1、國際會計準則第38號無形資產目的本準則的目的是對其他國際會計準則中沒有具體涉及的無形資產的會計處理進行 規范。本準則要求，當且僅當特定條件滿足 時，企業應確認無形資產。本準則亦對如何 計量無形資產的賬面金額作了規定，并就無 形資產的特定放過提出了要求。范圍1. 本準則應適用于所有企業除以下各 項z外的無形資產的會計核算：(1) 由其它國際會計準則規范的無形資 產；(2) 國際會計準則第32號金融工具： 披露和列報中定義的金融資產；(3) 礦產權，以及礦產、石油、天然 氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發和 采掘支出；(4) 保險公司與保單持有人z間簽訂 的合同所產生的無形資產。2. 如果其它國

2、際會計準則涉及了特定類 型的無形資產，那么企業應運用該項準則而 不是本準則。例如，本準則不適用于以下各 項無形資產：(1) 企業在正常經營過程中為出售而 持有的無形資產(見國際會計準則第2號 存貨和國際會計準則第11號建造合 同)；(2) 遞延所得稅資產(見國際會計 準則第12號所得稅)；(3) 屬于國際會計準則第17號租賃 范圍內的租賃；(4) 雇員福利所形成的資產(見國 際會計準則第19號雇員福利)；（5）企業合并中形成的商譽（見國 際會計準則第22號企業合并）；（6）國際會計準則第32號金融工具: 披露和列報中定義的金融資產。金融資產 的確認和計量由以下準則規范：國際會計 準則第27號合

3、并財務報表和對于公司投資 的會計、國際會計準則第28號在聯營企 業投資的會計、國際會計準則第31號 合 營中權益的財務報告和國際會計準則第 39號金融工具：確認和計量。3. 一些無形資產可能會以實物為載體, 例如磁盤（對計算機軟件而言）、法律文件 （對許可證或專利權而言）或膠片式確定一 項包含無形和有形要索的資產應按國際會 計準則第歷號一固定資產核算，還是作為 一項無形資產而按本準則核算，需要進行判 斷，以評價哪個要素更重要。例如，一臺計 算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就 不能正常運行時，則說明該軟件構成相關硬 件不可缺少的組成部分，從而該軟件應作為 固定資產核算。同樣的原則適用于計算機

4、控 作系統。如計算機軟件不是相關硬件不可缺 少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核 算。4. 本準則還適用于廣告、培訓、開辦活 動、研究與開發活動支出等。研究與開發活 動的目標是開發知識。因此，雖然這些活動 可能會產生有實物形態的資產（例如，樣品）, 但該資產的實物要素次于其無形要素（即含 在實物要素中的知識）。5. 初始確認后，承租人應按本準則的規 定核算因融資租賃而持有的無形資產。電影、 錄相、戲劇、手稿、專利權和版權等項目的 許可證協議中的權利不在國際會計準則第 對號一租賃范圍之內，而在本準則范圍之 內。6. 如果某些活動或交易特殊，可能需要 用其它方式進行會計處理，那么該活動或交 易可

5、能會被排除出某項國際會計準則的范 圍。采掘業中因石油、天然氣和礦產的勘探 或開發和釆掘而發生的支出、保險公司與其 保單持有人z間簽訂的合同就屬于上述情 況。因此，本準則不適用于這類活動所發生 的支出。但是，本準則適用于采掘業或保險 公司使用的其它無形資產（例如計算機軟件） 和發生的其它支出（例如開辦費用）。定義7. 本準則中使用的下列術語，其定義 為：無形資產，指為用于商品或勞務的生產 或供應、出租給其它單位、或管理目的而持 有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。資產，指由于過去事項而由企業控制的、 預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。貨幣資產，把持有的貨幣以及將以固定 或可確定金融的貨幣

6、收到的資產。研究，指為獲取積的科學或技術知識而 進行的具有創造性和有計劃的犯查。開發，指在開始商業性生產或使用前， 待研究成果或發他知識應用于負的或具有實 質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統 或服務的計劃或設計。攤銷，相在無形資產的使用年限內系統 地分攤其應折舊金額。應折舊金額，指資產的成本或財務報表 中代替成本的其它金額，減去其殘位后的余 額。使用年限，指資產預期由企業使用的年 限或企業預期從資產的使用中獲得的產量或 類似計量單位的數量。成本，指資產購置或生產時，支付的現 金成現金等價物的金額，或其它對價的公允 價值。殘值，指在資產使用年限末，減去預計 處置成本后，企業預期從資產上獲得的

7、凈額。公允價值，指熟悉情況并口愿的雙方， 在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結 算的金額。活躍的市場，指滿足以下所有條件的市 場：(1) 市場交易的項目是同質的；(2) 通常可在任何時候找到自愿的買 方和賣方；(3) 價格公開。減值損失，指資產的賬面金額超過其可 收回金額的余額。賬面金額，指在資產負債表上確認的資 產的金額，減去累計攤銷額和累計減值損失 后的余額。無形資產8. 企業在科學或技術知識、新工序或 系統的設計和推廣、許可證、知識產權、市 場知識和商標(包括商標名稱和報刊名)等 無形資源的獲得、開發、維護和提高方面， 經常會消耗資源或承擔負債。這些大的類別 屮包括的項目通常有：計算機

