1、    跨國企業轉移定價避稅風險及應對的研究    顧燕君摘要：跨國企業轉讓定價隨著經濟全球化越來越普遍。據oecd組織調查：大約60%的世界貿易，實際上發生在跨國企業內部。轉讓定價已成為跨國企業調節利潤、規避稅收的主要手段。當前全球經濟低迷，我國的gdp增長趨緩，對轉讓定價的監管也較以前嚴格。轉讓定價風險一個是高風險的稅收問題。本文對跨國企業應如何進行轉讓定價風險應對提出了建議。關鍵詞：跨國公司；轉讓定價；風險應對隨著全球貿易的發展，跨國企業轉讓定價也受到各國的重視。轉讓定價指關聯企業之間進行商品和服務轉移制定的價格。跨國公司往往通過不按照獨立交易原則

2、制定內部轉移定價，以實現全球利潤最大化目標。自2009年開始，我國逐步完善了轉讓定價等涉外稅收法規，加大了反避稅管理力度。規范關聯交易，妥善處理轉讓定價問題成為跨國企業面臨的重大挑戰。根據新華網統計，我國2015年反避稅收入為610億元，相比2011年反避稅收入239億元，增長了1.55倍。本文主要闡述跨國企業轉讓定價中存在的問題，稅務風險及應對建議。一、跨國企業轉讓定價存在的主要問題和風險（一）功能風險與利潤不匹配，未保持相對可比企業合理的利潤率。部分跨國企業利用關聯交易規避稅收，長虧不倒或微利經營。由于不符合市場經濟下的企業經營常理，導致被稅務機關轉讓定價調查。如從寧波a公司是一家主營電子

3、產品的中外合資企業，承擔簡單生產職能，該企業銷售穩步增長，但是年平均利潤不到2%。稅務部門審核時發現企業的加權成本加成率遠低于寧波市同類行業。認定該企業的轉讓定價不符合獨立交易原則。（二）同期資料舉證不足。準備同期資料是企業證明自己的關聯交易符合獨立交易原則的最有效證據。因為同期資料準備工作難度較大，有些跨國企業缺少專業稅務人員，業務不熟，準備同期資料時重視不夠，敷衍了事，容易存在同期資料與財務報表，公開信息不一致的地方，導致被稅務機關列入調查對象。（三）支付過高的特許權使用費。因為特許權使用費的稅率較低，因此被跨國企業用于轉移利潤。如福建省漳州市國稅局對a汽車配件生產企業的轉讓定價進行特別納

4、稅調整。a汽車配件企業只承擔生產職能，每年支付給境外關聯方的特許權使用費，占其年銷售收入的3%，被稅務部門在檢查時認為上述行為明顯不符合規定，予以調整。二、防范轉讓定價風險建議（一）進行風險評估為了控制稅收風險，企業應評價以前年度，當前年度的轉讓定價政策是否存在涉稅風險。企業要注意以下問題：1.持續虧損，或存在跳躍式利潤的企業是引起稅務調查的原因，企業是否存在與國際著名避稅地百慕大，開曼等發生頻繁的關聯交易；2.關聯交易和非關聯交易的利潤差距大，且無合理的解釋；3.每年根據經營情況，對企業承擔的功能風險進行分析，是否有顯著變化；4.避免在年終進行大額利潤調整；5.轉讓定價政策是否保持一貫性；6

5、.是否存在未披露的關聯交易，信息；7.進行年度利潤的趨勢分析，對變動是否有合理的理由；8.確認當地同行業的利潤，比較本企業與其是否有明顯差距。跨國企業對存在的轉讓定價風險應及時協調解決，如細分為若干個關鍵指標，定期進行核對與統計，根據結果來指導下一步工作的開展，而不是任其發展，后果嚴重了才去重視與處理。（二）準確定位企業的功能風險，保持相對可比企業的合理利潤跨國企業應分析企業日常生產經營情況，明確所承擔的功能風險。承擔功能多的企業，應分配相對多的利潤。即多干多得，少干少得。根據稅法規定，跨國企業在中國境內設立的單一加工制造企業，應保持相對可比企業的合理利潤。企業進行轉讓定價籌劃時，可以聘請會計

