1、 第 一 講授課題目（章節） 第一節 會計概述 第一章 總論 第二節 會計核算的基本前提與一般原則第三節 會計要素與會計等式第四節 我國的會計法規體系 教學目的與要求 1 要求學生了解會計的產生、發展，會計的基本職能、目標及涵義。 2 要求學生熟練掌握會計的六要素和會計等式。3 要求學生深刻理解會計核算的基本前提及一般原則。教學難點與重點 【重點】 1 會計的六要素和會計等式 2 會計核算的基本前提及一般原則教學方法與時間分配 本章以教師課堂講授為主，結合膠片教學。 本章預計占用4學時。教學器材 投影儀、膠片等。復習提問 （提問） 1 在會計學基礎中我們學習了會計的六要素，請回憶會計的六要素是

2、指什么？ 2 會計等式是什么？請談談你對其涵義的理解。3 簡要回顧會計核算的基本前提和一般原則教學過程第一節 會計概述一、會計與會計目標（一）會計的內涵（二）會計的目標 會計目標是指會計所要達到的目的，會計主要是生成和提供會計信息。我國的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息。 具體來說，我國的會計目標要求會計信息能夠滿足各方會計信息使用者的需要，可分為三個層次： 1、符合國家宏觀經濟管理需要； 3、滿足相關投資者、債權人、政府有關管理機構等了解企業財務狀況和經營成果的需要； 2、滿足企業加強內部經營管理的需要。二、會計與社會環境1、 會計是隨著社會生產的發展和

3、經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。 會計的起源是由于社會生產實踐的需要。但并不是人類一有生產實踐就產生了會計思想、會計行為。 2、會計發展的四個階段。 會計最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為 隨著社會生產力的不斷提高，會計逐漸“從生產職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當事人的獨立的職能”。 隨著商品貨幣經濟的產生與發展，以核算和監督私人資本運動為主要內容的“民間會計”得到迅速發展。1494年，意大利數學家兼會計學家盧卡.阿其巴勒在算術、幾何、比及比例概要一書中對借貸復式記帳法給予理論說明，從而產生了近代會計。 從本世紀初以來，科學發展突飛猛進，社會生產力空前提高，企業趨向大

4、型、聯合和向國外擴展，對會計提出的要求越來越高，會計方法也不斷更新，會計技術從手工操作逐漸向電算化過渡，會計理論也空前繁榮。 會計產生和發展的歷史證明：會計是在社會生產實踐中產生的，是管理的需要。在社會主義制度下，為了取得最大的經濟效益，就更需要利用會計來管理經濟活動。三、現代會計的兩大分支 現代會計有兩大分支，即財務會計和管理會計。財務會計 又稱對外報告會計（外部會計），管理會計又稱對內報告會計（內部會計）。項 目財 務 會 計管 理 會 計服務對象企業外部企業內部核算內容過去的經濟活動未來的經濟活動職能反映和監督規劃、控制、預測、決策等指導的原則會計準則、會計制度等管理的需要核算程序固定性

5、和強制性不固定性核算方法單一性多樣性成本計算方法全部成本法（制造成本法）變動成本法精確程度要求準確無誤不要求精確信息特征負有法律責任不負法律責任 第二節 會計核算的基本前提與一般原則一、基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環境作出的合理判斷,是會計核算的基礎條件。 會計假設包括：會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。（一）會計主體假設 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體的作用就在于界定不同會計主體會計核算的范圍。它包括兩個方面的含義： 它要求會計核算區分自身的經濟活動與其他企業單位的經濟活動。 它要求

6、區分企業的經濟活動與企業投資者的經濟活動。 注意：會計主體與法律主體不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人（合伙經營活動）；可以是一個企業,也可以是企業內部的某一單位或企業中的一個特定部分（如企業的分公司、企業設立的事業部）;可以是單一企業，也可以是由幾個公司組成的企業集團。（二）持續經營假設持續經營假設是指企業或會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，是針對非持續經營而言的。（三）會計分期假設 1、 會計人員人為的將持續不斷、川流不息的經濟活動劃分為若干個相等的期間,以反映企業的經營成果和財務狀況及其變動情況。這

