1、CPA會計章節練習 第 05 章 無形資產第五章無形資產一、單選題1. 下列各項表述中，不屬于無形資產特征的是（）。A. 由企業擁有或控制并能為企業帶來未來經濟利益的資源B. 不具有實物形態C. 不具有可辨認性D. 屬于非貨幣性資產2. 下列項目中，應確認為無形資產的是（）。A. 企業自創商譽B. 企業內部產生的品牌C. 企業內部研究開發項目研究階段的支出D. 為建造廠房獲得土地使用權支付的土地出讓金3. 英明公司于 2×12 年 6 月 1 日從市場上外購一項專利技術，其購買價款為1000 萬元，為引進該專利技術進行宣傳，發生的廣告費為50 萬元，人員的培訓費為 50 萬元，專業服

2、務費用100 萬元，上述款項均用銀行存款進行支付。英明公司取得該專利技術的入賬價值為（）萬元。A.1000B.1150C.1100D.12004. 接受投資者投入的無形資產，應按（）入賬。A. 無形資產的市場價格B. 接受投資方的估計價值C. 投資各方合同或協議約定的價值（合同或協議約定價值不公允的除外）D. 投資方無形資產賬面價值5. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。 2×14 年2 月 1 日，甲公司購入乙公司一項商標權（符合免稅條件），由于甲公司資金周轉比較緊張，甲公司用自產產品作為對價支付給乙公司，該批產品的成本為1000 萬元，公允價值為150

3、0 萬元，同時乙公司向甲公司支付補價10 萬元。不考慮其他等因素，則甲公司購入該項商標權的入賬價值為（）萬元。A.1510B.1740C.1730D.14906. 下列關于無形資產初始計量的說法正確的是（）。A. 通過債務重組取得的無形資產，應當以賬面價值入賬B. 通過政府補助取得的無形資產，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量C. 通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，換入資產以賬面價值為基礎進行計量D. 購入的無形資產如果超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按照所取得的無形資產的購買價款計量其成本7. 英明公司經董事會批準于 2×12 年

4、 1 月 1 日開始研究開發一項專利技術，該項專利技術于 2×12 年年末達到預定可使用狀態。其中，研究階段發生的應付職工薪酬為 50 萬元，計提專用設備折舊金額為 50 萬元；開發階段發生的符合資本化條件的支出為 200 萬元，不符合資本化條件的支出為 50 萬元。英明公司2×12 年年末確認該無形資產的入賬價值為（）萬元。A.200B.350C.250D.3008. 下列關于內部研究開發費用的會計處理，不正確的是（）。A. 研究階段的支出全部費用化，計入當期損益B. 開發階段的支出全部資本化，計入無形資產成本C. 開發階段的支出不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損

5、益D. 確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研究開發支出全部費用化，計入當期損益9. 2×17 年 6 月 1 日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿公司，該專利技術于 2×15 年 3 月 1 日自主研發形成，該專利技術的入賬價值為500 萬元，該專利技術用于生產產品. 至出售日，已計提累計攤銷50 萬元，計提減值準備 50 萬元，出售取得價款為600 萬元，假定該專利技術生產的產品均尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間影響利潤總額的金額為（）萬元。A.170B.150C.200D.10010. 2×16 年 1 月 1

6、 日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權的原值為1000 萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用 3 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×16 年 12 月 31 日，甲公司估計該項專利權的可收回金額為545 萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×16 年度因該項專利權影響利潤總額的金額（）萬元。A.-155B.55C.45D.-55二、多選題1. 2×13 年 1 月 1 日，甲公司購入一項土地使用權，以銀行存款支付200000 萬元，該土地使用權的使用年限為50 年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建

7、造辦公樓。2×14 年 12 月 31 日，該辦公樓工程已經完工并達到預定可使用狀態，全部成本為160000 萬元（含建造期間土地使用權攤銷金額）。預計該辦公樓的使用年限為25 年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有（）。A. 土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固定資產有關規定計提折舊B. 土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算C.2×14年 12 月 31 日，固定資產的入賬價值為 360000 萬元D.2×15年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000 萬元和 6400 萬元2. 下列關

