1、第十二章第十二章 采購與付款循環審計采購與付款循環審計第一節第一節 采購與付款循環的特點采購與付款循環的特點 第二節第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試采購與付款循環的內部控制和控制測試第三節第三節 采購與付款交易的實質性程序采購與付款交易的實質性程序 第一節第一節 采購與付款循環的特點采購與付款循環的特點一、涉及的主要報表項目一、涉及的主要報表項目( (了解了解) )二、主要業務活動二、主要業務活動( (了解了解) )三、主要憑證和會計記錄三、主要憑證和會計記錄( (了解了解) )一、涉及的主要報表項目一、涉及的主要報表項目資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目應付賬款應付賬

2、款應付票據應付票據預付款項預付款項固定資產固定資產工程物資工程物資在建工程在建工程固定資產清理固定資產清理二、主要業務活動二、主要業務活動業務活動類別業務活動類別 具體業務活動具體業務活動采購采購1、請購商品和勞務、請購商品和勞務2、編制訂購單、編制訂購單3、驗收商品、驗收商品4、存儲已驗收的商品存貨、存儲已驗收的商品存貨5、編制付款憑單、編制付款憑單6、確認與記錄負債、確認與記錄負債付款付款7、付款、付款8、記錄現金銀行存款支出、記錄現金銀行存款支出三、主要憑證和會計記錄三、主要憑證和會計記錄1、原始憑證、原始憑證請購單、訂貨單、驗收單、發票、付款憑單、對賬單請購單、訂貨單、驗收單、發票、付

3、款憑單、對賬單2、記賬憑證、記賬憑證付款憑證、轉賬憑證付款憑證、轉賬憑證3、日記賬和明細賬、日記賬和明細賬應付賬款明細賬、固定資產臺賬、應付賬款明細賬、固定資產臺賬、庫存現金日記賬、銀庫存現金日記賬、銀行存款日記賬行存款日記賬4、總賬、總賬應付賬款總賬、固定資產總賬等應付賬款總賬、固定資產總賬等信用部門信用部門采購部門采購部門倉庫部門倉庫部門生產部門生產部門財務部門財務部門供應商供應商訂單訂單 貨物貨物訂單訂單 發票發票 驗收單驗收單驗收單驗收單訂單訂單 貨物貨物 第二節第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試采購與付款循環的內部控制和控制測試一、采購與付款循環的關鍵控制 1、職責分工、職責

4、分工 （1）購貨部門和付款部門應分離。）購貨部門和付款部門應分離。 （2）發票的審批職責和付款職責應分離。）發票的審批職責和付款職責應分離。 2、授權審批、授權審批 （1）所有的購貨都是根據經批準的請購）所有的購貨都是根據經批準的請購單進行。單進行。 （2）購貨按正確的級別批準。）購貨按正確的級別批準。 （3）購貨價格要經過批準。）購貨價格要經過批準。 （4）付款應經過有關人員的授權批準。）付款應經過有關人員的授權批準。 3、憑證和記錄、憑證和記錄 （1）購貨業務應具備訂購單、驗收單和購貨）購貨業務應具備訂購單、驗收單和購貨發票，并作為付款憑單的附件。發票，并作為付款憑單的附件。 （2）健全的

5、存貨、固定資產、應付賬款等賬）健全的存貨、固定資產、應付賬款等賬簿記錄。簿記錄。 （3）訂購單、驗收單、購貨發票應順序編號。）訂購單、驗收單、購貨發票應順序編號。 4、核對購貨發票、訂購單、請購單。、核對購貨發票、訂購單、請購單。 5、定期將應付賬款等賬戶的總賬和明細賬進、定期將應付賬款等賬戶的總賬和明細賬進行核對。行核對。 6、定期與供應商核對有關記錄。、定期與供應商核對有關記錄。二、采購控制測試 1、從應付賬款明細賬中抽取部分業務、從應付賬款明細賬中抽取部分業務 （1）檢查每一筆業務是否都有請購單、訂）檢查每一筆業務是否都有請購單、訂購單、購貨發票、驗收單，過賬是否正確。購單、購貨發票、驗