6、師事務所或稅務師事務所測算符合獨立交易的價格和利潤率。一般單一功能企業的利潤率比較容易在市場上找到可比公司。比如汽車零部件制造業的利潤率為6%，跨國企業留足6%的利潤后，其余利潤可分給集團公司。其次，企業應準確如實進行功能風險定位，如企業被評為高新技術企業，但企業在分析其功能風險時仍確認為簡單加工功能，顯然不符合實際情況，還應該具有研發功能且有一定的成果產出。此時的利潤率就應該上一個臺階了。（三）準備同期資料，做好舉證應對同期資料可以證明企業轉讓定價符合獨立交易原則。同期資料管理一直是跨國企業的薄弱環節。同期資料主要內容可以分為企業信息披露和分析論證兩個部分。企業準備在同期資料時，應注意以下幾

7、點：1.要注意同期資料中企業的信息應當與其他披露的信息相一致，否則稅務機關審核時會認為同期資料造假。同期資料的關鍵不在于資料的數量，而在于其質量。2.選擇交易類似的可比公司，為轉讓定價的合理性提供證據。當企業的實際利潤低于中位值時，企業更應充分地選擇對企業有利的數據資料、可比對象、轉讓定價方法，將差距的理由充分陳述，以證明轉讓定價符合獨立交易原則。導致企業虧損的常見原因有：產能不足、巨額開辦費用、匯率波動、宏觀經濟環境、行業環境的影響（如原材料上漲，市場競爭激烈等）、商業策略（市場滲透策略）等等。比如某企業，當年的完全成本加成率處于中位值以下，企業提供了集團合并報表，以及企業當年發生生產事故，

8、導致當年完全加成率偏低。因為符合事實，被稅務部門采信。3.企業應根據關聯交易類型選擇適當的轉讓定價方法。比如交易凈利潤法因為可以合理回避交易具體可比細節，并目前被稅務部門普遍采用。（四）重視無形資產轉讓定價無形資產轉讓定價由于其特殊性近幾年一直是反避稅調查的重點領域。無形資產領域一直是最困難的轉讓定價的確認問題，即跨國企業應如何論證無形資產轉讓定價符合獨立交易原則？1.企業為充分論證交易非避稅的商業性目的，應當選擇適當的測試方法。2.企業可提供充分的證據證明無形資產所產生的價值，通過原始成本資料的整理，與市場近似無形資產的對比等來證明定價的合理性。但由于無形資產交易的可比性交易較少，目前實際中

9、經常使用利潤分割法來論證交易符合公平交易原則。三、進行轉讓定價稅收籌劃跨國企業可參照蘋果，谷歌等公司的成功經驗，分析國際上各國的稅收差異，進行公司組織架構規劃，在低稅率國家如香港，愛爾蘭成立公司，持有中國公司股份，從而降低從中國公司取得利潤的所得稅。通過供應鏈規劃管理，分配好研發，采購，生產，銷售，在低稅率國家建立核心企業，作為全球供應鏈的核心企業，承擔研發，采購，銷售，質量等主要功能，取得主要利潤，在稅負高的國家分擔較少的功能，如承擔契約供應商功能，從而降低整體稅負。綜上所述，轉讓定價工作是一項長期系統性極強的工作，需要統籌安排，細致規劃，有足夠的領導重視，充分的數據積累，完善的管理體系，專業的人員團隊，及時的市場監控。跨國企業一方面要實現經營收益最大化，同時也要符合稅法的規定。參考文獻：1翟繼光.新稅法下納稅籌劃m.北京：電子工業出版社，2013.2楊志清.國際稅收前沿問題研究m.北京：中國稅務出版社，2012.3葉守光.中國企業避稅問題風險控制與管