1、J I A N G S U U N I V E R S I T 丫精選資料企業(yè)存貨計價方法的選擇與運用The en terprise the choice of inven tory valuatio n methods andApplicati on班級：會計0902學(xué)號：3090807054姓名：吳靜2012 年 6 月企業(yè)存貨計價方法的選擇與運用 【摘要】存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重， 而且處于不斷購 買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價值的確認（即存貨計價問題）至關(guān)重 要。并且采用不同的存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影 響。本文主要闡述了不同存貨計

2、價方法， 并對不同的方法進行分析比較， 提出選 擇計價方法時要考慮的因素，對企業(yè)做出合理的計價方法的選擇具有重要意義。 【關(guān)鍵詞】 存貨 計價方法 比較 選擇 運用存貨計價方法的選擇是制定企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容， 由于它們經(jīng)常處于不 斷銷售和重置或耗用和重置之中， 具有鮮明的流動性。 不少企業(yè)由于對這個問題 認識不全面，理解不深刻， 或受某一方面因素的影響， 對企業(yè)存貨計價方法做了 不切合企業(yè)實際的選擇， 從而對企業(yè)的存貨管理、 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成不利 影響。一、發(fā)出存貨計價方法概述 存貨計價方法是指對發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價值的計算。我國企業(yè)會計 準(zhǔn)則規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以

3、根據(jù)實際情況，選擇使用個別計價法、 先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法確定其實際成本。 ”（一）個別計價法個別計價法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致， 按照各種存貨 逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別， 分別按其購入或 生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（二）先進先出法 先進先出法指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提， 對 發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 采用這種方法， 先購入的存貨成本在后購入存貨 成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（三）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是指以本月全

4、部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)， 去 除本月全部進貨成本加上月初存貨成本， 計算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 以此 為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本， 除以每次進 貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量， 據(jù)此計算加權(quán)平均單位成本， 作為在下次進貨 前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。【1】二、企業(yè)存貨計價方法的比較及其對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響 （一）存貨計價方法的比較以上存貨核算的四種具體方法 ,每一種方法都有它的優(yōu)點和不足。采用個別計 價法計算期末存貨的成本比較合理、 準(zhǔn)確 ,但由于工作量繁重

5、, 適用范圍很小 ,僅用 于不能替代使用的存貨等。先進先出法在價格波動大的情況下 ,對企業(yè)的利潤產(chǎn) 生一定影響。采用月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于 早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間 , 這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱 但與存貨的現(xiàn)時成本有一定的差距 , 而且計算繁鎖。因此我們要根據(jù)企業(yè)的實際 選擇不同的存貨計價方法 ,為企業(yè)的經(jīng)營作出合理的籌劃。選擇合理的存貨計價方法 , 不僅可以對企業(yè)的存貨價值作出準(zhǔn)確的計量,還可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。現(xiàn)舉例說明如下 :假定在物價持續(xù)上漲情況下 , 某企業(yè)三月份的購銷情況如下 :月初存貨結(jié)存 10 萬公斤,單價3元。3月5日購

6、進40 萬公斤貨物,單價4元。3月10日購進60 萬公斤貨物 ,單價 5 元,銷售 100 萬公斤貨物 ,單價 5. 5 元。 3 月 20 日購進 65 萬公斤貨物 ,單價 6元,售出 50 萬公斤,單價 7 元。 接下來用除個別計價法外的其他三種計價方法 分別計算企業(yè)的利潤。方案一 , 采用先進先出法 :銷售成本=10 X 3+40 X 4+50 X 5+10 X 5+40 X 6=730銷售收入=100 X 5.5+50 X 7=900銷售利潤 =900-730=170方案二 ,采用月末一次加權(quán)平均法 :存貨平均單價 =(10 X 3+160+300+390)/(10+165)=5.03

7、銷售成本 =5.03 X 150=754.3銷售收入 =900銷售利潤 =900-754.3=145.7方案三 ,采用移動加權(quán)平均法 :3 月 10 日結(jié)存存貨單價=(3 X 10+40 X 4+60 X 5)/110=4.453 月 20 日結(jié)存存貨單價 =(44. 5+65 X 6) /(10+65)=5.79 銷售成本 =100 X 4.45+50 X 5.79 =445+289.5=734.5銷售收入 =900 銷售利潤 =900-734.5=165.5通過以上舉例不難看出 , 在物價持續(xù)上漲情況下 ,采用先進先出法計算出的存 貨成本最低僅為 730 萬元 ,實際情況是存貨的物價在不斷