8、軟件、專利、 版權、電影、客戶名單、抵押服務權、捕撈 許可證、進口配額、特許權、客戶或供貨商 的關系、客戶的信賴、市場份額和銷售權。9. 第8段中描述的項目并不都滿足無形 資產的定義，即可辨認性、對資源的控制和 存在未來經濟利益。如果本準則涉及的某項 目不滿足無形資產的定義，那么為獲得它或 在內部創造它發生的支出應在發生時確認為 費用。但是，如果該項目是在企業購買合并 中獲得的，那么它構成購買日所確認商譽的 一部分（見第56段）。可辨認性10. 無形資產的定義要求無形資產是可 辨認的，以便與商譽清楚地區分開來。企業 購買合并屮產生的商譽代表了購買者預期商 譽將產生未來經濟利益而進行的支付。未來

9、 經濟利益可能產生于購人的可辨認資產之間 的協同作用，也可能產生于那些單項看不符 合在財務報表上確認的資格、但購買者在作 購買支付時準備為之進行支付的資產。11. 如果無形資產是可分的，那么它可 以與商譽清楚地區分開來。如果企業可以出 租、出售、交換或分配歸屬于某資產的特定 未來經濟利益，而不必同吋處置用在同樣的 獲利活動屮的其它資產所引起的未來經濟利 益，那么該資產是可分的。12. 可分性不是可辨認性的必要條件， 因為企業可按其它方式辨認資產。例如，如 果無形資產是與一組資產一起獲得的，那么 交易中可能包括法定權利的轉移，這可使企 業辨認該無形資產。類似地，如果內部項口 的目的是為企業創造法

10、定權利，那么這些權 利的性質可能有助于企業辨認潛在的、內部 產生的無形資產。此外，即使某資產只能與 其它資產一起產生未來經濟利益，如果企業 可以辨認該資產引起的未來經濟利益，那么 該資產也是可辨認的。控制13. 如果企業有權獲得潛在資源的未來 經濟利益，并能約束其它方面獲取這些利益, 那么說明該企業控制了該資產。企業控制無 形資產引起的未來經濟權益的能力一般因在 法庭上可強制執行的法定權利而產生。在無 法定權利時，證明控制的存在較為困難。但 是，權利的法定強制性并不是控制的必要條 件，因為企業可用其它方法來控制未來經濟 利益。14. 市場和技術知識可以產生未來經濟 利益。如果該知識受到版權、貿

11、易協議約束（如果允許）等法定權利或雇員保密法定職 責的保護等，那么說明該企業控制了這些利 jii o15. 企業可能有一組熟練員工，并能認 定因培訓形成的。能導致未來經濟利益的員 工技術長過情況。企業可能預期員工將持續 地將其技術貢獻于企業。但是，企業通常無 法對因擁有一組熟練員工和培訓所引起的預 期未來經濟利益實施足夠的控制，因而不能 認為這些項目滿足無形資產的定義。出于類 似的原因，特定的管理或技術才能不可能滿 足無形資產的定義，除非其使用以及預期從 中獲得未來經濟利益受法定權利的保護。16. 企業可能擁有客戶組合或市場份額, 并由于為建立客戶關系和信賴付出了努力而 期望這些客戶繼續與企業

12、打交道。但是，因 為缺乏法定權利來保護或缺乏其它方式來控 制與客戶的關系或客戶對企業的信賴，所以 企業一般無法對客戶關系和客戶信賴引起的 經濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這 些項目(客戶組合、市場份額、客戶關系、 客戶信賴)滿足無形資產的定義。未來經濟利益17. 無形資產引起的未來經濟利益可能 包括銷售產品或提供勞務的收入、成本“節 約”或企業使用該無形資產引起的其它利益。 例如，在生產工序中使用智能化技術，可以 降低對未來生產成本，而不是增加未來收入。無形資產的確認和初始計量18. 將某項目確認為無形資產耍求企業 能證明該項目滿芳足以下條件：(1) 無形資產的定義(見第717段)；(2)

13、 本準則設立的確認條件(見第19 55 段)。19. 當且僅當滿足以下條件時，無形資 產應予確認：(1)歸屬于該資產的未來經濟利益很 可能流入企業；(2)該資產的成本可以可靠地計量。20. 企業應使用合理并有證據的假定來 評價未來經濟利益的可能性，這些假定代表 企業的管理部門對資產使用年限內將存在的 一系列經濟狀況的最好估計。21. 企業應依照初始確認時可獲得的證 據，尤其是外部證據，運用判斷來評價歸屬 于資產使用的未來經濟利益流入的確定程 度。22. 無形資產應以成本進行初始計量。單獨獲得23. 如果某項無形資產是單獨獲得的， 那么該無形資產的成本一般可以可靠地計 量。購買對價是以現金或其它

14、貨幣資產的形 式支付時，更是如此。24. 無形資產的成本包括其購買價指(含 進口稅和不能退還購進稅)以及可直接歸屬 于使資產達到預定使用狀態的支出。可直接 歸屬支出包括法律服務費等。任何銷售折扣 和折讓均應在計算成本時扣除。25. 如果為無形資產進行的支付超過了 正常信用期，那么其成本應是現金價指等價 物；其與支付總額之間的差額，除非按國 際會計準則第23號借款費用中允許選用的 處理方法予以資本化，否則應在信用期內確 認為利息費用。26. 如果無形資產是以報告企業的權益 工具交換獲得的，那么該資產的成本應是所 發行權益工具的公允價值，它等于該資產的 公允價值。作為企業合并的一部分獲得27. 按

