1、北京注冊會計師協會培訓網() 2015CPA審計考點聚焦【知識點1】合理保證與有限保證 業務類型 區別合理保證（財務報表審計）有限保證（財務報表審閱）目標在可接受的審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務的保證水平證據收集程序通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，證據收集程序收到有意識

2、的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據所需證據數量較多較少檢查風險較低較高財務報表的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業準則和XX會計制度的規定編制，公允反映了ABC公司20X1年12約31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現金流量。”以消極方式提出結論“根據我們的審計，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和XX會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。”【知識點2】認定 & 具體審計目標認定含義對應的具體審計目標理解點與所審計期間各類交

3、易和事項相關的認定發生記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的沒有多記，防止高估或虛構完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發生的交易確實已經記錄沒有少計，防止低估或遺漏準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額反應的金額一定要準確截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間入賬日期要正確分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過恰當分類所在科目要正確認定含義對應的具體審計目標理解點與期末賬戶余額相關的認定存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在沒有多記，和發生不同權利和義務

4、記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務要符合資產和負債的定義完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄沒有漏記計價和分攤資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄余額的記錄和金額要準確【知識點3】審計風險審計風險重大錯報風險×檢查風險 一、重大錯報風險1、兩個層次的重大錯報風險（1）財務報表層次重大錯報風險與控制環境有關，如管理層缺乏誠信；也與其他

5、因素有關，如經濟蕭條。難以被界定于某類交易、賬戶余額、披露的具體認定，反而增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性。考慮由舞弊引起的風險特別相關。（2）認定層次的重大錯報風險考慮此類風險有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。【注意】重大錯報風險只能評估，不能改變。2、固有風險和控制風險類別概念證據數量固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能性評估的固有風險越高，所需審計證據越多控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可

6、能性評估的控制風險越高，所需的審計證據越多【注意】這兩種風險屬于認定層次的風險。二、檢查風險檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。【注意】Ø 檢查風險可以降低，但不能降為0。Ø 審計風險既定的情況下，可接受的檢查風險和認定層次重大錯報風險呈反向關系。三、審計的固有限制1、財務報告的性質財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。2、審計程序的性質獲取審計證據的能力受實務和法律上的限制：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地

7、不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部谷信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞；（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。3、在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其它領域減少審計資源；（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。【知識點4】初步業務活動目的（1）具備執行業務所需的獨立性和能力（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項（3）與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相

8、應的質量控制程序（2）評價遵守相關職業道德要求的情況（3）就審計業務約定條款達成一致意見【注意】初步業務活動的目的決定了初步業務活動的內容。【知識點5】重要性水平的確定類別內容財務報表整體的重要性選擇基準 乘以某一百分比 形成重要性【注意】確定多大錯報會影響到財務報表使用者作出決策，是注冊會計師運用職業判斷的結果（依據慣例和經驗）。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。【附錄“常用的基準”】特

9、定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策的因素：（1）法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露（如制藥企業的研究與開發成本）；（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面（如新收購的業務）。實際執行的重要性注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務

10、報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。確定實際執行的重要性需要考慮的因素：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風險評估程序過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出得錯報的性質和范圍；（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。【知識點6】審計證據審計證據注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄中所含有的信息和其他信息【理解入手點】1、會計記錄中含有的信息（本身不足以提供充分的審計證據）2、其他信息（1）注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；（2）通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；（3）自身編制或獲取的可

11、以通過合理推斷得出結論的信息。【注意】Ø 審計證據很少是絕對的，從性質上看反而是說服性的，可以作證會計記錄中所記錄信息的合理性。Ø 確定報表公允表達時，注冊會計師最終評價的是這種累計的審計證據。【知識點7】審計證據的充分性和適當性充分性&適當性充分性（對審計證據數量的衡量，與確定的樣本量有關）（1）評估的錯報風險越高，需要的審計證據可能越多；（2）審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少；（3）審計證據的數量無法彌補審計證據質量上的缺陷。適當性（對審計證據質量的衡量）相關性用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系用作審計證據的信息的相關性可