8、于無形資產會計處理的說法中，正確的有（）。A. 投資者投入無形資產的成本，無論投資合同或協議約定的價值是否公允，均應當按照投資合同或協議約定的價值確定B. 企業接受政府補助而取得的無形資產，應按照所取得的無形資產的公允價值入賬，如果公允價值不能可靠取得，按照名義金額入賬C. 使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每個年度終了都應當進行減值測試D. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值轉銷計入營業外支出3. 關于土地使用權的處理，下列說法中正確的有（）。A. 單獨計價入賬作為固定資產的土地，不應當計提折舊B. 作為無形資產的土地使用權用于自行開發建造廠房等地

9、上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊C. 作為投資性房地產核算的土地使用權，只能采用成本模式進行后續計量D. 房地產開發企業購入的土地使用權用于建造對外出售的商品房時，應當作為無形資產單獨核算4. 下列關于無形資產初始計量的表述中，不正確的有（）。A. 通過債務重組取得無形資產成本，應當以其公允價值入賬B. 通過債務重組取得無形資產成本，應當以其賬面價值入賬C. 通過非貨幣性資產交換取得無形資產，按照公允價值為基礎計量D. 通過非貨幣性資產交換取得無形資產，按照賬面價值為基礎計量5. 在開發階段，判

10、斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括（）。A. 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性B. 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖C. 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該項無形資產D. 歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量6. 長江公司 2×12 年 4 月 1 日以 800 萬元購入一項商標權，合同規定使用年限為 7 年，期滿后可續約1 年且不需要甲公司支付大額成本，法律規定該商標權有效使用年限為10 年。長江公司按照直線法攤銷無形資產。不考慮其他因素的影響，下列各項關于長江公司購入的商標權的相關說法中

11、，正確的有（）。A.長江公司購入的商標權的攤銷年限為7 年B.長江公司購入的商標權的攤銷年限為10 年C.長江公司購入的商標權的攤銷年限為8 年D.長江公司購入的商標權 2×12 年應攤銷的金額為75 萬元7.下列說法中，符合現行企業會計準則規定的有（）。A. 使用壽命有限的無形資產，一定自使用當月起在預計使用年限內分期平均攤銷B. 生產車間使用的無形資產，每期計提的攤銷額應計入制造費用或生產成本中C. 若預計某項無形資產已經發生了減值，則應當考慮計提資產減值損失D. 廣告費雖然能夠提高商標的價值，但一般不計入商標權的成本8. 下列關于使用壽命不確定的無形資產的說法中正確的有（）。A

12、. 使用壽命不確定的無形資產應當采用直線法按10 年進行攤銷B. 使用壽命不確定的無形資產應當在每個會計期末進行減值測試C. 對于使用壽命不確定的無形資產如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理D. 使用壽命不確定的無形資產計提的減值準備計入資產減值損失9. 英明公司于 2×15 年 7 月接受投資者投入一項無形資產，該無形資產原賬面價值為 1000 萬元，投資協議約定的價值為1200 萬元（與其公允價值相等），預計使用年限是10 年，無殘值，采用直線法進行攤銷。2×19 年年末英明公司預計該無形資

13、產的可收回金額為500 萬元，計提減值準備后預計尚可使用年限為 4 年，攤銷方法和預計凈殘值不變。 2×21 年 7 月 20 日對外出售該無形資產，取得 200 萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。A.2×19年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是660 萬元B.2×21年 7 月 20 日，對外出售該無形資產時的凈損益為-112.5 萬元C.2×19年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值是550 萬元D.2×21年 7 月 20 日，對外出售該無形資產時的凈損益為200 萬元10.下列各項中，工業企業應計入