15、國際會計準則第22號一企業合 并（1998年修訂）的規定，如果無形資產 是在企業購買合并中獲得的，那么該無形資 產的成本應以購買日相關公允價值為基礎確 定。28. 為確定企業合并中獲得的無形資產 的成本（即公允價值）是否可以足夠可靠地 計量以便單獨確認，需要進行判斷。活躍的 市場屮的報價提供了公允價值最可靠的計量 （見第67段）。恰當的市場價指一般是現行 出價。在無法獲得現行出價的情況下，如果 交易日和資產公允價值估計日之間的經濟情 況沒有發生重人變化，那么可以最近的類似 交易的價格為基礎來估計公允價值。29. 如果對應資產不存在活躍的市場， 那么其成本應反映購買日企業基于可獲得的 最好信息，

16、在初悉情況并自愿的雙方進行公 平交易中，未獲得該資產所支付的金額。在 確定該金額時，企業應考慮類似資產近期交 易的結果。30. 經常進行獨特無形資產購買和出售 的某些企業已開發出間接估計無形資產公允 價值的技術。這些技術可用于企業購買合并 中所獲得的無形資產的初始計量，條件是這 些技術為了估計本準則中所指的公允價值， 并能反映相關無形資產所屬行業的現行交易 和實務。如果適用，這些技術應包括用反映 現行市場交易的因素乘以某些資產獲利指標（例如收入、市場份額和營業利潤等）進行 估計的方法，或對資產引起的預計未來凈現 金流量進行折現的估計方法。31. 按本準則以及國際會計準則第22 號一企業合并（1

17、998年修訂）中對可辨認 資產和負債的確認要求：（1）購買方應對滿足第19段和20段 中確認條件的無形資產予以確認，即使該無 形資產未在被購買方的財務報告中確認也是 如此；（2）如果作為企業購買合并的一部分 獲得的無形資產的成本（即公允價值）不能 可靠地計量，那么該資產不可確認為單獨的 無形資產，但應包括在商譽中（見第56段）。32. 除非對企業購買合并中獲得的無形 資產存在活躍市場，否則國際會計準則第 22號一企業合并（1998年修訂）要求將無 形資產的初始確認成本限定為在購買日不致 形成。或增加負商譽的項金額。以政府補助的形式獲得33. 在有些情況下，可以政府補助的形 式免費或僅支付名義對

18、價獲得無形資產。政 府將機場著陸權、經營廣播或電視臺的特許 權、進口許可證或配額或獲得其它限制性資 源的權利等無形資產移讓或分配給企業時， 就可能出現以上情況。按國際會計準則第 20號一政府補助會計和政府援助的披露的 規定，企業可以選擇以公允價值對無形資產 和補助進行初始確認。如果企業不選擇以公 允價值對資產進行初始確認，則可以名義金 額（按照國際會計準則第20號一政府補助 會計和政府援助的披露允許的其它處理方 法，加上可直接歸屬于使資產達到預期使 用狀態所需支出，對資產進行初始確認。資產交換34. 無形資產可能通過與不同類無形資 產或其它資產的交換或部分交換而取得。這 此無丿p資產的成本應以

19、收到的資產的公允價 值計量，該公允價值等于所放棄資產的公允 價值經過轉出的現金或現金等價物金額調整 后的數額。35. 無形資產可能通過與在同行業中用 途和似且公允價值相似的同類資產相交換而 取得。無形資產也可能被出售以換取相似資 產上的權益。在這兩種情況下，因為獲利過 程尚未完成，因而不應對交易的利得或損失 予以確認。換言之，新的資產的成本即為所 放棄資產的賬面金額。但是收到的資產的公 允價值可能表明所放棄的資產發生減值損 失。在這種情況下，應就放棄的資產確認減 值損失，并將減值后的賬面金額歸至新資產。內部產生的商譽36. 內部產生的商譽不應確認為資產。37. 在有些情況下，為創造未來經濟利

20、益需發生支出，但這類支出不會產生滿足本 準則確認條件的無形資產。這類支出經常被 認為有助于形成內部產生的商譽。內部產生 的商譽不應確認為資產，因為它不是成本可 以可靠計量并由企業控制的可辨認資源。38. 任何時點上，企業的市價與其可辨認 凈資產的賬面金額之間的差額，可能反映影 響企業價值的一系列因素。但不能認為這種 差額代表了企業所控制的無形資產的成本。內部產生的無形資產39. 評價內部產生的無形資產是否符合確認資格有時是困難的。通常，企業難于：(1) 確定是否存在以及何時存在將產 生可能未來經濟利益的可辨認資產；(2) 可靠地確定該資產的成本。在有 些情況下，內部產生無形資產的成本不能與 維

21、護或提高企業內部產生的商譽或進行日常 經營的成本區分開來。因此，除了要遵循無形資產確認和初始 計量的一般要求外，企業還應將以下第40 55 段中的要求和指南應用于所有內部產牛的無 形資產。40. 為評價內部產生的無形資產是否滿 足確認條件，企業應將資產的形成過程分為:(1) 研究階段；（2）開發階段雖然本準則已對術語“研究”和“開發” 作了界定，但在本準則中，術語“研究階段” 和“開發階段”具有較廣的含義。41. 如果企業不能區分創造無形資產的 內部項目的研究階段和開發階段，那么該企 業應將項目支出均視同研究階段的支出處研究階段42. 研究（或內部項口的研究階段）不 會產生應于確認的無形資產。

