1、    淺析信息經濟時代會計理論體系的發展與變革    李春梅摘要：經濟發展與會計之間存在著內生規律與聯系。會計的發展，一方面受到經濟發展水平的影響，另一方面與經濟形態的更替更是密不可分。會計理論的每一個發展進程，都伴隨著經濟形態的新舊更替，以及經濟發展水平的不斷提高；由此可見，新經濟形態往往是引導會計理論發展的一個主要動因。本文旨在探討信息經濟時代的特征，以及其對會計理論體系發展提出的新要求與新挑戰。關鍵詞：信息經濟；會計；理論體系：f230 文獻識別碼：a ：1001-828x（2016）007-000-01一、信息經濟帶給現行會計理論體系的機遇與挑

2、戰現行的會計思想和理論體系是工業經濟時代的產物。信息經濟的出現和迅速發展，對現行的會計理論體系提出了重大挑戰，同時也孕育著會計理論體系的又一次創新機遇和重大變革。（一）會計性質的變化傳統的會計定義形成于20世紀70年代抑或更早的時期，反映的是當時人們對會計的理解和認識。由于信息經濟具有其獨特的時代特征，客觀上要求會計界轉變思想，以經濟背景為基礎，從全新的視角來認識和研究會計，使得會計的社會作用更加鮮明和突出。（二）控制理論與成本計量的變化對信息經濟時代的眾多高科技企業而言，其成本主要表現為研發成本，而傳統的產品制造成本則相對較低。這種新型的成本結構帶來了成本計量的三個重大變化：一是要求尋找新的

3、成本控制點，從而開發出新的成本控制理論；二是考慮到研發活動的風險較大，且難以保障預期收益，因而需要構造新的預測方法；三是在傳統的成本會計中，一般將研發成本計入當期費用，然而對信息經濟時代的眾多高科技企業而言，這種處理方法會帶來成本計量的嚴重失真，因而需要對其進行重新評價和審視。（三）資本結構理論的變化在信息經濟時代，很多公司尤其是那些軟件公司或網絡公司，往往只需要少量的電腦便可運作起來，因而在公司成立初期，一般無需借貸，而一旦其產品研發成功，公司就可在資本市場拓展其自有資本的融資渠道。因此，這些公司一般少有借入資本，其資本結構較為單一。由此可見，傳統的資本結構理論對信息經濟時代的新型企業已不再

4、適用。（四）資產計量理論的變化在信息經濟時代，無形資產是企業利潤的主要來源，作為企業核心競爭力的主要來源，其所占比重也得以大幅提升，尤其在個別新型企業中，其無形資產占比已高達50%至60%。在這種情況下，有必要對現行的資產計量理論進行變革，從而避免會計對企業競爭能力的反映失實。（五）資本計量理論的變化對信息時代的高科技企業而言，其創新能力集中反映了其核心價值和競爭力；而其創新能力又主要取決于企業所擁有的信息量及對信息的積累程度。在傳統的資本計量理論中，對大部分的信息性資產是不予承認的。這不但會導致對資本的反映和計量不全面，而且還會抑制企業的創新和創造能力的形成與發展。（六）財務報告理論的變化經

5、濟活動日趨網絡化是信息經濟時代的顯著特征之一。這意味著企業與企業、以及企業與其投資者之間，可以更多地借助互聯網來完成及時的溝通與交流。這種信息溝通的及時性對現行的財務報告理論提出了新的挑戰，要求傳統的定期和定對象的信息披露方式必須得以改變，從而有利于依托更先進的交換媒介，進行更及時和廣泛的信息加工和傳遞。（七）績效評價理論的變化現行的績效評價模型中，主要以物質產品和實物資本的多少作為衡量企業規模與產出效率的決定性指標。在信息經濟時代，企業經濟活動的順利開展雖然仍依賴于實物資本，但其長期發展的動力主要在于其擁有的信息量和技能水平。因而從根本上說，對企業價值大小的判斷主要看其創新能力的強弱，而不是

6、其實物資本的數量。（八）利潤理論的變化在信息經濟時代，企業利潤的主要增長點在于其信息量和技能水平等軟實力，而這些軟實力以勞動者為主要載體。因此，信息經濟是“以人為本”而不是“以物為本”的經濟形態，人的因素是信息經濟時代企業利潤的主要源泉。與此相適應利潤理論也應該將“資本”與“知本”進行有機的融合。二、信息經濟時代的會計理論發展與變革傳統的會計理論體系雖然在一定程度上受到了信息經濟的沖擊，但其中的基本原則、思想與方法仍具有較強的應用價值。因此，信息經濟時代的會計，應當在繼承的基礎上進行發展與變革，從而建立起契合信息經濟時代特征的新型會計理論體系。（一）會計理念的更新與拓展在信息經濟時代，企業經營

7、活動中物與人（勞動者）的關系發生了根本變化，勞動者在經濟活動中的主導地位日益明顯和突出，信息及其擁有者成為演變為企業乃至整個社會發展最核心的資本。會計理論也應與時俱進，體現“信息第一”的經濟理念，將信息計量納入到會計報告系統中來，這是會計理論體系改革的思想基礎。（二）信息計量理論與方法的改革一是信息資本計量問題的改革。本著合理計量的原則和思想，可以用相對精確與合理的方法，對信息資本的取值范圍進行估計，從而對信息資本進行計量。二是信息資本價值度量問題的的改革。傳統的會計實務中僅承認信息產品的價值，信息本身的價值卻得不到確認。因此，改革的重點應放在信息本身的價值計量問題上。這種價值主要表現為信息擁有者（即人力資源）的價值。三是對信息資本屬性的探討。就會計意義而言，為了更好地契合會計主體的假設信息資本應看作是企業整體的資本，而不是勞動者個人的資本。四是對信息資本計量基礎的改革。面對按投入基礎計量和按產出基礎計量兩種不同的備選方法，應當采用按投入基礎計量的方法，從而更好地反映出人力資本在其形成過程中所投入的價值。（三）控制理論與方法的發展與變革信息產品是信息經濟時代企業產品的主要表現形式。與傳統的物質產品不同，信息產品的人工成本和研發成本高，而物耗成本和加工成本則相對較低，并且成本與收益之間不具備很強的關聯性。這就要求建立新的控制理論與方法，從而在以下三個問題上取得突破：