12、能受測試方向的影響特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關可靠性注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時通常會考慮的原則：從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時生成的審計證據更可靠直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠以文件、記錄形式存在的證據比口頭形式的審計證據更可靠從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠【注意】如果審計證據是從獨立的外部來源獲得，但該證據是由不知情者或不具備資格者提供，則不可靠；注冊會計師不對文件記錄的真

13、偽進行鑒定，如遇文件偽造或條款發生變化，可以向第三方進行函證或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽；對于同一事項，從外部來源和從內部來源獲取的審計證據不一致時，不能視為外部來源的審計證據一定比內部來源的審計證據更可靠；如果注冊會計師不具備評價證據的專業能力，即使是直接獲取的審計證據，也可能不可靠；如果注冊會計師獲取的證據不可靠，數量再多也無法起到證明作用；注冊會計師不應該將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。【知識點8】審計程序的種類審計程序注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據如何進行收集的詳細指令指令循環審計目標確定選用的審計程序確定樣本

14、規模選取樣本執行審計程序達成審計目標審計程序的分類【注】風險評估章節詳盡展示風險評估程序含義為了解被審計單位及其環境所實施的審計程序目的識別和評估財務報表重大錯報風險內容詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員、分析程序、觀察和檢查控制測試含義為了獲取關于控制防止或發生并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試執行條件存在下列情形之一時，控制測試是必要的：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（2）僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據實質性程序含義用于發現認定層次重大錯報的審計程序類別細節測試 & 實質性分析程序獲取審計證據的審計程序檢查注冊會

15、計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄和文件進行審查，或對資產進行實物審查“順查”（完整性） & “逆查”（存在）包括檢查文件記錄和檢查有形資產。【總結性理解】（1）檢查文件記錄在風險評估程序、控制測試和實質性程序可以都應用此程序，而檢查實物資產在風險評估程序、控制測試一般不會應用。（2）檢查記錄幾乎可以實現所有的目標或認定，檢查實物資產只能證明存在，最多說明完整性。觀察注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序觀察所提供的審計證據僅限于觀察發生的時點與“存在”認定相關【總結性理解】（1）風險評估程序、控制測試和實質性程序都可以應用此程序。（2）獲

16、取的證據是時點證據而不是時期證據。詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程證明力較弱，需要有其他證據進行佐證。與“存在”“完整性”“權利與義務”等認定有關聯【總結性理解】（1）風險評估程序、控制測試和實質性程序都可以應用此程序。（2）有時詢問的除管理層之外，還包括意想不到的可能不會詢問的普通員工。函證注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程前提：知悉情況的第三方存在多與“存在”和“權利和義務”認定相關【總結性理解】（1）用于實質性程序。（2）證明力較強。（3）對“完整性”的認定相關性較弱。重新計算

17、注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對通常涉及的是“計價與分攤”和“準確性”認定。【總結性理解】（1）主要用于交易的細節性測試。（2）證明力較強。重新執行注冊會計師獨立執行原本作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制與“計價和分攤”認定相關【總結性理解】（1）只能用于控制測試。（2）相對于其他程序，成本較高，但證明力較強。分析程序注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價分析程序是定性的，與定量不同，所以不能用于控制測試。與“計價和分攤”、“存在”、“完整性”認定相關【總結性理解】（1）分析程序在風險評估程序中是用來發現重大錯報風

18、險，在實質性程序中用來對認定得出結論，同時在審計意見形成階段與審計意見相關。（2）證明力有限，只能作為佐據，不作直接證據。【知識點9】函證的內容函證的對象（1）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息（2）應收賬款（3）其他內容，包括（但不限于）交易性金融資產；應收票據；其他應收款；預付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期股權投資；應付賬款；預收賬款；保證、抵押或質押；或有事項；重大或異常的交易。函證實施的范圍選取的特定項目包括：（1）金額較大的項目（2）賬齡較長的項目（3）交易頻繁但期末余額較小的項目（4）重大關聯方交易（5）重大或異常的交易（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交