14、其他業務成本的有（）。A. 對外出租無形資產的攤銷額B. 出售原材料的賬面價值C. 經營租出固定資產的折舊額D. 融資租入辦公設備的折舊額三、計算分析題1. 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系上市公司，該公司的內部審計部門對其 2×12 年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（ 1） 2×12 年 1 月 1 日采用分期付款的方式購入一項無形資產，協議規定的購買價款為 800 萬元，分四期于每年年末等額支付。甲公司購入的該項無形資產的預計使用年限為10 年，無殘值，采用直線法進行攤銷。假設甲公司增量借款年利率為 5%，4 年期利率為 5%的年金現值

15、系數為3.5460 。甲公司 2×12 年的會計處理為：1月 1日：借：無形資產800貸：長期應付款80012月 31日：借：管理費用80貸：累計攤銷80借：長期應付款200貸：無形資產200（ 2） 2×10 年 3 月，甲公司以銀行存款3000 萬元購入了一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用權預計使用年限為30 年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。2×12 年 3 月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房建成后作為企業自用。所建造的廠房于2×12 年 9 月達到預定可使用狀態，累計所發生必要支出5550 萬元（未包含土地使

16、用權攤銷，假定全部以銀行存款支付）。該廠房預計使用壽命為10 年，預計凈殘值為50 萬元。甲公司對其采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司將無形資產的賬面價值在開始建造廠房時結轉到廠房的建造成本當中，同時 10 至 12 月份對該廠房按10 年計提折舊，其會計分錄如下：借：在建工程2800累計攤銷200（3000/30 × 2）貸：無形資產3000借：在建工程5550貸：銀行存款5550借：固定資產8350貸：在建工程8350借：管理費用417.5 （8350× 2/10 × 3/12 ）貸：累計折舊417.5要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不

17、正確簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄（有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）2. 甲公司 2×12 年開始研發一項管理用新專利技術，2×12 年 1 月至 8 月共發生的各項研究、調查、試驗等各項支出400 萬元，相關款項以銀行存款支付。2×12 年 8 月月末，該項專利技術進入開發階段，2×12 年 9 月至 12 月領用材料成本為 100 萬元、發生人工支出50 萬元（均滿足資本化條件）。2×13 年 1 月至 7 月領用原材料 200 萬元、發生人工支出1

18、00 萬元、以銀行存款支付其他費用 50 萬元（均滿足資本化條件）。2×13 年 7 月 15 日該項專利技術完工，達到了預定可使用狀態。該項專利技術的法律保護年限為10 年，乙公司承諾將會在第4 年年末以 100 萬元價格購買該項專利技術。甲公司對該項專利技術采用直線法攤銷。2×14 年度由于市場上更先進的專利技術出現，導致甲公司的該項專利技術出現了減值跡象。 2×14 年 12 月 31 日，甲公司經減值測試，結果表明其公允價值減去處置費用后的凈額為260 萬元，未來現金流量現值為240 萬元。減值后，無形資產的預計使用年限、凈殘值以及攤銷方法均未發生改變。2

19、×17 年 7 月月初，甲公司將該項專利技術以100 萬元的價格出售給乙公司。假設不考慮增值稅等其他因素的影響，按年度做出相關會計處理。要求：做出甲公司上述經濟業務的會計分錄。答案與解析一、單選題1.【答案】 C【解析】要作為無形資產進行核算，該資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認，無形資產具有可辨認性，選項C 不屬于無形資產的特征。2.【答案】 D【解析】企業自創的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項 A 和 B 不正確；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C 不正確。3.【答案】 C【解析】廣告費和人員的培訓

20、費不構成其無形資產的成本，英明公司取得該專利技術的入賬價值 =1000+100=1100（萬元）。4.【答案】 C【解析】投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定無形資產的取得成本。如果投資合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值作為無形資產的初始成本入賬。5.【答案】 C【解析】甲公司購入該項商標權的入賬價值=1500×（1+16%）-10=1730（萬元）。6.【答案】 B【解析】選項 A，通過債務重組取得的無形資產，應當以公允價值入賬；選項C，如果該非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，取得無形資產的入賬價值以公允價值為基礎進行確