6、收單，過賬是否正確。 （2）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對發票和付款是否分屬獨立的部門。發票和付款是否分屬獨立的部門。 （3）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單是否經過授權，授權級別是否合規。是否經過授權，授權級別是否合規。 （4）檢查購貨發票，以核實價格是否經過）檢查購貨發票，以核實價格是否經過批準。批準。二、采購控制測試 2、從原始憑證追查至明細賬、從原始憑證追查至明細賬 從訂購單、請購單、驗收單、購貨發票等原始從訂購單、請購單、驗收單、購貨發票等原始憑證追查至明細賬記錄。檢查購貨和付款業務憑證追查至明細賬記錄。檢查購貨和

7、付款業務記錄的完整性、及時性、正確性。記錄的完整性、及時性、正確性。 3、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發票、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發票 檢查訂購單、驗收單和購貨發票是否連續編號。檢查訂購單、驗收單和購貨發票是否連續編號。 4、檢查賬簿的核對情況、檢查賬簿的核對情況 （1）檢查是否定期核對總賬和明細賬。）檢查是否定期核對總賬和明細賬。 （2）檢查是否定期與供應商核對有關記錄。）檢查是否定期與供應商核對有關記錄。三、付款控制測試P255四、固定資產的關鍵控制1、是否建立了固定資產的、是否建立了固定資產的預算制度預算制度固定資產的購建、處置應事先編制預算或計劃，超預算的事項應經過固定資產的購建

8、、處置應事先編制預算或計劃，超預算的事項應經過審批。審批。2、授權審批授權審批制度是否健全制度是否健全資本性預算需經董事會批準；固定資產的購置和處置需經管理當局批資本性預算需經董事會批準；固定資產的購置和處置需經管理當局批準。準。3、賬簿記錄賬簿記錄是否完整是否完整設立固定資產總賬、明細賬和固定資產卡片等。設立固定資產總賬、明細賬和固定資產卡片等。4、職責分工職責分工是否合理是否合理固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，應分別由專門固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，應分別由專門的部門和人員負責。的部門和人員負責。5、資本支出與收益支出劃分是否正確資本支出與收益支出劃分是

9、否正確6、是否、是否定期盤點定期盤點7、固定資產的處置固定資產的處置是否經過批準是否經過批準五、固定資產、在建工程的控制測試 1、新增項目有無預算，是否經授權批準。、新增項目有無預算，是否經授權批準。 2、已完工在建工程轉為固定資產，是否、已完工在建工程轉為固定資產，是否辦妥竣工驗收和移交報告。辦妥竣工驗收和移交報告。 3、折舊方法、折舊率是否一致。、折舊方法、折舊率是否一致。 4、毀損、清理、報廢是否經過鑒定和授、毀損、清理、報廢是否經過鑒定和授權批準。權批準。 5、盤點是否一貫執行。、盤點是否一貫執行。第三節第三節 采購與付款交易的實質性程序采購與付款交易的實質性程序一、采購交易的實質性測

10、試（理解）一、采購交易的實質性測試（理解）二、應付賬款審計（掌握）二、應付賬款審計（掌握）三、固定資產和累計折舊審計（掌握）三、固定資產和累計折舊審計（掌握）一、采購交易的實質性測試一、采購交易的實質性測試（一）采購業務真實性測試（一）采購業務真實性測試 從明細賬追查到相關原始憑證從明細賬追查到相關原始憑證 追查存貨與固定資產采購記錄追查存貨與固定資產采購記錄（二）采購業務完整性測試（二）采購業務完整性測試 從驗收單或發票追查到采購明細賬從驗收單或發票追查到采購明細賬（三）采購業務估價準確測試（三）采購業務估價準確測試 將采購明細賬與驗收單、發票進行比較，復核發票計將采購明細賬與驗收單、發票進