7、種人為的分期就是會計分期。2、 會計分期是會計核算很多方法的方法產生的根源（四）貨幣計量假設 貨幣計量是指企業在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業的經營情況。 貨幣計量是以幣值不變、穩定為條件。二、一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規則,它體現著社會大生產對會計核算的基本要求,反映著商品經濟條件下會計核算的基本規律,是會計核算基本規律的高度概括和總結。 我國13項會計核算的一般原則,根據其在會計核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類：一、總體性要求；二、會計信息質量要求；三、會計要素確認計量方面的要求;四、會計修訂性慣例的要求。（一）衡量會計信息質量的一般原則1、客觀性

8、原則 客觀性是對會計核算工作和會計信息質量的基本要求。客觀性原則包括以下三層含義：一是會計核算應當真實反映企業的財務狀況和經營成果。二是會計核算應當準確反映企業的財務狀況。三是會計核算應當具有可驗證性。 2、可比性原則3、一貫性原則 可比性強調的是橫向比較；一貫性強調的是縱向比較。兩者都屬于可比性的要求。4、相關性原則 5、及時性原則 指會計核算工作講求時效，會計處理及時進行，會計信息 及時利用。6、明晰性原則（二）會計要素確認、計量方面的要求1、權責發生制原則 權責發生制原則是指收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發生和影響作為確認計量的標準。2、配比原則 3、歷史成本原則4、劃分收益性支

9、出和資本性支出原則 收益性支出僅僅與本期收益的取得有關；資本性支出不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關,或者主要是為以后各期的收入取得所發生的支出。兩者的劃分不在于金額的大小。（三）會計修訂性慣例的要求1、謹慎性原則 謹慎性原則要求體現于會計核算的全過程，但它并不意味著企業可以設置秘密準備。2、重要性原則 3、 實質重于形式第三節 會計要素一、 會計要素的含義與分類 （一）會計要素的含義對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化, （二）會計要素的分類 我國會計準則將會計要素規定為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個會計要素。這六大會計要素可以分為兩大類 1 反映財務狀

10、況的要素 資產 負債 所有者權益 2 反映經營成果的要素 收入 費用 利潤 二、反映財務狀況的會計要素 （一）資產 1.含義資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 2特征 資產本質上講是一種經濟資源，即可以作為要素投入到生產經營中去。 資產是過去的交易、事項所形成的。 資產是由企業擁有或控制的。 資產應該預期能夠給企業帶來經濟利益。 3.分類： 資產按其流動性劃分： （主要分類方式） a.流動資產 b.長期資產 資產按其是否具有實物形態劃分： a.有形資產 b.無形資產 其他分類方式 a.按其與貨幣的關系分：可分為貨幣性資產和非貨幣性資產。 b

11、.按其來源分：可分為自有資產和租入資產。 （二）負債 1.含義負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 2特征 負債是一項經濟責任或者說是一項義務，它需要企業進行償還； 清償負債會導致企業未來經濟利益的流出； 負債是企業過去的交易、事項的一種后果。 3.分類 負債按其流動性可分為： 流動負債 長期負債另外，有一種特殊的負債：或有負債，是可能發生也可能不發生的負債。如商業承兌匯票的貼現。（由或有事項準則進行規范） （三）所有者權益：所有者權益也稱剩余權利，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。包括實收資本（股本）、盈余公積、資本

12、公積和未分配利潤等。 （四）收入：收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。 主營業務收入是指企業經常性的、主要業務所產生的收入。不同行業的主營業務收入所包括的內容各不相同。 其他業務收入是指企業除主營業務收入以外的其他業務活動所取得的營業收入。包括材料銷售收入、包裝物出租的租金收入等。 注意：會計六要素中的收入是指營業收入，不包括營業外收入，營業外收入作為另一要素“利潤”的組成部分。 （五）費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。基于同“收入”中不包括“營業外收入”同樣的理由，費用中也不

13、包括營業外支出。營業外支出同樣作為“利潤”的組成部分。如固定資產清理凈損失，罰款支出等。 注意：會計六要素中沒有“成本”，而是“費用”。成本是資產的計價或費用的對象化。 （六）利潤：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。三、會計要素之間的關系：會計等式 會計等式是指表明各會計要素之間基本關系的恒等式。會計等式也稱會計平衡公式。 資產負債所有者權益 資產權益。 在會計上把投資者因投入資本而享有的權益稱為所有者權益，而把債權人權益叫做負債。由此，我們又可以得出：資產負債所有者權益。 第四節 我國的會計法規體系一、 會計法律二、 會計準則三、 會計制度【課外作業】 1