22、研究（或內部 項目的研究階段）的支出應在其發生時確認 為費用。43. 本準則認為，在項目的研究階段， 企業不能證明存在將產生可能未來經濟利益 的無形資產。因此，該支出總應在其發牛時 確認為費用。44. 研究活動的例子有：（1）以獲取新知識為目的的活動；（2）研究成果或其它知識的應用研究、 評價和最終選擇；(3) 材料、設備、產品、工序、系統 或勞務替代晶的研究；(4) 新的或改進過的材料、設備、產 品、工序、系統或勞務的可能替代品的配制、 設計、評價和最終選擇。開發階段45. 當且僅當企業可證明以下所有各項 時，開發(或內部 項目的開發階段)產生的 無形因產應予確認：(1) 使用或銷售，完成該

23、無形資產在 技術上可行；(2) 有意完成該無形資產并使用或銷 售它；(3) 有能力使用或銷售該無形資產；(4) 該無形資產可以產生可能未來經 濟利益。其中，企業應證明存在無形資產輸 出的市場(即不只是交易無形資產的市場) 或無形資產本身的市場(即單純的無形資產 市場)；如果該無形資產將在內部使用，那 么應證明該無形資產的有用性；(5) 為完成該無形資產開發，并使用 或銷售該無形資產，有足夠的技術、財務資 源和其它資源的支持；(6) 對歸同于該無形資產開發階段的 支出，可以可靠地計量。46. 有些情況下，處在項目的開發階段, 企業可確定一項無形資產，并證明該資產將 產生可能未來經濟利益。這是因為

24、項目的開 發階段比研究階段進了一步。47. 開發活動的例子有：(1) 生產前或使用前的樣品和模型的 設計、建造和測試；(2) 臺新技術的工具、夾具、模具和 沖模的設計；(3) 不具有商業性生產經濟規模的試 驗室的設計、建造和營運；(4) 新的或改進過的材料、設備、產 品、工序、系統或勞務的所選替代品的設計、 建造和測試。48. 在證明無形資產如何產生可能未來 經濟利益時，企業應按國際會計準則第36 號一資產減值中的原則來評價將從該資產 中獲得的未來經濟利益。如果該資產僅能與 其它資產一起產生經濟利益，則企業應運用國際會計準則第36號一資產減值中設立 的現金產豐單位（譯者注：指能產生現金的 最小

25、單位）概念。49. 是否有可利用的資源來完成、使用 無形資產并從中獲取經濟利益，可以通過闡 明存在所需的技術、財務和其它句資源以及 企業可獲得這些資源的業務計劃等來證明。 在特定情況下，企業可以通過獲取出借人愿 意資助該計劃的聲明來證明外部資金的可利 用性。50. 企業的成本計算體系通常可以可靠 地計量內部產生在的無形資產的成本，例如 獲得版權或特許權、或者開發計算機軟件時 發生的薪金和其它支出。51. 內部產生的商標、刊頭、報刊名、 客戶名單和本質上類似的項目不應確認為無 形資產。52. 本準則認為，總的來說，內部產生 的商標、刊頭、報刊名、客戶名單和本質上 類似的項目的支出不能與業務開發成

26、務本區 分開來。因此，這類項目不應確認為無形資 產。內部產生的無形資產的成本53. 內部產生的無形資產的成本是，自 無形資產首次滿足第19 20段和第45段的確 認條件后所發生支出的總額。第59段禁止重 述以前年度財務報告或中期報告中確認為費 用的支出。第53段的示例某企業正在開發一道新的生產工序。在 20x5年發生的支出為1,000,其中，900是 該年12月1目前發生的，10是12月1日至 12月31日之間發生的。該企業可以證明； 在20x5年12月1日，生產工序滿足無形資 產的確認條件。含在丁序中專有技術的可收 冋金額（包括工序可使用前完成它所需的未 來現金流出）估計是500。20x5年

27、末，生產工序應以成本100 （確 認條件滿足日即（20x5年12月1日后發生 的支出）確認為一項無形資產；20x5年12 月1目前發生的支出900應確認為費用，因 為直到20x5年12月1日才滿足確認條件。 該支出將永遠不能構成資產負債表上確認的 生產工序的成本的一部分。20x6年,發生的支出為2,000。20x6年 末，含在工序中專有技術的可收回金額（包 括工序可使用前完成它所帶發生的未來現金 流出）估計是1,900。20x6年末，生產工序的成本是2100（20x5年未確認的支出100加上20x6年確 認的支出2 000） o為使減值損失確認前工 序的賬面金額（2, 100）調整為其可收回金

28、額（1,900）,企業應確認一項減值損失200。 如果滿足國際會計準則第36號一資產減 值中減值損失轉回的要求，該項損失將在 以后期間轉回。54. 內部產生的無形資產的成本包括， 可直接歸屬或依合理和一致的基礎分攤于該 資產的創造、生產并使其達到預定使用狀態 的所有支出。通常，該項成本包括以下內容:（1）產生無形資產時使用或消耗的材 料和勞務費支出；（2）直接參與產生無形資產的人員的 薪金、工資和其它與雇員有關的成本；（3）直接歸屬于產生該資產的支出， 例如注冊費和用于產生該資產的專利權和特 許權攤銷；（4）產生該資產所需并可依合理和一 致的基礎分攤給該資產的間接費用（例如， 固定資產折舊、保