19、易函證的時間通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證【注意】管理層要求不實施函證時的處理情況處理方法認為管理層的要求合理實施替代審計程序認為管理層的要求不合理被阻撓而無法實施函證，視為審計范圍受到限制，考慮對審計報告可能產生的影響 【提示】分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應保持職業懷疑態度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序是否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。【知識點10】積極與消極的函證方式積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函

20、要求的信息只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函只有收到回函，才能夠提供可靠的審計證據，但存在不加驗證就予以回函的可能性；或有可能因需要填列信息導致回函率降低未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已收到詢證函或已核實詢證函中包含的信息的準確性積極的函證方式（兩種）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所漢正的款項是否正確；在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。消極的函證方式當同時存在下列情況時，注冊會計師可以考慮采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被

21、詢證者不認真對待函證。【知識點11】審計抽樣項目內容定義注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。目的幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當的審計證據，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。使用情況分析風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣。在了解控制的設計和確定其是否得到執行同時計劃和實施控制測試，則可能會涉及審計抽樣，但僅

22、適用于控制測試，不針對風險評估程序。控制測試控制的運行留下軌跡考慮使用審計抽樣實施控制測試控制的運行未留下軌跡實施詢問、觀察等審計程序，不宜使用審計抽樣實質性程序細節測試使用審計抽樣實質性分析程序不宜使用審計抽樣【知識點12】抽樣風險和非抽樣風險分類概念影響抽樣風險信賴過度風險推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險影響審計效果信賴不足風險推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險影響審計效率非抽樣風險誤受風險注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險影響審計效果誤拒風險注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險影響審計效率【注意】Ø 只要使用審計抽樣，審計風險就會存在&#

23、216; 對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規模反方向變動Ø 非統計抽樣是即使100%詳查也可能出現的風險，和樣本量無關【知識點13】統計抽樣 & 非統計抽樣1、區別統計抽樣同時具備下列特點：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備這兩個特征的抽樣方法為非統計抽樣。【注意】Ø 選擇統計抽樣還是非統計抽樣時主要考慮成本效益Ø 對選取的樣本項目實施的審計程序通常與使用的抽樣方法無關2、統計抽樣優缺點優點能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣

24、本結果缺點需要特殊的專業技能，增加額外的之處對注冊會計師進行培訓要求單個樣本項目符合統計要求，可能指出額外的費用3、統計抽樣方法屬性抽樣定性適用于控制測試對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法變量抽樣定量適用于細節測試對總體金額得出結論的統計抽樣方法【注意】概率比例規模抽樣（PPS抽樣）是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論。【知識點14】概率比例規模抽樣（PPS抽樣）優點一般比傳統變量抽樣更易于使用可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層如果預計錯報不存在或很小，樣本規模通常比傳統變量

25、抽樣方法更小樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本缺點要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額被低估的實物單元被選取的概率更低對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮當總體錯報數量增加時，所需的樣本規模也會增加當發現錯報時，如果風險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額通常需要逐個累計總體金額【知識點15】信息技術中的一般控制和應用控制測試 在信息技術環境下，人工控制的基本原理和方式在信息環境下并不會發生實質性的改變，注冊會計師仍需要按照標準執行相關的審計程序，而對于自動控制則需要通過下表進行考慮。信息技術

26、內部控制信息技術一般控制審計（1）程序開發（2）程序變更（3）程序和數據訪問（4）計算機運行信息技術應用控制審計信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節。系統自動控制關注的要素包括：（1）完整性（2）準確性（3）存在和發生。針對系統自動控制的信息技術應用控制審計需要在理解業務流程的基礎之上進行識別和定義，常見的系統自動控制以及信息技術應用控制審計關注點列示如下：（4個方面）測試方向相關含義審計關注點（1）系統自動生成報告例如：賬齡報告、貸款逾期報告、業務和財務數據核對差異報告等信息技術應用控制審計包括對于這些報告的生成邏輯（包括完整性和準確性）的驗證、異常報告跟進控制的審閱等。（2）系