14、、什么是會計要素？它包括哪些內容？ 2、什么是會計核算的基本前提？它包括哪些內容？ 3、試述權責發生制和收付實現制的區別，并舉例說明。 第 二 講授課題目（章節） 第一節 現金第二章 貨幣資金 第二節 銀行存款 第三節 其他貨幣資金 第四節 貨幣資金的控制與管理教學目的與要求 1、掌握現金管理制度的主要內容及現金的會計核算 2、掌握銀行結算方式及會計處理，及銀行存款余額調節表的編制 3、了解其他貨幣資金的核算 教學難點與重點 【重點】 第一節和第二節 【難點】 1、不同銀行結算方式的會計處理 2、銀行存款余額表的編制教學方法與時間分配 本章以教師課堂講述為主，結合膠片教學和學生練習。 本章預計

15、占用2學時。教學器材 投影儀、膠片等。復習提問 （提問）1、什么是資產？資產根據其變現能力分，可以分為哪幾類？資產具有哪些基本特征？ 2、涉及貨幣資金同時收付的業務應記什么類型的憑證？教學過程 第一節 現金一、現金概述： （一）現金核算的內容 現金是流動性最強的一種貨幣資產。廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金的票證。我國會計上所說的現金，是指狹義的現金，即企業的庫存現金，包括庫存人民幣和外幣。 （二）帳簿設置1、 現金日記帳：序時帳、三欄式，日清月結 2、 現金總帳：分類帳 3、 明細帳：外幣現金、人民幣現金 （有外幣現金的企業）二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“現金”

16、 2、科目性質：資產類科目 3、帳戶結構： 現 金 企業現金的增加 企業現金的減少 借余：月末庫存 現金余額 三、主要帳務處理： 1、現金收入的帳務處理： 根據審核無誤的記帳憑證借記“現金”，貸記相關科目。 eg1. 提取庫存現金300元 。 eg2. 銷售產品收到貨款70元，增值稅11.9元。 eg3. 職工楊華交回差旅費剩余款85元（原借支500元） 2、現金支出業務的帳務處理： eg1. 職工楊華報銷差旅費550元（原借支500元）。 eg2. 企業行政部門購買辦公用品90元。 3、現金的清查： 對清查結果，應及時根據“現金盤點報告表”進行帳務處理。根據企業會計制度規定，發現現金的長款或

17、短缺，要通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算。 eg. 某企業某月進行現金清查，結果如下： 1、現金清查中發現多款50元。 經反復核查，未查明原因，報經批準作營業外收入處理： 2、現金清查中發現短款100元。 經核查，屬于出納員的責任。第二節 銀行存款一、銀行存款概述： 銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構帳戶上的貨幣。 我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。 （一）銀行存款帳戶 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。 一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機構開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個

18、分支機構開立一般存款帳戶。 （二）銀行存款結算方式 銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結算方式。 （三）結算紀律 不準出租、出借帳戶；不準簽發空頭支票和遠期支票不準套取銀行信用。二、核算使用的主要科目： 1、會計科目：“銀行存款” 2、科目性質：資產類科目 3、帳戶結構： 銀行存款 收入的存款數額 付出的存款數額 借余：企業銀行存 款的結余數 三、主要的帳務處理： （一）銀行存款收入的帳務處理 eg. 企業銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，款已存入銀行。 （二）銀行存款支出的帳務處理 eg. 行政部門支付電話費7,000元。

19、（三）不同結算方式下銀行轉帳業務的帳務處理： 1、支票結算方式及其帳務處理： （1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據。支票是一種委付憑證。 （2）種類支票分為現金支票、轉帳支票和普通支票。現金支票只能支取現金，轉帳支票只能用于轉帳，不能支取現金。普通支票既可支取現金，也可轉帳，但畫線后的普通支票只能轉帳。在實踐中，我國無普通支票。 （3）特點：以銀行或其他金融機構為付款人 提示付款期限為出票日起10日內 見票即付 支票金額和收款人名稱可授權補記 適用于同城結算（同一票據交換區域） 違反支票使用規定的處罰：票面金額5%，但不少于1000元。