11、行比較，復核發票計算的準確性算的準確性一、采購交易的實質性測試一、采購交易的實質性測試（四）采購業務分類正確測試（四）采購業務分類正確測試 可通過可通過審核發票等審核發票等原始憑證來確定具體交易業務的類原始憑證來確定具體交易業務的類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄作比較。（五）采購業務記錄截止測試（五）采購業務記錄截止測試 比較采購比較采購明細賬、驗收單及發票日期的一致性明細賬、驗收單及發票日期的一致性（六）采購業務是否正確記入總賬并準確地匯總（六）采購業務是否正確記入總賬并準確地匯總 原材料明細賬、固定資產明細賬、原材料明細賬、固定資產明細賬、 應

12、付賬款明細賬應付賬款明細賬 原材料總賬、固定資產總賬和應付賬款總賬原材料總賬、固定資產總賬和應付賬款總賬核對核對二、應付賬款審計二、應付賬款審計( (一一) ) 審計目標審計目標1 1、確定應付賬款是否存在；、確定應付賬款是否存在；2 2、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的義務；、確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的義務；3 3、確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；、確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整； （負債類項目審計的重點通常是防止低估）（負債類項目審計的重點通常是防止低估）4 4、確定應付賬款的期末余額是否正確；、確定應付賬款的期末余額是否正確； 5 5、確定應付賬款的披露

13、是否恰當。、確定應付賬款的披露是否恰當。二、應付賬款審計二、應付賬款審計( (二二) ) 實質性測試程序實質性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表、獲取或編制應付賬款明細表 (1)復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；核對是否相符； (2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；確； (3)分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；分類調整； (4)結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有無同掛結合預付賬款等往來

14、項目的明細余額，調查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項二、應付賬款審計二、應付賬款審計( (二二) ) 實質性測試程序實質性測試程序2 2、執行分析程序、執行分析程序(1)(1)比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因；比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因； (2)(2)分析長期掛賬應付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱分析長期掛賬應付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤；瞞利潤； (3)(3)計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性；比率，并與以前年度比

15、較，分析整體合理性； (4)(4)根據存貨和營業成本的增減變動，判斷應付賬款變動根據存貨和營業成本的增減變動，判斷應付賬款變動的合理性。的合理性。3 3、函證應付賬款、函證應付賬款（存在、計價或分攤）（存在、計價或分攤）注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：（1 1）應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保）應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出證查出未記錄的應付賬款未記錄的應付賬款 完整性完整性 ； （2 2）況且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證）況且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存

16、在比較令人滿意的替代程序，如可實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。以通過期后付款情況的檢查予以證實等。 3 3、函證應付賬款、函證應付賬款 A A、下列情況需要對應付賬款進行函證：下列情況需要對應付賬款進行函證：（1 1）控制風險較高；）控制風險較高； （2 2）應付賬款余額較大；）應付賬款余額較大； （3 3）客戶處于財務困難階段。）客戶處于財務困難階段。 B B、函證對象的選擇：函證對象的選擇：（1 1）金額較大的、）金額較大的、賬齡較長的賬齡較長的債權人；債權人； （2 2）金額雖小、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人；）金額雖小、甚至

17、為零，但為企業重要供貨人的債權人； （3 3）其他債權人，如：關聯交易形成的、不送對賬單的等。）其他債權人，如：關聯交易形成的、不送對賬單的等。3、函證應付賬款、函證應付賬款 C C、函證方式：函證方式：最好積極式，并具體說明應付金額。最好積極式，并具體說明應付金額。 D D、替代審計程序：替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序。比如，如果存在未回函的重大項目，應采用替代審計程序。比如，可以可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的，同時檢查該筆債務的相關憑證相

18、關憑證資料，核資料，核實交易事項的真實性。實交易事項的真實性。 4、查找未入賬的應付款（完整性）、查找未入賬的應付款（完整性）p （1）結合存貨監盤，檢查在）結合存貨監盤，檢查在資產負債表日未處理的不相符的購貨資產負債表日未處理的不相符的購貨發票發票及及有材料入庫憑證但未收回購貨發票有材料入庫憑證但未收回購貨發票的經濟業務。可能漏記應的經濟業務?？赡苈┯洃顿~款；付賬款；p （2）檢查）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其確認其入賬時間入賬時間是否正確。若應在資產負債表日前入賬，則漏記應是否正確。若應在資產負債表日前入賬，