27、統配置和科目映射信息系統中包含了大量的自動校驗控制和映射關系（包括數據完整性校驗、錄入合法性編輯檢查、邊界閾值設定、財務科目映射關系等）信息技術應用控制審計會對這些系統配置和映射關系的存在性和有效性進行驗證。（3）接口控制接口控制包括各業務系統之間、業務和財務系統之間、企業內部系統和合作伙伴/交易對手/監管機構之間的接口數據傳輸。信息技術應用控制審計會對這些接口數據傳輸的完整性和準確性進行驗證。（4）訪問和權限信息技術應用控制審計會對這些訪問權限授予情況的合理性進行驗證。公司層面信息技術控制審計常見的公司層面信息技術控制包括但不限于：1.信息技術規劃的制定；2.信息技術年度計劃的制定；3.信息

28、技術內部審計機制的建立；4.信息技術外包管理；5.信息技術預算管理；6.信息安全和風險管理；7.信息技術應急預案的制定；8.信息系統架構和信息技術復雜性。【特別提示】目前審計機構針對公司層面信息技術控制往往會執行單獨的審計，以評估企業信息技術的整體控制環境，來決定信息技術一般控制和應用控制的審計重點、風險等級、審計測試方法等。信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系1.公司層面信息技術控制情況代表了該公司的信息技術控制的整體環境，包括該公司對于信息技術的重視程度和依賴程度、信息技術復雜性、對于外部信息技術資源的使用和管理情況、信息技術風險偏好等，這些要素會影響該公司的信息技術一般

29、控制和信息技術應用控制的部署和落實。（審計順序：先公司層面，再一般控制和應用控制）2.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調；3.信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。（一般控制決定應用控制）【知識點16】審計工作底稿的編制目的和編制要求項目內容編制主要目的1、提供成分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎；2、提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。編制要求使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解：1、按照審計準則和相關法律法

30、規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍2、實施審計程序的結果和獲取的審計證據3、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷使有經驗的專業人士清楚了解：1、審計過程2、審計準則和相關法律法規的規定3、被審計點位所處的經營環境4、與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題【知識點17】審計工作底稿的性質項目內容存在形式審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。【注意】以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，將其轉換成紙質形式的審計工作底稿一并歸檔最佳包括的內容通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大

31、事項的往來函件（包括電子郵件）、被審計單位文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協議）。一般包括業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他認識（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。不包括的內容已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反應不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。【知識點18】審計工作底稿的格式、要素和范圍項目內容確定時考慮的因素1、被審計單位的規模和復雜程度2、擬實施審計程序的性質3、識別出的重大錯報風險4、已獲取的審計證據的重要程度5、識別出的例外事項的性質和范圍6、

32、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性7、審計方法和使用的工具要素1、審計工作底稿的標題包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關）。2、審計過程記錄（1）具體項目或事項的識別特征識別特征含義被測試的項目或事項表現出的征象或標志識別特征通常具有唯一性對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征對需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序以實施審計程序的范圍作為識別特征對需要系統化抽樣的審計程序通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選

33、取的樣本對需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征對觀察程序以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征（2）重大事項引起特別風險的事項實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導致出具非標準審計報告的事項（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情況。包括但不限于：注冊會計師針對該信息執行的審計程序項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業

34、技術部門的咨詢情況項目組成員和被咨詢人員不同意見（如項目組與專業技術部門的不同意見）的解決情況3、審計結論【注意】在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據是否足以支持所得出的審計結論。4、審計標識及其說明審計標識能夠在查閱工作底稿時快速、清晰的明白所實施的審計程序，因此不僅要有標識，還要對所做的表示進行說明以便理解。5、索引號及編號匯總后便于交叉索引和復核，具體方法不需要掌握。6、編制人員和復核人員及日期目的：明確責任。【注意】如果需要項目質量控制復核，還需要注明項目質量控制復核人員及復核日期。【知識點19】審計工作底稿歸檔前、后的變動ü 歸檔前的變動如果在歸檔期間對審計工作底稿作出