20、（4）帳務處理： 通過“銀行存款”帳戶進行核算。 eg. 某企業開出轉帳支票一張，支付購材料款10,000元，增值稅1,700元。 2、匯兌結算方式及其帳務處理： （1）含義：匯兌結算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。 （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 （3）特點：適用于異地之間的各種款項結算 簡便、靈活 單位和個人均可使用 轉帳匯兌款嚴禁轉入儲蓄和信用卡帳戶。 （4）帳務處理： 一般通過“銀行存款”帳戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購通過銀行匯出款項,存入匯入銀行的采購專戶,由當地銀行監督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。

21、3、委托收款方式及其帳務處理： （1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。 （2）特點：同城異地均可使用 在銀行開戶的單位和個人均可使用 憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。 不受金額起點限制 （3）帳務處理： 4、銀行本票結算方式及其帳務處理：（1）含義：銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。 （2）特點：限同城（同一票據交換區域）使用 單位和個人均可使用 允許背書轉讓 所謂背書轉讓是指票據的持有人將票據轉讓給他人，而在票據背面簽章承認的一種行為。轉讓人稱為背書人或背書轉讓人；被轉讓人稱為

22、備背書人或被背書轉讓人。背書轉讓人要承擔連帶償付責任。 銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。 提示付款期限為出票日起2個月內 適用范圍廣；商品交易、勞務結算、債務清償均可使用;但并非任何款項均可使用，如上下級、跨國間不能使用。 （3）帳務處理： 付款單位：a. 取得本票后，據票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結算，報銷時 借：物資采購 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 收款單位： 收到本票，根據進帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額）

23、5、銀行匯票結算方式及其帳務處理（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。 （2）特點：限于異地使用，同城不能使用 單位、個人均可使用 允許背書轉讓 提示付款期限為出票日起1個月內 （3）帳務處理： 付款單位：a. 取得匯票后，據票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結算，報銷時 借：物資采購 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 c. 收到匯票多余款退回時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 收款單位： 收到匯票，根據進帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅

24、金 應交增值稅（銷項稅額） 6、商業匯票結算方式及其帳務處理 （1）含義：商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。 （2）分類： 商業匯票按其承兌人不同可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。 （3）特點： 同城異地均可使用 在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。 允許背書轉讓和貼現 所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質上是把票據背書轉讓給銀行。（結合前面的“或有負債”講述） 付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。 定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前

25、；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內；見票即付匯票無需承兌。 （4）帳務處理： 付款單位：a. 開出承兌的商業匯票用以購物時 借：物資采購 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據 xx承兌匯票 b. 匯票到期，劃轉票款 借：應付票據 xx承兌匯票 貸：銀行存款 收款單位：a. 收票發貨時 借：應收票據 xx承兌匯票 貸：主營業務收入 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） b.到期收回款項 借：銀行存款 貸：應收票據 xx承兌匯票 7、托收承付結算方式及其帳務處理 （1）含義：異地托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方

26、式。 （2）特點： 限于異地使用 限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產生的勞務供應使用 金額起點為10萬元，新華書店系統每筆金額起點為1000元 收款單位和付款單位必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。 （3）帳務處理：同“委托收款”結算方式 8、信用卡結算方式及其帳務處理（1）含義：信用卡是商業銀行向個人和單位發行的，憑其向特約購貨單位購物、消費和向銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片。（2）種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。 按信用等級分為金卡和普通卡。 （3）特點：單位卡不得存取現金，只能從基本存款帳戶轉帳存入，不得用于10

27、萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。個人卡只限于持卡人持有的現金、工資性款項及屬于個人的勞務報酬收入轉帳存入。 金卡的善意透支金額不得超過1萬元。普通卡不得超過5千元。透支期限最長為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起15日內按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規定限額的按日息萬分之十五計算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算。 （4）帳務處理：借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款四、銀行存款的清查： （一）企業銀行存款日記帳與銀行對帳單余額不一致的原因 1、企業或銀行記帳錯誤（如多記、漏記、重記） 2、未達帳項 （