19、則漏記應付賬款；付賬款；p （3）檢查檢查債務形成的相關債務形成的相關原始憑證原始憑證，如供應商發票、驗收報告或，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未入庫單等，查找有無未及時入賬及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。準確性。p （4）獲取被審計單位與其供應商之間的）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單對賬單，并將對賬單和被，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性?？睿_定應付賬款金額的準確性。p （5）針對資產負債表）針對資產負債

20、表日后付款項目日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。 5、針對異常或大額交易及重大調整事項（如大額的購、針對異?；虼箢~交易及重大調整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、

21、合理性。證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。 6、檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的、檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。務費用。 7、被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債、被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。務重組方式下的會計處理是否正確。 8、檢查應付關聯款項的真實性、完整性。、檢查應付關聯款項的真實性、完整性。 9、檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財、檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰

22、當列報。務報表中作出恰當列報。應付賬款審計例題 某某CPA對對H公司的應付賬款進行審計。根據需公司的應付賬款進行審計。根據需要，該要，該CPA決定對決定對H公司下列四個明細賬戶的公司下列四個明細賬戶的兩個進行函證：兩個進行函證： 請問：請問： 1、應選擇哪兩個公司進行函證？為什么？、應選擇哪兩個公司進行函證？為什么？ 2、假定上述四家公司均為、假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上公司的購貨人，上表中分別是應收賬款年末余額和本年銷貨總額，表中分別是應收賬款年末余額和本年銷貨總額，那么，應選擇哪兩個公司進行函證？為什么？那么，應選擇哪兩個公司進行函證？為什么？應付賬款審計例題應付賬款年末余額應付

23、賬款年末余額（元）（元）本年度供貨總額本年度供貨總額（元）（元）A公司公司42，65066，100B公司公司2，880，000C公司公司85，00095，000D公司公司289，0003，032，000答案 1、應選、應選B、D。因為應付賬款函證的目。因為應付賬款函證的目的在于查找未入賬的應付賬款，應選可的在于查找未入賬的應付賬款，應選可能存在較大余額或在資產負債表日余額能存在較大余額或在資產負債表日余額很少甚至為零，但為企業重要供貨人的很少甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人。債權人。 2、應選、應選C、D。因為應收賬款函證的目。因為應收賬款函證的目的在于防止客戶高計應收賬款，高估資的在于防

24、止客戶高計應收賬款，高估資產。產。 C、D欠款最多，高估風險更大。欠款最多，高估風險更大。三、固定資產和累計折舊審計三、固定資產和累計折舊審計（一）固定資產審計目標（一）固定資產審計目標1、確定固定資產是否存在；、確定固定資產是否存在； 2、確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制；、確定固定資產是否歸被審計單位所有或控制； 3、確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；、確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當； 4、確定折舊費用的分攤及固定資產減值準備計提的恰當性；、確定折舊費用的分攤及固定資產減值準備計提的恰當性；5、確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的記錄是否完整；、確定固定資產、累計折舊

25、和固定資產減值準備的記錄是否完整； 6、確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末余額是否正確；、確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備的期末余額是否正確； 7、確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備在報表上的披露是否、確定固定資產、累計折舊和固定資產減值準備在報表上的披露是否恰當。恰當。三、固定資產和累計折舊審計三、固定資產和累計折舊審計（二）固定資產實質性程序（二）固定資產實質性程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表p檢查分類是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相檢查分類是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折

26、舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符。（分類、機械準確性）（分類、機械準確性）p初次審計的情況下，應對固定資產初次審計的情況下，應對固定資產期初余額期初余額進行較全面的審進行較全面的審計，尤其當被審計單位的計，尤其當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占用資產固定資產數量多、價值大、占用資產總額較高總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業起的時，最理想的方法是徹底審計自開業起的“固定資產固定資產”和和“累計折舊累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。賬戶中的所有重要的借貸記錄。 2、執行分析程序（、執行分析程序（存在、完整性、計價和分攤

