1、第四章第四章完成會計循環完成會計循環2000.101本章目的z編制工作底稿z應用工作底稿完成會計循環z結轉收入、費用和提款帳戶z錯帳更正z區分流動資產與長期資產，流動負債與長期負債z應用流動比率和資產負債率來評價企業2000.102案例分析z讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財務長、肯尼斯.約翰遜的一段話：人們經常詢問這樣一個問題，快速結帳的價值是什么？很明顯，對同一信息，今天的價值要大于明天，快速結帳使決策者有時間作出更重要的決策，如計劃、分析、避免加班等。這有利于樹立信心。這些具有明顯的競爭優勢。2000.1034.1工作底稿z4.1.1會計循環z4.1.2工作底稿z4.1.3工作底稿的用途

2、2000.1044.1.1會計循環z會計循環是企業為編制特定期間的財務報表而必須經歷的過程，對于新企業，這個過程開始于開設帳戶。如加利奈龍會計事務所它第一個會計期間開始于開設新帳戶z對于經歷過一個會計期間以后的企業。會計循環開始于本期各帳戶的期初余額（也就是該帳戶的上期的期末余額，在量上，上期期末余額等于本期的期初余額。）2000.1054.1.1會計循環z會計循環的工作包括：y將企業經濟交易事項編制分錄記入日記帳。y將日記帳分錄過帳至分類帳。y期末帳項的調整。y編制財務報表。z事實上期末的會計工作又可以看作是為下一 個 會 計 期 間 的 工 作 做 出 準 備 。2000.1064.1.1

3、會計循環z解釋p137 圖4z企業經常編制月度或季度財務報表，步驟a是編制財務報表必不可少的步驟，步驟b可以月末或季末來完成（也可不完成），但年末必須完成2000.1074.1.2工作底稿z工作底稿是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集在一起，為最終取得一定的會計信息而進行調整、試算、分析的表式。2000.1084.1.2工作底稿z我們知道在一般情況下，期末是會計部門會計工作繁忙的高峰z調帳、對帳、編制報表、結帳，一環扣一環，大量的業務工作要在短短幾天內完成z為了避免差錯，盡快了解本期的經營狀況和經營成果，及時報送報表，可以先通過編制工作底稿的辦法實現上述目的。2000.1094.1.2工作

4、底稿z應當強調的是，工作底稿不是日記帳，不是分類帳，更不是財務報表，也就是說，它不是正式會計系統的一個組成部分（見134圖 第五步可選用optional），z但它可以大大加速期末的會計工作，對會計師們的工作大有幫助。z因此，各個會計主體都十分重視工作底稿。2000.10104.1.2工作底稿z工作底稿有五組欄式（書中），見面138圖z五組欄式包括：試算表、帳項調整、調整后的試算表、損益表和資產負債表。每組有借、貸二欄。z工作底稿是會計資料由帳簿向報表過渡的一項重要的會計核算工作。2000.10114.1.3工作底稿的用途z使用工作底稿可以方便地完成會計循環，那么，工作底稿的用途是什么呢？具體用

5、途是：y編制財務報表y記錄調整分錄y結帳。y編制結帳后的試算平衡表z現分別闡明如下：2000.1012編制財務報表z工作底稿把帳戶分為資產負債表類帳戶和損益表類帳戶，這使財務報表的編制變得容易。zp148圖的三張表就是根據p141 圖一張完整的工作底稿編制的。2000.1013編制財務報表z我們打開書137頁，現在我們解釋一下，為什么工作底稿不是一個必需的步驟，而只是一個可供選擇的步驟呢？z因為p111圖講明財務報表可以根據調整后的試算平衡表編制，而不一定非工作底稿不可。2000.1014記錄調整分錄z權責發生制要求期末必須對帳項進行調整，z工作底稿可以幫助會計人員確定那些帳戶需要調整，并直接

