1、論文發表專家一中國學木論文網H5上市公司論文資產減值論文：上市公司利用資產減值進行盈余管理研究【摘要】文章列舉了新準則下上市公司利用資產減值進行盈余管理的表現形式，并對其進行了成因分析，針對性 地提出了完善資產減值準備會計的對策。【關鍵詞】 上市公司； 資產減值； 盈余管理、上市公司利用資產減值進行盈余管理的表現形式（一）新準則實施以來資產減值損失的計提大幅增長從上市公司2008年與2007年的年報對比看出，截至2009年3月18日，滬深兩市共發布了367份年報，367家公司在2008年共計實現營業利潤914.85億元， 凈利潤792.02億元，凈利潤總額與2007年基本持平，而2008年資

2、產減值損失達108.54億元，同比2007年的55.78億元上升 了95.33%;單資產減值一項即吞噬了11.86%的營業利潤。從這些數據可以看出在新會計準則實施之后，上市公司又大 量發生了大額資產減值計提的問題。這固然在相當大程度上 是因為金融危機的沖擊所致，但實質上反映的還是上市公司 經營和管理上的問題。（二） 新準則允許轉回的資產減值準備大幅增長按新準則規定資產減值禁止轉回的主要是長期資產，而 應收款項、存貨、委托貸款等減值準備計提后依然允許轉回。 這樣對于有盈余管理迫切需求的上市公司來說，壞賬準備和論文發表專素一中國學木論対Wr 59168,net存貨跌價準備成為了計提減值的重點。20

3、08年已公布年報的367家企業期末賬面上有資產減值準備511.35億元，分項來 看，壞賬準備增加值占資產減值準備增加值的31.25%,存貨 跌價準備的份額則占到了35.92%。以壞賬準備為例，由于計 提壞賬準備的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法可供選擇，對于壞賬準備計提的比例，企 業可根據以往經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等 相關信息予以估計確定，因此這種會計政策的選擇權使得上 市公司可以根據自身需要進行盈余管理。再以存貨跌價準備 為例，數據顯示，1 597家非金融類上市公司2008年末存貨 跌價準備累計金額為845.19億元，2008年當年的存貨跌價 損失便達

4、到690億元，占比高達81.64%;2008年期末上述 企業存貨總額為124億元，當期提取存貨跌價準備為12.84億元，占到期末存貨的10.35%。2009年上半年受國際經濟危機持續的影響，加劇了部分上市公司產品銷售不暢、存貨積壓嚴重、生產設備技術落后、產能過剩、結構不合理等狀況。截至2009年8月27日，滬深兩市共有1 355家公司披露半年報，有380家公司將資產 減值損失轉回，合計轉回45.21億元，其中28家公司已全額轉回。從上市公司的年報和半年報對資產減值的披露可以 看出，很多上市公司資產減值的計提和轉回缺乏充分合理的 依據，對于計算資產組需要的現金流量預算管理、可收回金論文發表專家軀

5、餌中國學術論文網.59168,net額計量需要的公允價值、處置費用、未來現金流量、預測期、折現率等數據具有很大的不確定性和主觀性。這一方面與很多會計人員的專業素質不高而進行主觀判斷有直接關系，另 一方面也反映了目前信息市場不健全，在監管機構、監管力 度和監管技術方面存在問題。（三）新準則實施以來仍然存在少提資產減值準備的現象新準則實施后，仍然有上市公司利用少提資產減值準備 的方法來保持利潤。 如2008年的有色金屬和鋼鐵行業， 銅 陵有色 （000630）2008年提取存貨跌價準備5.25億元，占 期末存貨的16.58%;西部礦業（601168）當期提取存貨跌價4.05億元，占期末存貨的39.2%;鋼鐵行業的存貨跌價準備 計提額平均也達到了期末存貨的6.14%，而撫順特鋼（600399）在2008年卻未對存貨做一分錢的減值準備。（四）新準則實施以來固定資產減值損失創歷史新高根據2008年公布的1 597家非金融類上市公司年報顯 示，固定資產減值準備累計金額為707.56億元，2008年當年的固定資產減值損失占據了逾五成以上，達到369.38億元。由于長期資產的價值是隨著資產的