35、的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：1、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引3、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可4、記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員討論并達成一致意見的審計證據ü 歸檔后的變動1、需要變動審計工作底稿的情形（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據并的除了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。2、變動審計工作底稿時的記錄要求在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要

36、修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：（1）修改或增加審計工作底稿的理由（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。【知識點20】審計工作底稿的保存期限完成審計工作自審計報告日起至少保存10年為完成審計工作自審計業務中止日起連續審計當期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）以前年度獲取的資料在某一個審計期間被替換自被替換的年度起【注意】若永久性檔案中的某些內容已發生變化，注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留（

37、與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在作永久檔案中）。【知識點21】風險評估程序風險評估程序，是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序。【注意】Ø 風險評估程序的本質其實是一種手段Ø 實施風險評估程序是非常必要的審計工作關于風險評估程序和信息來源程序內容詢問詢問對象詢問內容管理層和財務負責人管理層所關注的主要問題被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量可能影響財務報告的交易和事項，或目前發生的重大會計處理問題被審計單位發生的其他重要變化治理層編制財務報表的環境內部審計人員本年度針對被審計單位的內部控制設計和運行有效性而實

38、施的內部審計程序，以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性內部法律顧問有關法律法規的遵循情況、產品保證和售后責任、與業務合作伙伴（如合營企業）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等營銷或銷售人員被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排分析程序如果使用了高度匯總的數據，實施分析程序的結果僅可能初步顯示財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當將分析結果聯通識別重大錯報風險時獲取的其他信息一并考慮。【注意】詳細內容參考“審計證據”章節中關于“分析程序”的列示。觀察和檢查支持對管理層和其他相關人員的

39、詢問結果并提供關于被審計單位及其環境的信息，可實施下列程序：（1）觀察被審計單位的經營活動（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房設備（5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）其他（1）詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業評估師、投資顧問和理財顧問等（2）閱讀外部信息，如證券分析師、銀行、評級機構出具的有關被審計單位及其所處行業的經濟或市場環境等狀況的報告，貿易與經濟方面的報紙期刊，法規或金融出版物等等【注意】其他信息新的審計業務在業務承接階段對被審計單位及其環境有初步了解，確定是否承接該業務連續審計業務

40、在每年的續約過程中對上年審計做總體評價，并更新對被審計單位的了解和風險評估結果，確定是否續約對連續審計業務，如果擬利用以往與被審計單位交往的經驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環境自以前審計后是否已發生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關性。【知識點22】項目組內部的討論項目組內部的討論目標交流信息，分享見解內容（1）被審計單位面臨的經營風險（2）財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性人員關鍵成員、擁有信息技術或其他特殊技能的專家【注意】并非所有成員每次都參加時間和方式持續交換，并在整個審計過程中保持職業懷疑，

41、警惕可能發生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤【知識點23】了解被審計單位及其環境相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素項目包含的內容行業狀況行業地位行業具體情況判斷有無重大錯報風險所處行業的市場供求與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭生產經營的季節性和周期性與被審計單位產品相關的生產技術能源供應與成本行業的關鍵指標和統計數據法律環境及監管環境國家對某一行業的企業是否有特殊的監管要求（如對銀行、保險等行業的特殊監管要求）是否存在對新出臺的法律法規，對被審計單位有何影響國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響與被審計單位相關的稅務法規是否發

42、生變化其他外部環境當前宏觀經經濟狀況及未來發展趨勢目前經濟狀況對被審計單位經濟活動的影響匯率波動或全球市場力量對被審計單位的經營活動的影響【提示】總結的4點包括：總體經濟情況；利率；融資的可獲得性；通貨膨脹水平或幣值變動。【注意】行業關注重點計算機硬件制造市場和競爭以及技術進步的情況金融機構宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策化工等產生污染的行業相關環保法規【提示】了解的重點在對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化上。【知識點24】了解被審計單位及其環境被審計單位的性質：項目包含的內容所有權結構控股母公司的所有權性質、管理風格及其對被審計單位