27、存在、完整性、計價和分攤 ）（1）通過計算）通過計算“固定資產原值全年產品產量固定資產原值全年產品產量”，并與前期比較，并與前期比較，可能發現可能發現閑置固定資產或減少固定資產未銷賬閑置固定資產或減少固定資產未銷賬的問題；的問題； （2）通過計算）通過計算“本年折舊額固定資產原值本年折舊額固定資產原值”，并與前期比較，可，并與前期比較，可能發現本期能發現本期折舊額計算錯誤折舊額計算錯誤； （3）通過計算）通過計算“累計折舊固定資產原值累計折舊固定資產原值”，并與前期比較，可能，并與前期比較，可能發現發現累計折舊核算錯誤累計折舊核算錯誤； （4）比較各年度、各月的）比較各年度、各月的修理及維護費

28、用修理及維護費用，可能發現，可能發現資本性支出與資本性支出與收益性支出相混淆收益性支出相混淆的錯誤；的錯誤； （5）比較各年度）比較各年度固定資產增減變動固定資產增減變動，分析增減變化的原因；，分析增減變化的原因； （6）分析）分析固定資產的構成及其增減變動情況固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。理性和準確性。3、對固定資產進行實地觀察。（存在）、對固定資產進行實地觀察。（存在）（1）實施實地觀察審計程序時，可以）實施實地觀察審計程

29、序時，可以以固定資產明細分類以固定資產明細分類賬為起點賬為起點，進行，進行實地追查實地追查，以證明會計記錄中所列固定資，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。定資產均已入賬的證據。 （2）實地觀察的重點是）實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產本期新增加的重要固定資產，有時，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。 （3）觀察

30、范圍的確定需要依據被審計單位）觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱內部控制的強弱、固定資產的重要性、固定資產的重要性和和注冊會計師的經驗注冊會計師的經驗來判斷。如為初來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。次審計，則應適當擴大觀察范圍。4、檢查固定資產的所有權。（所有權）、檢查固定資產的所有權。（所有權）固定資產類別固定資產類別所有權憑據所有權憑據外購機器設備外購機器設備采購發票、購貨合同采購發票、購貨合同房地產房地產合同、產權證、財產稅單、保險單、抵押貸合同、產權證、財產稅單、保險單、抵押貸款還款憑據款還款憑據融資租入設備融資租入設備租賃合同租賃合同運輸設備運輸設備運營證件（行

31、駛證、營運執照）運營證件（行駛證、營運執照）受留置權限制固定受留置權限制固定資產資產(擔保、抵押等擔保、抵押等)有關負債項目有關負債項目(如銀行借款、應付賬款等如銀行借款、應付賬款等)5、檢查固定資產的增加、檢查固定資產的增加（1）購入固定資產購入固定資產審計要點：核對合同、發票、保險單，審計要點：核對合同、發票、保險單，測試計價是否正確。測試計價是否正確。 （2）自建自建固定資產審計要點：竣工決算、驗收和移交報告固定資產審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決

32、算后是否及時調整。續是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調整。 （3）投資者投入投資者投入固定資產審計要點：是否按各方確認的價固定資產審計要點：是否按各方確認的價值入賬，交接手續是否齊全。值入賬，交接手續是否齊全。 （4）更新改造更新改造固定資產審計要點：增加的原值是否真實，固定資產審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產的是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當?？墒栈亟痤~；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。5、檢查固定資產的增加、檢查固定資產的增加 （5）對于）對于融資租賃融資租賃增加的固

33、定資產，獲取融資租入固定資產增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；確；（6）對于企業）對于企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固增加的固定資產，檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價定資產，檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規定；值及確認的損益和負債是否符合規定；（7）如果被審計單位為外商投資企業，檢查其采

34、購）如果被審計單位為外商投資企業，檢查其采購國產設備國產設備退還增值稅退還增值稅的會計處理是否正確；的會計處理是否正確；（8）檢查固定資產是否存在）檢查固定資產是否存在棄置費用棄置費用，如果存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確。會計處理是否正確。 審查固定資產增加的重點類型 1、外購、外購 核對購貨合同、發票、保險單、發運單等；核對購貨合同、發票、保險單、發運單等；檢查入賬價值；檢查授權批準手續。檢查入賬價值；檢查授權批準手續。 2、自制自建、自制自建 檢查竣工、驗收、移交報告是