28、二）未達帳項及其原因 1、含義： 2、原因： （三）編制銀行存款余額調節表： 步驟：1、把所有未達帳項分為兩類：企業未入帳和銀行未入帳； 2、把企業未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調節表的“企業銀行存款帳面余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去； 3、把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調節表的“銀行對帳單存款余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去。第三節 其他貨幣資金一、含義： 其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 就性質而言，其他貨幣資金同現金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點和用途不同。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

29、存款、在途貨幣資金和信用卡存款等。二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“其他貨幣資金” 2、科目性質：資產類科目 3、帳戶結構： 其他貨幣資金 其他貨幣資金的增加 其他貨幣資金的減少 借余：其他貨幣資金余額三、主要帳務處理： （一）外埠存款收支的帳務處理：外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（二）銀行匯票存款的帳務處理：銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項。 （三）銀行本票存款的帳務處理：銀行本票存款是指企業為取得銀行本票，按照規定存入銀行的款項。 （四）在途貨幣資金的帳務處理： 在途貨幣資金是指企業同所屬單位之間和上下

30、級之間的匯、解款項業務中，到月末時尚未達到的匯入款項。 借：其他貨幣資金在途貨幣資金 貸：其他應收款 （五）信用卡存款的帳務處理：信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 （六）信用證存款的帳務處理： 信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。第四節 貨幣資金的管理與控制一、 貨幣資金管理的作用二、 貨幣資金控制的原則三、 國家有關貨幣資金管理的規定（一） 現金管理辦法 1.現金的使用范圍 2.庫存現金的限額庫存現金限額是指為保證各單位日常零星開支按規定允許留存的現金的最高數額。庫存現金限額由開戶銀行核定。一般按照單位35天日常零星開支

31、所需現金確定。遠離銀行或交通不便的企業，最多可為15天。3. 不準坐支現金（二） 銀行存款管理制度【課外作業】 1、某企業采購員前往異地采購材料，行前辦理銀行匯票5,000元,采購歸來后，根據增值稅專用發票等結算憑證，實報4,800元,其中材料價款4,102.56元，增值稅697.44元，隨后，收到銀行匯票多余款收帳通知，上列余額200元，已收回入帳。 2、某企業4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對帳單上企業存款余額為233200元，經逐筆核對，發現以下未達帳項，請編制銀行存款余額調節表： 4月28日，企業委托銀行代收款項5000元，銀行已入帳，企業未入帳； 4月28日

32、，企業開出支票1400元，持票人尚未到銀行 辦理轉帳； 4月29日，銀行代收電話費1200元，企業未入帳； 4月30日，企業送存支票8400元，銀行未入帳。 17第 三 講 第一節 應收票據第三章 應收和預付款項 第二節 應收帳款 第三節 預付帳款及其他應收款教學目的與要求1、掌握應收帳款及應付票據的會計核算 2、掌握壞帳準備的核算3、帶息和不帶息票據的貼現 教學難點與重點 【重點】 第一節、第二節 【難點】 1、壞帳準備的核算 2、票據貼現 教學方法與時間分配 本章以教師課堂講述為主，結合膠片教學。 本章預計占用4學時。 復習提問1、什么叫商業匯票？有哪幾種？ 2、什么是票據的貼現？票據貼現

33、可能給貼現人帶來什么經濟責任？ 3、銀行匯票和銀行承兌匯票是一種票據的兩個名稱嗎？為什么？第一節 應收票據一、含義及分類：二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“應收票據” 2、科目性質：資產類科目 3、帳戶結構： 應收票據 收到應收票據 收回應收票據應收票據貼現應收票據轉讓轉入應收帳款借余：應收票據 余額三、主要帳務處理：（一） 不帶息應收票據的核算： 例：a企業銷售一批產品給b公司，貨已發出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，b公司交給a企業一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應收票據 58 500 貸：主營業務收入 50 000

34、應交稅金應交增值稅（銷項稅額）8500 借：銀行存款 58500 貸：應收票據 58500 若票據到期，b公司無力還款。 借：應收帳款 58500 貸：應收票據 58500（二） 帶息應收票據的核算： 應收票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限 注: 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示兩種。 3、票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應換算成月利率。（年利率/12） 4、票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。但，算頭不算尾，算尾不算頭。同時，