8、上漲 ,無形中虛增了企 業(yè)的利潤 ,導(dǎo)致資本分派過度 , 對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響 較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)宜采用此法 , 對存貨受市場供求關(guān)系影響大的企 業(yè)不宜采用此法。月末一次加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便 ,但是它只能在期 末確定存貨成本 , 無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額 , 不利于加強存貨的日 常管理 ,計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距 ,這種方法只能用于實地盤 存制。移動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于能使管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況,并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本分別與購入數(shù)量加購入 前庫存數(shù)量的多少成正比 ,因而成本計算較為客觀可信

9、 , 但與市價仍有一定差距 , 而且頻繁地計算移動單位平均成本 ,使存貨核算相當(dāng)繁瑣。 對于儲存在同一地點、 性能相同的大量存貨一般采用月末一次加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法。總之 ,在進貨價格呈上升趨勢時 ,企業(yè)計算的銷售利潤由低到高依次是 : 月末一 次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法。物價呈下降趨勢時,最佳方案是采用先進先出法 ,如電子產(chǎn)品 ,由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快 ,價格逐漸下降 , 選擇先進先出 法對企業(yè)有利。 會計信息真實性考慮當(dāng)然首選個別計價法； 從操作程序簡便性出 發(fā)應(yīng)選擇月末一次加權(quán)平均法較好； 而從存貨管理需要及減輕企業(yè)稅負方面考 慮則又該選擇先進先出法。需要指出的是，計價方

10、法一經(jīng)選用， 不得隨意改變， 確實需要改變計價方法的， 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案， 并在會計報告中進行披露。 【2】 （二）對企業(yè)會計信息產(chǎn)生的影響1、對期末存貨價值以及其利潤的影響個別計價法是按其購入或生產(chǎn)時確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本 的，這種方法計算的期末存貨價值及銷售成本均能以實際購貨成本為基礎(chǔ)， 符合 收益和費用相配比原則及期末資產(chǎn)真實性原則； 先進先出法是假定先購進的先發(fā) 出，該方法使存貨成本接近于購貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實；加權(quán)平均法，使 得本期銷貨成本介于前期購貨成本與本期購貨成本之間， 對期末存貨價值確定的 水平次于先進先出法。存貨計算的基本公式為

11、：銷售成本 =期初存貨 +本期進貨 - 期末存貨利潤計算的基本公式為：稅前利潤=銷售收入 -銷售成本-各種稅費凈利潤=稅前利潤 -所得稅不難看出， 期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比， 與利潤成正比， 進而 影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實際操作過程中通過變更存貨發(fā)出的計價方法來進行避節(jié)稅， 導(dǎo) 致了國家財政收入減少。 避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動和刺激國家出臺更加嚴密的 稅收法律， 新存貨準(zhǔn)則中取消了后進先出法， 在一定程度上壓縮了企業(yè)通過變更 存貨計價方法調(diào)節(jié)利潤的空間。2、對企業(yè)財務(wù)比率分析指標(biāo)的影響 1存貨計價方法對短期償債能力、流動性比率分析指標(biāo)的影響 由于計價方法不同，導(dǎo)致存貨

12、賬戶余額的差異將直接影響到財務(wù)報表比率分 析中的短期償債能力及流動性比率的分析指標(biāo)。 這些指標(biāo)主要包括流動比率、 存 貨周轉(zhuǎn)率、 營業(yè)周期、銷售額與運營資本比等。 以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響 的項目：流動資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營運資本。所以在先進先出法 下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。 存貨計價方法對企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響評價企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這 些指標(biāo)都涉及到利潤，所以，先進先出法會高估企業(yè)的獲利能力。 存貨計價方法對企業(yè)長期償債能力比率指標(biāo)的影響在長期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤支

13、付利息費 用的能力。先進先出法下，由于稅前利潤被高估，賺取利息倍數(shù)也會被高估，所 以夸大了企業(yè)的長期償債能力。 存貨計價方法對上市公司市場價值分析指標(biāo)的影響對于上市公司， 市盈率是一個非常重要的指標(biāo)， 它表明投資某一上市公司股 票的獲利率，反映上市公司的成長性。在先進先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品 銷售成本低估，凈利潤偏高，市盈率就會偏低。由此可見，先進先出法對財務(wù)報 表比率分析中的幾乎所有比率指標(biāo)都有影響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標(biāo)， 虛夸企業(yè)當(dāng)期獲利能力。三、各種存貨計價方法的選擇運用（一）企業(yè)存貨計價方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)成本 ,在確定存貨計價的方法時 ,要堅持以下標(biāo)準(zhǔn) :