43、經營活動及財務報表可能產生的影響控股母公司與被審計單位在資產、業務、人員、機構、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業績目標治理結構董事會的構成情況、內部是否有獨立董事治理結構中是否設有審計委員會或監事會及其運作情況組織結構【注意】復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題經營活動主營業務的性質與生產產品或提供勞務相關的市場信息業務的開展情況聯盟、合營與外包情況從事電子商務的情況地區分布與行業細分生產設施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數量關鍵客戶

44、貨物和服務的重要供應商勞動用工安排研究與開發活動及其支出關聯方交易投資活動近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況，包括業務重組或某些業務的終止證券投資、委托貸款的發生與處置資本性投資活動，包括固定資產和無形資產投資，近期或計劃發生的變動，以及重大的資本承諾等不納入合并范圍的投資籌資活動債務結構和相關條款，包括資產負債表融資和租賃安排主要子公司和聯營企業（無論是否處于合并范圍內）的重要融資安排實際受益方及關聯方衍生金融工具的使用財務報告會計政策和行業特定管理，包括特定行業的重要活動（如銀行業的貸款和投資、醫藥行業的研究與開發活動）收入確認慣例公允價值會計核算外幣資產、負債與交易異常或復雜交易

45、（包括在有爭議的或新興領域的交易）的會計處理（如對股份支付的會計處理）【知識點25】了解被審計單位及其環境被審計單位對會計政策的選擇和運用：內容具體理解（1）重大和異常交易的會計處理方法考慮對重大的和不經常發生的交易的會計處理方法是否適當。（2）在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響考慮選用了什么會計政策，為什么選用該政策，會產生什么影響。（3）會計政策的變更考慮變更的原因和適當性，是否是合理的變更，變更后是否能夠提供更可靠、相關的會計信息。（4）新頒布的財務報告準則、法律法規，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定是否采用新頒布的內容，合適采用、如何采用；是否

46、有恰當披露、列報。【知識點26】了解被審計單位及其環境被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險內容具體理解行業發展被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長開發新產品或提供新服務被審計單位產品責任增加業務擴張被審計單位對市場需求的估計不準確新的會計要求被審計單位不當執行相關會計要求或會計處理成本增加監管要求被審計單位法律責任增加本期及未來的融資條件被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會信息技術的運用被審計單位信息系統與業務流程難以融合實施戰略的影響，特別是由此產生的需要運用新的會計要求的影響【注意】經營風險VS重大錯報風險經營風險重大錯報風險是指可能對被審計單位實現目標和實施戰略

47、的能力產生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）所導致的風險，或由于制定不恰當的目標和戰略而導致的風險。是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。范圍經營風險 財務報表重大錯報風險【提示】Ø 了解被審計單位的經營風險有助于識別財務報表重大錯報風險，注冊會計師只需要識別對財務報表有重大影響的經營風險即可。Ø 并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險【知識點27】了解被審計單位及其環境被審計單位財務業績的衡量和評價了解的主要方面（1）關鍵業績指標（財務的Or非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統計數據（2）同期財務業績比較分析（3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門

48、或其他不同層次的業績報告（4）員工業績考核與激勵性報酬政策（5）被審計單位與競爭對手的業績比較關注內部財務業績衡量的結果內部財務業績衡量可能顯示未預期到的結果或趨勢，與其相關的信息可能顯示財務報表存在錯報風險。考慮財務業績衡量指標的可靠性許多財務業績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統生成，如果被審計單位管理層在沒有合理基礎的情況下，認為內部生成的衡量財務業績的信息是準確的而實際上是有誤的，那么得出的結論也可能使錯誤的，容易產生重大錯報。對小型被審計單位的考慮小型被審計單位通常沒有正式的財務業績衡量和評價程序，管理層往往依據某些關鍵指標作為評價財務業績和采取適當行動的基礎，此時應當了解管