29、險費和租金的分攤）。間 接費用的分攤應依將間接費用分攤給存貨的 基礎來進行（見國際會計準則第2號一存 貨）。國際會計準則第23號一借款費用 設立了將利息確認為內部產山的無形資產成 本的一部分的標準。55. 以下各項不構成內部產生的無形資 產的成本：（1）銷售費用、管理費用和其它一般 性間接費用，但當其可以直接歸屬于使資產 達到預定使用狀態時則除外；（2）資產達到預定運行狀態前發生的 可清楚辨認的無效和初始運作損失；（3）為運作該資產而培訓職員所發生 的支出。56. 無形項目發生的生出應在不發生時 確認為費用，除非：（1）它構成滿足而認條件的無形資產 的成本的一部分（見第18 55段）；（2）該

30、項目是在企業自買合并中取得 的，并且不能確認為一項無形資產。在這種 情況下，該支出（包括在購買成本中）在購 買回應構成分攤至商譽（負商譽）的金額的 一部分（見。國際會計準則第22號一企業 合并（1998年修訂）。57. 有些情況下，支出是為了向企業提 供未來經濟利益而發生的，但沒有取得或產 生可予確認的無形資產或其它資產。在這些 情況下，該支出應在發生時確認為費用。例 如，研究支出總是應在其發生時確認為費用 （見第42段）。其它應在發生時確認為費用 的支出的例子有：（1）開辦活動支出（開辦費用），除 非按照國際會計準則第16號一固定資產, 該種支出應包括在固定資產項目成本中。開 辦費用可能包括

31、設立法定主體時發生的法定 和文秘方面的費用等設立費用、開設-間新 的門市部或開展一項新業務的支出（開業前 費用）、或開始新的經營的支出或開始新產 品或工序投產的支出（經營前費用）；（2）培訓活動支出；（3）廣告和營銷活動支出；（4）企業部分或全部重新安置或重組 的支出。58. 第56段不阻止交付商品或提供勞務 前發生的預付款確認為資產。不確認為資產的以前費用59. 報告企業在以前年度財務報告或分 期財務報告中初如確認為費用的無形項目支 出，不應在以后確認為無形資產成本的一部 分。后續支出60. 無形資產在其購置或完成后發生的 支出應在發生時確認為費用，除非：(1) 該支出很可能使資產產生超過其

32、 原來預定的績效水平的未來經濟利益；(2) 該支出可以可靠地計量和分攤至 該資產。若這些條件滿足，后續支出應計入無形 資產的成本。61. 如果已確認無形資產所發生的后續 支出是為了保持資產原先預定的績效水平， 那么該支出應確認為費用。在許多情況下， 無形資產的性質是這樣的：不能確定后續支 出；很可能提高，還是只保持這些資產引起 并流入企業的經濟利益。另外，將這些支出 直接分攤至特定的無形資產而不是整項業務 常常是有困難的。因此，購入的無形資產初 始確認后或內部產生的無形資產完成后所發 生的支出，極少會導致無形資產成本的增加。62. 與第51段一致，商標、刊頭、報刊 名、客戶名單和本質上類似的項

33、目（不論是 從外部購入的還是在內部產生的）所發生的 后續支出只能確認為費用，以避免確認內部 產生商譽。初始確認后的計量基準處理方法63. 初始確認后，無形資產應以其成本 減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作 為其賬面余額。允許選用的處理方法64. 初始確認后，無形資產應以重估價 作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減 去回后發生的累計攤銷和隨后發生的累計損 失后的余額。為進行重估，公允價值參考活 躍的市場予以確定。重估應足夠頻繁地進行, 以使賬面金額不會重大地背離資產負債表日 運用公允價值確定的賬面金額。65. 允許選用的處理方法不允許：(1) 對以前未確認為資產的無形資產 進行重估；(2)

34、 以非成本的金額初始確認無形資 產。66. 允許選用的處理方法應在資產已初 始確認后予以運用。但是，如果因為自創過 程完成前無形資產不滿足確認條件，從而只 是該無形資產的一部分成本確認為資產，那 么允許選用的處理方法可以用于該整項資產(見第53段)。此外，允許選用的處理方法 也可能用于以政府補助的形式獲得、并以名 義金額確認的無形資產(見第33段)°67. 雖然也可能出現具有第7段所描述 的特征的活躍市場，但對于無形資產而言， 這種市場通常不存在。例如，在某些地方， 對那些可以自由轉讓的出租車牌照、捕撈許 可證或生產配額，可能存在活躍的市場。但 是，對于商標、報刊刊頭、音像和電影出版

35、 權、專利或商標名稱，可能不存在活躍的市 場，因為每種這樣的資產是獨一無二的。此 外，雖然無形資產可以買和賣，但合約卻是 在z單個買者禾11賣者之間進行談判,交易相對 地不頻繁。由于這些原因，為一項資產支付 的價格，可能不能為另一項資產的公允價值 提供足夠的證據。最后，價格常常不公開。68. 重估次數應根據被重估無形資產公 允價值的波動情況而定。當被重估的資產的 公允價值與其賬面價值相差太大吋，有必要 作進一步的重估。有些無形資產歷經公允價 值重大而無規則的波動，因而需要每年進行 重估。對于那些公允價值波動微小的無形資 產，沒有必要作如此頻繁的重估。69. 對一項無形資產重估時，該無形資 產重

