 據， 檢查人員無法進一

13、步判定對審計意見的影響。如某公司主營業務收入增長 % %，但主營業務成本只增長 了 % %，XXXX 年度收入增長主要為銷售給單一客戶，銷售額為2,3892,389 萬元，其中應收賬款為 1,4371,437 萬元，該銷售無主營業 務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注 冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償 債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關 注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發 貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證實。7 7、審計意見類型不恰當。（1 1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文 中披露，而是采用審計事

14、項說明方式敘述。（2 2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合 并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司 會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XXXX 年 1212 月 3131日的資產負債表以及 XXXX 年度的利潤表和現金流量表。，”，無形中擴大了注冊會計師的責任。（3 3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披 露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成 審計意見不當。 如某企業無形資產- -專利 XXXX 年期初 140140 萬元， 本年 6 6 月增加 6006000 0萬元，期末無形資產余額 6

15、1406140 萬元，全 年應攤銷 364364 萬元而未攤銷(受益期 1010 年)。上述事項影 響利潤減少 366366 萬元(報表利潤8 85 5萬元)，僅在報表附注 中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不 恰當。(4) 強調事項段所強調的事項不屬于修訂后具體準則第七號一審計報告規定的內容。如某公司根據與另一公 司簽訂的協議，提取資產占用費萬元( (占資產總額的 %)%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B B 公司進行函證,B,B 公司未予確認。注冊會計師在審計報告中， 將此 事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。(5) 企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見 報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合企業會計制度的規定，但會計報表附注披露采取的會計 政策是施工企業會計制度。同時，審計底稿的治理當局 聲明書中企業聲明采用企業會計制度。(6) 沒有