49、理層使用的關鍵指標，最終目的是考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業績指標的壓力。【提示】引申出來的關于“管理層是否存在歪曲財務報表的動機和壓力”，在后續“舞弊”章節中進一步詳盡列示。【知識點28】了解被審計單位的內部控制內部控制定義內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。【理解切入點】1、目標是合理保證（1）財務報告的可靠性（2）經營的效率和效果（3）遵守使用的法律法規的要求2、設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任3、實現內部控制目標的手段是

50、設計和執行控制政策和程序要素控制環境風險評估過程與財務報告相關的信息系統和溝通控制活動對控制的監督與審計相關的控制【注意】注冊會計師審計的目標是對財務報表是否不存在重大錯報發表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務報表審計中考慮與審計相關的內部控制，但目的并非對被審計單位內部控制的有效性發表意見。【注意】注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計是否合理、是否得到有效執行，通過控制測試評價控制的有效性以支持了解內控時對重大錯報風險的評估。獲取控制涉及和執行的審計證據為獲取有關控制設計和執行的審計證據而實施的風險評估程序詢問被審計單位人員觀察特定控制的運用檢查文件和報告追蹤交易在財務報告信息中的

51、處理過程（穿行測試）【注意】除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。【知識點29】內部控制的人工和自動化成分人工控制的適用范圍及相關內部控制風險內部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時候可能更為適當1、存在大額、異常或偶發的交易2、存在難以界定、預計的或預測的錯誤的情況3、針對變化的情況，需要對現有的自動化控制進行人工干預4、監督自動化控制的有效性人工控制產生的特定風險的層面1、人工控制可能更容易被規避、忽視或凌駕2、人工控制可能不具有一貫性3、人工控制可能更容易產生簡單錯誤或失誤人工控制不適當的情形1、存在大

52、量或重復發生的交易2、事先可預計或預測的錯誤能夠通過自動化控制參數得以防止或發現并糾正3、用特定方法實施控制的控制活動可得到適當設計和自動化處理【知識點30】控制環境控制環境，包括治理層和管理層，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。【注意】防止或發現并糾正舞弊和錯誤，是被審計單位治理層和管理層的責任。對誠信和道德價值觀念的溝通與落實考慮因素1、被審計單位是否有書面的行為規范并向所有員工傳達2、被審計單位的企業文化是否強調誠信和道德價值觀念的重要性3、管理層是否身體力行，高級管理人員是否起表率作用4、對違反有關政策和行為規范的情況，管理層是否采取適當的懲罰措施對勝任能力的重

53、視考慮因素1、財務人員以及信息管理人員是否具備與被審計單位業務性質和復雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓，在發生錯誤時，是否通過調整人員或系統來加以處理2、管理層是否配備足夠的財務人員以適應業務發展和有關方面的需要3、財務人員是否具備理解和運用會計準則所需的技能治理層的參與程度治理層對控制環境影響的要素1、治理層相對于管理層的獨立性2、成員的經驗和品德3、治理層參與被審計單位經營的程度和收到的信息以及其對經營活動的詳細檢查4、治理層采取措施的適當性管理層的理念和經營風格理念包括管理層對內部控制的理念，即管理層對內部控制以及對具體控制實施環境的重視程度經營風格管理層的經營風格可以表明管理層所能接受的業務風險的性質組織結構及職權與責任的分配考慮因素1、在被審計單位內部是否有明確的職責劃分，是否將業務授權、業務記錄、資產保管和維護以及業務執行的責任盡可能地分離2、數據處理和管理的職責的劃分是否合理3、是否已針對授權交易建立適當的政策和程序人力資源政策與實務人力資源政策與實務涉及招聘、培訓、考核、咨詢、晉升和薪酬等方面。【知識點31】特別風險特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考