36、估日的累計攤銷額應按以下方法之一處 理：(1) 根據該資產貼面總價值的變化， 按比例重新計算累計攤銷額，使該資產重估 后的貼而金額等于重估價。(2) 將累計攤銷額從該資產的賬面總 價值中扣除，凈額重述至該資產的重估價。70. 如果某項無形資產被蓋估，那么間 于該類別的其它無形資產都要進行重估。71. 某類無形資產，是指在企業經營中 具有類似性質和用途的資產的一種分組。對 同一類無形資產中的項目的重估應同時進 行，以避免有選擇地進行重估，以及因不同 日期重估而造成財務報表上列示的金額既有 成本又有重估價。72. 如果在某類已重估的無形資產中的 某項無形資產因為沒有對應的活躍市場而不 能重估，那么

37、波資產應以成本成回計攤銷額 和減值損失后的余額作為其賬面價值。73. 如果某項已重估的無形資產的公允 價值不再可以參考活躍的市場予以確定.那 么該項無形資產的賬面金額，應以最近一個 互信日參考活躍的市場確定的重估價減去隨 后發牛的累計攤銷額和隨后發生的減值損失 后的余額確定。74. 對已重估無形資產不存在活躍的市 場的事實表明，該資產可能減值，需要按國 際會計準則第36號一資產減值進行測試。75. 如果該資產的公允價值可以在隨后的計量日參考活躍的市場確定，那么從該日 起應運用允許選用的處理方法。76. 如果無形資產的賬面金額因重估價 而增加，那么增值應以重估價盈余科目直接 貸記股東權益（注：即

38、直接以重估價盈余項 目在股東權益中反映）。但是，如果該增值 是同一資產以前被確認為費用的重估減值后 的恢復，那么該重估增值確認為盈余科目。77. 如果無形資產的賬面金額因重估價 而減少，那么減少額應確認為費用。但是， 就同一資產而言，如果重估減值沒有超過重 估價盈余科目的貸方余額，那么該重估減值 應直接借記重估價盈余科目。78. 計人權益中的累計重估價盈余可以 在盈余實現時直接轉入留存收益。全部的盈 余可以在該資產報廢或處置時實現。但是， 某些盈余可能隨著企業使用資產而實現。在 這種情況下，已實現的盈余等于基于資產重 估方i的賬面金額進行的攤銷和基寸-厲（始成本 本應進行的攤銷之間的差額。從重

39、估價盈余 轉入留存收益不通過收益表。攤銷攤銷期79. 無形資產的應折舊金額應在其使用 年限的最好估計內系統地攤銷。存在一個可 以予以反駁的假定.即無形資產自可利用之 日起，其使用年限不超過20年。攤銷應自無 形資產可利用之日起開始。80. 隨著體現在無形資產屮的經濟利益 為企業所消耗，該資產的賬面金額應予減少, 以反映這種消耗。這可以通過在無形資產的 使用年限內系統地將其成本或重估價(扣除 殘值)攤銷為費用來實現。資產的公允價值 或可收冋金額是否將增加，不影響對無形資 產進行攤銷。在確定無形資產的使用年限時, 需要考慮的多項因素有:(1) 企業對該資產的預期使用情況， 以及是否資產可能有效地由

40、另外的管理小組 管理；(2) 該資產通常的生產壽命周期，以 及有關以類似方式使用的類似資產的使用年 限估計的公開信息；(3) 技術、工藝或其它方面變得過時;(4) 該資產經營的行業的穩定性和資 產生產的產品或勞務的市場需求變化；(5) 現在或潛在的競爭者預期采取的 行動;(6) 為從該資產獲得預期未來經濟利 益并保持公司穩定所要求的維護支出的水 平，以及達到這個水平的預算；(7) 對該資產的控制期限，以及對該 資產使用的法律或類似限制，如相關租賃合 約的到期日；(8) 是否資產的使用年限依賴于企業 其它資產的使用年限。81. 考慮到以往技術迅速地在變化，計 算機軟件和許多其它無形資產対技術過時

41、較 為敏感。因此，其使用年限可能較短。82. 對無形資產使用年限的估計，隨著 使用年限的增加而變得不可靠。本準則采用-了一項假定，即無形資產的使用年限不可能1超過四年。i83.在極少的情況下，可能存在令人信服的證據表明某項無形資產的使用年限是一個長于20年的特定期間。在這些情況下，使用年限通常不超過20年的假定應予反駁，而|且企業：1(1) 應在其使用年限的最好估計內攤銷該無形資產；|(2) 至少應每年對該無形資產的可收回金額進行估計，以確定是否發牛了減值損失(見第99段)；(3) 披露假定為何應予反駁的原因，以及在決立該資產使用年限時起重要作用的|各項因素(見第111段(1) ) o1示例1

42、1.企業購買了一項為期60年的水力發電專有權。水力發電的成木比其它方式發電的成本要低得多。企業預期發電站周圍的區|域在至少60年的時間內對電力有大的需求。企業應在60年內攤銷發電專有權，除非 有證據表明其使用年限比60年短。2.企業購買了一項為期對年的收費高速 公路的專有權。尚無計劃在該公路服務的區 域建造其它公路。企業預期該公路至少要用 30年。企業應在30年內攤銷經營公路權，除非 有證據表明其使用年限比30年短。84. 無形資產的使用年限可能非常長， 但總是確定的。不確定性說明應運用穩健原 則估計無形資產的使用年限，但不能說明應 選擇一個不切實際的短期使用年限。85. 如果對無形資產產生的