6、將調整分錄記入工作底稿（如圖139頁43）z同時，在年末（月末、季末不是必須 ），還要將需調整的帳項編制日記帳分錄并過帳至分類帳。2000.1015記錄調整分錄z在會計實務中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進行。z將調整的分錄過帳一般在結帳前即可（什么是結帳，下面論述）z而報表可以根據完成后的工作底稿直接編制，主要是為加快速度。比如期中可以直接根據工作底稿編制財務表，而并不需要將調整分錄記入日記帳并過帳。2000.1016記錄調整分錄zp149頁 圖48是將調整帳項編制日記帳分錄并過帳至分類帳。z而此時，財務報表已編制完畢。2000.1017結帳z就是在會計期末計算并結轉各帳戶的本期發生額和期

7、末余額，它是下一個會計期間登記交易記錄的必要準備。z收入、費用、提款帳戶的余額僅與特定會計期間有關，只反映本會計期間成果，與下一會計期間無關。2000.1018結帳z期末必須結平收入、費用和提款帳戶。收入、費用、提款帳戶也因此被稱為臨時性帳戶。z而資產、負債、資本帳戶他們的余額可以繼續結轉至下一個會計期間而構成該期間的期初余額。所以它們稱為永久性收戶。2000.1019結帳z在會計實務中，結帳分錄就是將收入、費用和所有者提款帳戶的余額結轉至資本帳戶的分錄。z只有當結帳分錄過帳后，臨時帳戶余額才能影響本帳戶。z如果直接結轉就會引起資本帳戶的混亂。2000.1020結帳z我們采取一個過渡手段，首先

8、開設一個“收益匯總”帳戶。z將所有收入余額轉記至該 帳戶的貸方，將所有費用帳戶的余額轉記至該帳戶的借方（類似我們的利潤帳戶），z最后將該帳戶的余額結轉至資本帳戶。余額結轉至資本帳戶。2000.1021結帳z 提款 收益匯總z 費用 收入z 利潤z 資本z 2000.1022結帳z具體步驟如下：y將收入轉入收益匯總借收入y貸收益匯總y將費用轉入收益匯總y借收益匯總y貸費用2000.1023結帳y將利潤或虧損結轉至資本帳戶如果是利潤借收益匯總y貸資本y如果是虧損借資本y貸收益匯總2000.1024結帳y將提款帳戶余額結轉至資本借資本y貸提款z結帳后，收入、費用、提款帳戶余額都為，以便記錄下一個會計

9、期間的交易事項。zp151頁 圖49（14步） z152 key point2000.1025編制結帳后試算平衡表z會計循環結束于結帳后的試算平衡表 （p152圖410），z結帳后試算平衡表是對調整分錄和結帳分錄記入日記帳和過帳后的正確性的最后檢查。z該表列示了有關分類帳帳戶及其余額。最后驗證借方余額是否等于貸方余額2000.1026編制結帳后試算平衡表z該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計期間期末余額又是下一會計期間期初余額。z結帳后試算平衡表與資產負債表很相似，這是因為，平衡表包括了所有永久性帳戶（也就是資產負債表帳戶）。但不包括臨時性帳戶。因為，收入、費用、提款帳戶在結帳后其余額為200

10、0.10274.2錯帳更正z如果帳簿記錄出現了錯誤，要按照規定的記帳方法更正錯帳。z由于錯帳發生的時間、原因、性質及其錯帳的類型不同，其更改錯帳的方法也不一樣。z我國常用更改錯帳的方法有三種：劃線更正法、紅字沖銷法和補充登法。z在會計上，紅字表示減項，但在電算化會計系統中，更正錯帳有所不同。2000.10284.2錯帳更正z在過帳前發現日記帳分錄有錯誤，可以刪除錯誤的分錄，而編制正確的分錄z過帳后發現錯誤，可以編制一個更正分錄，見書53頁z我們通過更正分錄（correcting entry）進行錯帳的更正。2000.10294.3資產和負債的分類：z4.3.1資產的分類z4.3.2負債的分類z

11、4.3.3資產負債表的格式2000.10304.3.1資產的分類z為了反映清償能力，我把資產負債表中的資產與負債劃分為流動部分與長期部分。z清償能力是衡量某項目變現速度的指標。z現金是清償能力最強的資產，z應收帳款因短期內能收回現金，其清償能力較強2000.1031 4.3.1資產的分類z將資產分為流動資產和長期資產，就可以分析企業的償債能力z將負債分短期負債和長期負債，就可以分析企業的財務風險，z一個企業，短期負債很大，那么，它就具有高財務風險。2000.10324.3.1資產的分類z由于，現金短缺經常造成企業經營困難，因而財務報表的使用者對清償能力十分關心。z企業資產能在多長時間內變成現金