35、年利率應換算 （年利率/360）成日利率。例：某企業1995年9月1日銷售一批產品給a公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅為17 000元收到a公司交來的商業承兌匯票一張，期限6個月，票面利率為10%。 （1）借：應收票據 117 000 貸：主營業務收入 100 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）17 000（2）帶息應收票據在期末時應計提利息，增加應收票據的帳面價值，同時計入財務費用。 117000×10%×4÷12=3900 借：應收票據 3 900 貸：財務費用 3 900 117000×（1+10%÷12

36、×6）=122850 借：銀行存款 122850 貸：應收票據 120900 財務費用 1950（三） 應收票據轉讓的核算 （四）票據的貼現： 1、公式： 計算到期價值 計算貼現息 計算貼現所得 注意：給出的貼現率一般是年利率，應根據需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360 計入“財務費用”的金額不一定等于貼現息，計入“財務費用”的金額實際上等于票據尚未計提的利息與貼現息的差額。 貼現所得不一定大于應收票據面額 按照中華人民共和國支付結算辦法的規定，實付貼現金額按票面金額扣除貼現日至到期前一日的利息計算。 承兌人在異地的，貼現息的計算應另加3天的劃款日期1、 無息票據

37、的貼現： 例：1995年5月2日，企業持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行年貼率為12%。該票據到期日為9月23日，其貼現天數144天（30+30+31+31+23-1）。貼現息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款 104 720 財務費用 5 280 貸：應收票據 110 000 2、帶息票據的貼現： 承前例，假如貼現的票據為帶息票據，年利率為10%。票據到期值=110

38、000×（1+10%×6÷12）=115 500貼現息=115500×12%×144÷360=5544貼現凈額=115500-5544=109956 貼現息 利息借：銀行存款 109956 財務費用 44 5544- 5500 貸：應收票據 110000 （五）已貼現的商業承兌匯票到期： 如果貼現的商業承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從貼現企業的帳戶中將相當于票據到期值的金額劃出；如貼現企業的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現的是銀行承兌匯票，不會構成貼現企業的或有負債，不需處理。例：依前例，該企業已貼現的商業承

39、兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現銀行將票據退回并從該公司的帳戶將票據款劃出。 借：應收帳款xx 110000 貸：銀行存款 110000 如果該企業的帳戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業。 借：應收帳款xx 110000 貸：短期借款 110000 第二節 應收帳款一、應收帳款概述： 二、應收帳款及其確認： （一）應收帳款的范圍： 1、因銷售活動形成的債權 2、流動資產性質的債權 3、僅指本企業應收客戶的款項 注意：不單獨設置“預收帳款”科目的企業，預收的帳款也在本科目核算，發生時計入貸方。 （二）應收帳款的計價： 應收帳款按交易日的實際發生額入帳，包括代墊的包裝費、運雜費、應向購方收取的

40、銷項稅等。計價時應考慮商業折扣和現金折扣。三、應收帳款的會計處理：（1）經營收入發生應收帳款： （2）改用商業匯票結算：例：a公司交來一張商業承兌匯票，金額10000元，三個月到期，用以支付所購產品款。 借：應收票據 10,000 貸：應收帳款 10,000 （3）收到應收帳款： 四、壞帳及其帳務處理（一）壞帳及其確認（二）處理方法： 壞帳損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法；另一種是壞帳準備法，或稱備抵法。企業會計制度規定：企業只能采用備抵法核算壞帳損失。 1、直接轉銷法： 平時不作處理，發生時直接計入“管理費用”。 2、備抵法： 平時按估計的壞帳損失數提取“壞帳準備”，計入“管理費用”，發生時沖銷壞帳準備。 估計壞帳損失的方法有： 應收帳款余額百分比法： 年末按應收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準備。 銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 帳齡分析法：按欠帳時間長短估計壞帳損失，壞帳損失與欠帳時間成正方向變動。注意：企業會計制度規定：企業計提壞帳準備的方法由企業自行確定，其比例也由企業根據具體情況確定。 （二）應收帳款余額百分比法的具體運用： 某企業年末應收帳款余額為1,000,000元，壞帳準備提取比例為3；第二年發生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應收帳款余額為1,2