43、經濟利益的 控制，是通過確定期間內被賦予的法定權利 取得的，那么該無形資產的使用年限不應超 過其法定期限，除非：(1) 法定權利是可以重續的(比如展 期)(2) 重續是基本確定的。86. 可能存在法律和經濟的因素影響無 形資產的使用年限：經濟因素確定未來經濟 利益將取得的期間；法律因素可能限制企業 控制其它人獲取這些利益的期間。使用年限 應是由這些因素確定的期間中較短者。87. 除其它因素外，下列因素將表明法 定權利的重續是基本確定的：(1) 無形資產的公允價值沒有隨著最 初確定的逾期日的臨近而降低，也沒有按超 過重續潛在權利的成本減少；(2) 有證據(可能基于以往的經驗) 表明，法定權利將重

44、續；(3) 有證據表明為獲得法定權利而必 需的條件(如果要求的話)將予滿足。攤銷方法88. 所使用的攤銷方法應反映企業消耗 無形資產的經濟利益的方式。如果該種方式 不能可靠地確定，那么應采用直線法。每期 的攤銷額應確認為費用，除非其它的國際會 計準則允許或要求其計入其它資產的賬面金 額。89. 存在多種方法在無形資產的使用年 限內系統地分攤其應折舊金額。這些方法包 括直線法、遞減余額法和生產總量法。所使 用的方法應基于經濟利益的預計消耗方式， 并一致地運用于不同期間，除非從該資產上 獲取的經濟利益的預計消耗方式發生變化。 幾乎不存在令人信服的證據說明應采用會導 致比直線法更低的累計攤銷額的攤銷

45、方法。90. 攤銷通常應確認為費用。但是，有 時體現在無形資產中的經濟利益，不會導致 費用，而是由企業吸收在其它資產的生產中。 在這些情況下，攤銷費用形成其它資產成本 一部分，并包括在其賬面金額中。例如，在 生產過程中使用的無形資產的攤銷應包括在 存貨的賬面金額中(見國際會計準則第2 號一存貨)。殘值91. 無形資產的殘值應假定為零，除非:(1) 存在第三方，其承諾在無形資產 的使用年限結束時購買該無形資產；(2) 該無形資產存在活躍市場，并且:?殘值可以根據該市場確定；?這種市場在該無形資產的使用年限末 很可能存在。92. 無形資產的應折舊金額應在扣除其 殘值后確定。非零殘值表明企業將于該無

46、形 資產經濟壽命結束前處置該無形資產。93. 如果采納基準處理方法，殘值應采 用該無形資產購買日已到預計使用年限，且 在類似于該資產被使用的情況屮經營的類似 資產的通行售價來預計。攤銷期和攤銷方法的檢查94. 攤銷期和攤銷方法至少應在歷個財 務年度末進行檢查。如果資產的預期使用年 限與以前的估計相差很大，那么攤銷應作相 應的改變。如果該資產的經濟利益的預期消 耗方式發半重大變化，那么攤銷方法應予改 變以反映這種變化。這些變化應處理為國 際會計準則第8號當月凈損益、重大差錯和 會計政策的變更所指的會計估計變更，調 整當月和未來期間的攤銷額。95. 在無形資產壽命期內，其預計使用 年限可能變得明顯

47、不合適。比如，無形資產 的使用年限，可能由于改進資產狀況的后續 支岀而延長。其中，資產狀況的改進，使該 資產的的績效超過最初預定的標準。此外， 資產減值損失的確認可能表明攤銷期需要改 變。96. 預期從無形資產上流入企業的未來 經濟利益的流入方式可能發生變化。比如， 相對于遞減余額攤銷法，直線法可能變得明 顯不合適。許可證代表的權利的使用，由于 經營計劃的其它部分的未決訴訟而被延遲， 是這種情況的又一個例子。在這種情況下， 從該資產流入的經濟利益可能直到以后期間 才能收到。賬面金額的可收回性減值損失97. 在確定無形資產是否減值時，企業 應運用國際會計準則第36號一資產減值。 該項國際會計準則

48、解釋了企業應如何檢查其 資產的賬面金額，如何確定資產的可收回金 額，以及何時確認確認或轉回減值損失。98. 但是，如果減值損失與購買日后發 生的特定事項或情況的變化有關，那么該減 值損失應按國際會計準則第36號一資產 減值予以確認，而不能作為對分配給購買 日確認的商譽的金額的調整。99. 除包括在國際會計準則第36號一 資產減值中的要求外，企業至少應在每個 財務年度末對下列無形資產的可收回金額進 行估計，即使沒有跡象表明該無形資產己減 值也是如此：(1) 可利用的無形資產；(2) 在從可利用之日算起超過20年的 期間內攤銷的無形資產。可收回金額應按國際會計準則第36 號一資產減值確定，井相應地

49、確認減值損 失。100. 無形資產產生足以補償其成本的未 來經濟利益的能力，在其可利用之前，具有 很大的不確定性。因此，本準則要求，至少 每年對尚不可利用的無形資產的貼面金額進 行減值測試。101. 有時，要確定某項無形資產是否可 能減值是困難的，因為并不必然地會存在明 顯的（技術）過時的證據。當資產有較長的 使用年限時，情況尤其如此。為此，作為最 低要求，本準則要求對使用年限自可利用z 日算起超過20年的無形資產，每年計算一次 可收回金額。102. 如無形資產當前總的預計使用年限 從其可利用時算起超過20年，就應對其進行 年度減值測試。因此，如果在初始確認時無 形資產的使用年限預計不超過20