12、以償還企業債務，企業的負債必須在多長時期內償還等問題均與清償能力有關。z資產按清償能力排列。主要劃分為流動資產和長期資產2000.1033流動資產z流動資產能在一年內或長于一年的一個營業周期內變現，出售或消耗的資產，見p155頁 圖411z營業周期是從購買商品到銷售商品所經歷的時間。2000.1034長期資產z長期資產是指流動資產以外的資產都是長期資產。z長期資產不是為了出售而是為了生產經營。z在使用過程中，價值周轉方式與保持實物形態與流動資產不同。2000.1035長期資產z流動資產價值是一次轉移，改變原來形態，而固定資產正相反，典型的長期資產就是固定資產z其它長期資產包括可銷售證券（股票投

13、資）和到期證券（債券）和其它資產zp146 圖4112000.1036長期資產z攤銷指將資產的帳面價值按照費用的受益期進行分配。y例如：固定資產的折舊（depreciation）y遞耗資產（wasting asset,指自然資源）的折耗（depletion）,y 無形資產（intangible asset）的攤銷（amortization）2000.10374.3.2負債的分類z財務報表的使用者債權人，可能對企業的負債狀況更感興趣。z當本期支付的負債越多，對資產的流動性即清償能力的要求就越高，從而可能引起現金緊張。2000.10384.3.2負債的分類z資產負債表中負債欄也是按負債到期日順序排

14、列的，z了解企業流動負債和長期負債的數量有助于債權人評價收回債權的可能性，z資產負債表也把負債按償還期的長短劃分為流動負債和長期負債。2000.1039遞延所得稅負債z遞延所得稅負債指在會計報表所計列的收益大于納稅報表收益的情況下z例如分期收款銷售在會計報表上通常采用銷售法確認收入，而納稅報表則按現金收入確認應稅收益。z顯然會計報表中的所得稅就大于納稅報表的所得稅。因而就會發生遞延所得稅貸項。2000.1040遞延所得稅負債z即本期少交了所得稅，下期應補上，即構成負債。即一部分所得稅款遞延至以后的會計期交納。z由此可見，遞延所得稅負債從性質上看并不是一項真實的企業債務。而是為了收入與費用配比，

15、將一部分收益結轉至下一個會計期。2000.1041遞延所得稅資產z如果納稅報表收益大于會計報表，z例如：在會計報表上通常是將耐用商品保修費用計列為商品銷售的本年費用，但在納稅報表上，卻是在以后年度實際支付時才計列。2000.1042遞延所得稅資產z這樣就會發生遞延所得稅借項，而排列在資產項下。z它并不是一項資產，而是為了收入與費用配比，將所得稅費用結轉下一個會計期。z納稅報表上反映的費用少，利潤多。交所得稅多，多交了稅下一年度就少交了稅，這跟待攤費用差不多。z 2000.1043marketable security 有價證券z又叫適銷證券或稱類現金資產（near-cash asset）z指企

16、業所持有可以隨時在證券交易所銷售的產權證券（equity security）和債權證券(debt security)。前者指公司股票，后者指政府和公司債券，其中包括短期國庫券和商業票據。z作為企業短期投資的有價證券，應計列為流動資產之內。2000.1044marketable security 有價證券z在評價一個企業的財務狀況時，常稱“現金和有價證券”的價值多少，而將現金和有價證券并列為一個項目，說明這兩種資產在本質上是相同的，均屬于流動性或易變現資產。z與受限制證券(restricted security)的詞義不同，后者指私募的股票，政府不允許在證券市場上銷售，變現能力就比較弱。2000