35、否齊備、正確；檢查竣工、驗收、移交報告是否齊備、正確；檢查入賬價值；檢查資本化金額是否恰當。檢查入賬價值；檢查資本化金額是否恰當。 3、投資者投入、融資租入、接受捐贈、盤、投資者投入、融資租入、接受捐贈、盤盈等盈等 核對有關合同、驗收報告等，檢查入賬價值。核對有關合同、驗收報告等，檢查入賬價值。6、檢查固定資產的減少、檢查固定資產的減少固定資產減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉出、固定資產減少原因：出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧等。盤虧等。 審計要點：審計要點：（1）審查授權批準文件；）審查授權批準文件； （2）檢查會計處理是否恰當；）檢查會計處理是否恰當； （3）審查轉銷額是否正確；）審查

36、轉銷額是否正確； （4）審查是否未做減少記錄。）審查是否未做減少記錄。 7、檢查固定資產使用年限和殘值是否合理、檢查固定資產使用年限和殘值是否合理固定資產固定資產折舊年限折舊年限折舊率折舊率房屋、建筑物房屋、建筑物不低于不低于20年年不高于不高于5%機器設備、大型運輸設機器設備、大型運輸設備備不低于不低于10年年不高于不高于10%電子設備儀器、汽車電子設備儀器、汽車不低于不低于5年年不高于不高于20%8、檢查固定資產的租賃、檢查固定資產的租賃（1）經營租賃的審計要點：）經營租賃的審計要點：p合同手續是否齊全，條款是否完備，是否經審批；合同手續是否齊全，條款是否完備，是否經審批；p是否有必要租賃

37、，是否履行合同，是否有不正當交是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當交易易p有無多收、少收租金；有無多收、少收租金；p有無變相贈送、轉讓情況；有無變相贈送、轉讓情況；p是否記入備查薄。是否記入備查薄。 （2）融資租賃的審計要點：）融資租賃的審計要點：p是否計入固定資產原值；是否計入固定資產原值；p計價是否正確，會計處理是否正確；計價是否正確，會計處理是否正確；p其他要點與經營租賃的審計要點相似。其他要點與經營租賃的審計要點相似。9、調查固定資產后續支出的核算是否符合規定。、調查固定資產后續支出的核算是否符合規定。10、調查未使用和不需用的固定資產、調查未使用和不需用的固定資產11、檢查固定

38、資產的保險、檢查固定資產的保險12、檢查記入固定資產的借款費用、檢查記入固定資產的借款費用13、檢查固定資產的抵押、擔保情況、檢查固定資產的抵押、擔保情況14、檢查固定資產的購置情況、檢查固定資產的購置情況15、檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動、檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動16、檢查固定資產的披露是否恰當、檢查固定資產的披露是否恰當（三）累計折舊審計（三）累計折舊審計 1、編制、編制固定資產及累計折舊分類匯總表固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。 2、審查、審查折舊政策和

39、方法折舊政策和方法是否合法，并前后一致。是否合法，并前后一致。 審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合企業會計準則規定，確定其所采用的折舊方法能企業會計準則規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應取得其批否一致。如被審計單位采用加速折舊法，應取得其批準文件。準文件。3、執行分析程序、執行分析程序（1）通過）通過“應提折舊固定資產原值本期折舊率應提折舊固定資產原值本期折舊率”的計算的計算，驗證本期，驗證本期折舊額總體合理性折舊額總體合理性。 （2）通過）通過“本期折舊額固定資產原值本期折舊額固定資產原值”的計算，并與上的計算，并與上年比較，驗證本期折舊額合理性與準確性。年比較，驗證本期折舊額合理性與準確性。 （3）通過）通過“累計折舊固定資產原值累計折舊固定資產原值”的計算，評估固定的計算，評估固定資產老化率與可能的損失。結合固定資產減值準備，分析其資產老化率與可能的損失。結合固定資產減值準備，分析其合理性。合理性。 4、復核本期、復核本期折舊費用的計提折舊費用的計提是否正確：是否正確：