50、年，但該使 用年限由于后續支出使得認可利用之日起超 過20年，那么企業應按第99段（2）的要來 進行減值測試，同時作第111段（1）所要求 的披露。報廢和處置103. 無形資產應在處置或沒有未來經 濟利益預用從其使用和后續處置流入時，終 止確認（從資產負債表中剔除）。104. 無形資產的報廢或處置形成的利因 或損失，應根據凈處置收入和資產的賬面金 額之間的差額確定；并在收益表中確認為收 益或費用。105. 如果無形資產在第35段所指情況 下與類似資產進行交換，那么獲得的無形資 產的成本應等于處置的無形資產的貼面金 額，從中不產生利得或損失。106. 從經營中退出并準備處置的無形資 產，應在該資

51、產從經營中退出之日以其賬面 金額反映。在每個財務年度末，企業至少應 根據國際會計準則第36號一資產減值對 該無形資產進行減值測試，并相應地確認減 值損失。披露一般107. 企業應對無形資產進行分類，并 在每類中注意區分內部產生的無形資產和其 它無形資產進行如下披露：（1）使用年限或所使用的攤銷率；（2）使用的攤銷方法；（3）期初和期末賬面總金額和累計攤 銷額（與累計減值損失合計）；（4）包括了無形資產攤銷額的收益表 項目；（5）表明期初和期末賬面價值之間調 整的事項：?添置，對內部開發和企業合并導致的添 加應單獨說明；?報廢和處置；?本期根據第46段、第76段和第77段 進行重估價而形成的增加

52、或減少；以及根據國際會計準則第36號資產歸位的規定， 直接在權益中確認或從權益中轉出的減值損 失（如果有的話）而形成的增加或減少；?根據國際會計準則第36號資產減值 的規定，本期在收益表中轉出減值損失（如 果有的話）；?根據（國際會計準則第36號資產減值） 的規定，本期從收益來中轉出的減值損失（如果有的話)；?本期確認的攤銷額；?對國外實體的財務報表進行折算時形 成的凈匯兌差額；?本期賬面金額的其它變化。不要求提供比較信息。108. 某類無形資產，是指在企業經營中 具有類似性質和用途的資產的一種分組。單 個分類的例子包括：(1) 商標名稱；(2) 報刊刊頭；(3) 計算機軟件；(4) 許可證和

53、特許權；(5) 版權、專利和其它行業性的財產 權、服務和經營權；(6) 處方、配方、模型、設計和樣板;(7) 開發中的無形資產。如果將以上分類細拆(合并)成更小(更 大)的類能夠給財務報表使用者提供更相關 的信息，那么應那樣做。109. 除了披露第107段(5) ?至?所要 求的信息外，企業還應披露國際會計準則 第36號資產減值所要求的有關已減值無形 資產的信息。110. 企業應根據國際會計準則第8 號一當期凈損益、重大差錯和會計政策變更 的要求，披露對當期有重大影響或預期對以 后期間有重大影響的會計估計變更的性質和 影響。這種被震可能因以下各項的變化而引 起：(1) 攤銷期；(2) 攤銷方法

54、；(3) 殘值。111. 出務報表還應披露如下內容：(1) 如果無形資產在超過20年的期限 內攤銷，那么應披露為什么無形資產的使用 年限從該資產可利用之日算起不超過20年 的假設被反駁的原因。在給出的原因中，企 業應描述在確定使用年限吋起得要作用的因 素；(2) 從整體看，對企業的財務報表具 有直要影響的單項無形資產的內容描述、賬 面金額和剩余攤銷期；(3) 對以政府補助的方式獲得并以公 允價值進行初始現確認的無形資產(見第33 段)，應披露：?對這些資產初始確認的公允價值；?其賬面金額；?后續計量時是根據基準處理方法還是允許選用的處理方法；(4) 所有權被限制的無形資產的存在 性及其金額，以

55、及作為債務擔保的無形資產 的賬面金額；(5) 對無形資產購買所承諾的金額112. 當企業描述在決定攤銷或超過20 年的無形資產的使用年限時起重要作用的因 素時，應考慮第80段所列示的所有因素。根據允許選用的無形資產記錄的無形 資產113. 如果無形資產以重估價反映，則 應披露如下內容：(1)按無形資產的類別：?重估價的有效日期；?已重估的無形資產的賬面金額；?已重估的無形資產根據第63段基準處 理方法記錄時，本應包括在財務報襲中的賬 面金額；(2)期初和期末與無形資產有關的重 估價金額，其表明當期的變化及其對余額分 配給股東的限制。1m.為坡露起見，可能有必要將各類已 重估無形資產合并成較大的

56、類。但是，如果 合并的結果是：后續計量時分別根據基準處 理和允許選用的處理方法計量其余額的各類 無形資產合并在一起，則不應進行這種合并。研究與開發支出115. 財務報表應披露本期確認為費用 的研究與開發支出總額。116. 研究與開發支出由直接歸屬于研究 或開發活動或能夠以合理和-致的基礎分攤 給這些活動的所有支出構成(見第54 55段 為進行第115段要求的披露而應予包括的支 出類別提供的指南)。其它信息117. 鼓勵但不要求企業提供如下信息:(1) 在用但已金額攤完的無形資產的 描述；(2) 企業控制、但由于不滿足本準則 的確認條件或由于在本準則生效前已購入或 已產生而未予確認的重大無形資產的簡短描 述。過渡性規定118. 在本準則生效日(或在生效日之 前采用本準則的日期)，企業應運用下表中 確立的原則。在表中詳細說明的情況以外的 各種情