17、.10454.3.3資產負債表的格式z資產負債表一般有報告式和帳戶式兩種格式：y報告式資產負債表：亦稱垂直式資產負債表 見圖411（p155頁），它是將資產、負債和所有者權益項目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段。2000.10464.3.3資產負債表的格式y帳戶式資產負債表，是將資產類項目排列在表的左方，即“型帳戶的左方，負債類和所有者權益類項目排列在表的右方，即“”型帳戶的右方。并且帳戶式資產負債表左右雙方總計金額相等。見148頁 圖47z這兩種格式都可以接受，最近對600家公司調查發現，有69%公司使用報告式，31%公司使用帳戶式。z5頁stop and think2000.1047

18、4.4使用會計信息進行決策z會計的主要目的就是為決策提供信息，該信息的主要使用者是經理、投資人、債權人等。z例如，債權人要考慮提供貸款的安全性，即是否能及時足額的收回貸款（我國貸款能收回1/3利息，1/3無法收回，1/3能收回本息）顯然，擁有大量負債的企業比擁有少量負債的企業發生呆帳的可能性要大2000.10484.4使用會計信息進行決策z決策者應用下列兩個指標來評價企業的財務狀況。y4.4.1流動比率y4.4.2資產負債率z流動比率流動資產總計/流動負債總計流動比率可以測定企業利用流動資產償還流動負債的能力。2000.10494.4.1流動比率z債權人希望企業具有較高的流動比率，這樣貸款比較

19、安全，企業的財務狀況比較好。z拇指定律：流動比率等于最好，它表示企業對元的負債有元的流動資產作保證。z這樣的公司不會因為償還負債而陷入財務困境，事實上，在多數成功的企業，它的流動比率1.5 2元間，而流動比率為，則可看作企業具有財務風險。2000.10504.4.1流動比率z它是衡量企業短期償債能力的一個重要財務指標，這個比率越高，說明企業償還流動負債的能力越強，流動負債得到償還的保障越大z但是，過高的流動比率也并非好現象，因為流動比率過高，可能是企業滯留在流動資產上的資金過多，末能有效地加以利用，可能會影響企業的獲利能力2000.10514.4.1流動比率z實際上，對流動比率的分析應該結合不

20、同的行業特點、企業流動資產結構及各項流動資產的實際變現能力等因素。有的行業流動比率較高，有的行業較低，不可一概而論。z但是，單憑這種經驗判斷也并非可靠，有時流動比率較高，但其短期償債能力也未必很強，因為可能是存貨積壓或滯銷的結果，而且，企業也很容易偽造這個比率，以掩飾其償債能力。2000.10524.4.1流動比率z如年終時故意將借款還清，下年初再借入，這樣就可以人為地提高流動比率z假設某一公司擁有流動資產萬元、流動負債萬元，則流動比率為：，2000.10534.4.1流動比率z如果該公司在年終編制會計報表時，故意還清萬元短期借款，待下年初再借入，則該公司的流動資產就變成了萬元，流動負債變成了

21、萬元，流動比率為：。z這樣，流動比率提高，粉飾（美化）了短期償債能力。z因此，利用流動比率來評價企業短期償債能力在一定的片面性。2000.10544.4.2資產負債率z資產負債率是企業負債總額與資產總額的比率，也稱為負債比率或舉債經營比率，它反映企業的資產總額中有多少是通過舉債而得到的z其計算公式為：資產負債率 負債總額/資產總額 z資產負債率反映企業償還債務的綜合能力，這個比率越高，企業償還債務的能力越差；反之，償還債務的能力越強。2000.10554.4.2資產負債率z從債權人角度來看，他們最關心的是其貸給企業資金的安全性。z如果這個比率過高，說明在企業的全部資產中，股東提供的資本所占比重太低，這樣，企業的財務風險就主要由債權人負擔，其貸款的安全也缺乏可靠的保障z所以，債權人總是希望企業的負債比率低一些。2000.10564.4.2資產負債率z從企業股東的角度來看，其關心的主要是投資收益的高低，z企業借入的資金與股東投入的資金在生產經營中可以發揮同樣的作用，z如果企業負債所支付的利息率低于資產報酬率，股東就可以利用舉債經營取得更多的投資收益。2000.10574.4.2資產負債率z因此，股東所關心的往往是全部資產報酬率是否超過了借款的利息率。z企業股東可以通過舉債經營的方式，以有限的資本、付出有限的代價而取得對企業