21、定；選項D，購入的無形資產如果超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按照所取得的無形資產的購買價款的現值為基礎計量其成本。7.【答案】 A【解析】自行研發的無形資產，在開發階段發生的符合資本化條件的支出應計入無形資產的成本，即入賬價值為200 萬元。8.【答案】 B【解析】開發階段的支出符合資本化條件的，應當資本化計入無形資產的成本；不符合資本化條件的，應當費用化計入當期損益（管理費用）。9.【答案】 B【解析】該專利技術是用于生產產品，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產處置損益=600-（ 500-50-50 ）=200（萬元），計提的減值準備的金額影響利潤總

22、額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150（萬元）。10.【答案】 D【解析】甲公司該項專利權2×16 年年末的賬面價值 =1000-1000/10 ×4=600（萬元），應計提的減值準備金額=600-545=55（萬元），因此甲公司2×16 年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55 （萬元）。二、多選題1.【答案】 BD【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A 錯誤，選項B 正確； 2×14 年12 月31 日，固定資產的入賬

23、價值為其建造成本160000 萬元，選項C錯誤； 2×15 年土地使用權攤銷額 =200000÷50=4000（萬元），辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400（萬元），選項 D 正確。2.【答案】 BCD【解析】投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外，選項A 錯誤。3.【答案】 AB【解析】作為投資性房地產核算的土地使用權，可以采用成本模式進行后續計量，也可以采用公允價值模式進行后續計量，選項C 錯誤；房地產開發企業購入的用于建造對外出售的商品房的土地使用權時，應當作為存貨核算，選項D錯誤。4.【答

24、案】 BCD【解析】通過債務重組取得的無形資產，應當以其公允價值入賬，選項A 正確，選項 B 錯誤；通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，要判斷是否具有商業實質，如果具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，以公允價值為基礎進行計量，反之，以賬面價值為基礎進行計量，選項C和 D錯誤。5.【答案】 ABCD6.【答案】 CD【解析】如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期包括在使用壽命的估計中，本題中商標權的攤銷年限應該為8 年，選項 A 和選項 B 不正確；長江公司購入的商標權應該從4 月起計提攤銷，攤銷額=800/8×9/

25、12=75 （萬元），選項D正確。7.【答案】 BCD【解析】對于使用壽命有限的無形資產，應當根據與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式在使用壽命內采用合理的方法進行攤銷，并不一定是平均攤銷，選項 A 不正確。8.【答案】 BCD【解析】使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，選項A 錯誤。9.【答案】 AB【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，約定價值不公允的除外。 2×19 年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10 ×（ 4+6/12 ）=660（萬元），選項 A 正確，選項 C 錯誤； 2×21 年 7

26、 月 20 日，對外出售該無形資產時的凈損益 =200-500-500/4 ×（1+6/12 ） =-112.5 （萬元），選項 B 正確，選項 D 錯誤。10.【答案】 ABC【解析】選項 D，融資租入辦公設備的折舊額應計入管理費用。三、計算分析題1.【答案】事項（ 1）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司采用分期付款方式購入無形資產，事實上具有融資性質，應按購買價款的現值作為無形資產的入賬價值，并進行攤銷。正確做法： 2×12 年 1 月 1 日無形資產的入賬價值 =200×3.5460=709.2 （萬元）；應確認的未確認融資費用=800-709.2=90.8 （萬元）； 2×12 年應計提的無形資產累計攤銷額 =709.2 ÷10=70.92（萬元）；應攤銷的未確認融資費用=709.2 ×5%=35.46（萬元）。更正會計分錄：借：未確認融資費用90.8貸：無形資產90.8借：累計攤銷9.08貸：管理費用9.08借：財務費用35.46貸：未確認融資費用35.46借：無形資產200貸：銀行存款200事項（ 2）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在外購的土地使用權上建造廠房，開始建造時土地使