14、以歷 史成本為基礎(chǔ) ,堅持客觀性原則和謹慎性原則。（二）企業(yè)選擇存貨計價方法時應(yīng)考慮的因素根據(jù)上述分析可以看出四種存貨計價方法各具優(yōu)缺點。 因此，企業(yè)選擇哪一種 方法是一個重要的問題。 在一般情況下， 存貨計價方法的選擇不僅僅要受會計準(zhǔn) 則的約束，同時還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)， 因其生產(chǎn)經(jīng)營狀況和具體會計目標(biāo)的不同， 應(yīng)選擇符合各自需要 的計價方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對這些方法進行比較和分析。選擇合 適存貨計價方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：1、存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點也將影響存貨計價方法的選擇。 在存貨的實物管理上， 一般 是“先

15、進先出法”，這是存貨內(nèi)部管理的一般特點，但是在同一存貨購入批次較 多時，先進先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性， 此時采用月末一 次加權(quán)平均法就是最優(yōu)的。 對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和 存放的存貨，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點：技術(shù)更新快，產(chǎn)品時效性要求 高，存貨計價方法應(yīng)根據(jù)其特點選擇先進先出法，這樣做有如下理由：是先進先出法在提供會計信息質(zhì)量上， 特別是在真實性和及時性上更能客觀 及時準(zhǔn)確地反映存貨價值， 使存貨價值接近物價變化的趨勢， 也能使企業(yè)資產(chǎn)負 債表中存貨的賬面價值和市場價格趨于一致， 使存貨價格波動對企業(yè)效益的影響 最大

16、限度地在當(dāng)期損益中反映出來， 最大限度地避免了在存貨的核算中， 虛盈實 虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象； 所以，先進先出法的選擇符合行業(yè)的特點和會計核算的客 觀要求。2、對企業(yè)財務(wù)狀況的影響和業(yè)績評價不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算， 進 而對企業(yè)的利潤、稅收負擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價格波動的情況下， 存貨計價方法選擇將會帶來企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化， 直 接影響財務(wù)報表數(shù)字的可觀性。 存貨計價方法的選擇合適與否， 還與企業(yè)管理人 員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價管理人員的業(yè)績， 也就是說企業(yè)管理 人員的報酬是與企業(yè)利

17、潤掛鉤的， 并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。 為此管理人 員總是希望有較高的利潤來表明其在任期間的經(jīng)營業(yè)績。另外，所有者或股東對經(jīng)營人員的評價也通常用利潤指標(biāo)作為衡量的尺度。 另外，從企業(yè)籌資方面來看，較高的存貨價值，較高的流動比，給企業(yè)籌資也帶 來很大的方便。 因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā)， 采用先進先出法更為 合理。此外， 在不同企業(yè)之間進行經(jīng)營業(yè)績比較時， 存貨計價方法的不同也將影 響業(yè)績評價的正確性。3、稅收籌劃的需要用企業(yè)存貨進行納稅籌劃， 需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的 影響，采用不同的存貨計價方法達到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，

18、為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間， 也為企業(yè)稅收籌 劃、減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化提供了依據(jù)雖然不管是采用先進先出法還是加權(quán) 平均法，納稅人繳納稅款的金額是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計價方法， 在一定的納稅年度中反映的存貨成本是不同的， 進而影響該納稅年度的所得稅款 分配，把更多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。尤其在在通貨膨脹條件下， 企業(yè)銷售成本偏低， 使得利潤虛計， 對上市公司 來說采用先進先出法， 可以起到粉飾會計報表的作用。 而在物價持續(xù)下跌的情況 下，則會使得企業(yè)銷售成本偏高，利潤虛減，但好處是可以少交稅金。因此，選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。綜上所述，可以看出， 企業(yè)究竟采用哪種存貨計價方法來進行會計核算并沒 有唯一的答案。四、存貨計價方法的性質(zhì)一般來說， 企業(yè)可根據(jù)企業(yè)自身的實際情況， 綜合的考慮下述要求， 選擇適 合企業(yè)的計價方法。（一）客觀性企業(yè)在選擇存貨計價方法時， 應(yīng)注意不同存貨的計價方法對企業(yè)會計信息真 實性的影響，應(yīng)選擇一種能較為客觀的反映企業(yè)會計信息的計價方法。 （二）重要性各種計