1、 康康 健健 20212021年年1111月月1313日日營業稅改征增值稅應對實務營業稅改征增值稅應對實務2中國注冊稅務師、高級會計師、高級稅務咨詢師、西中國注冊稅務師、高級會計師、高級稅務咨詢師、西南財經大客座教授、中國注冊稅務師西部培訓基地教南財經大客座教授、中國注冊稅務師西部培訓基地教授、四川省稅務干部學校專職財稅教師、財稅教研組授、四川省稅務干部學校專職財稅教師、財稅教研組長、中國注冊稅務師協會網校教師長、中國注冊稅務師協會網校教師 長期從事稅務機關、高等院校、中央企業的現場培訓長期從事稅務機關、高等院校、中央企業的現場培訓工作，參與多家大型企業、跨國公司的稅收稽查、納工作，參與多家大

2、型企業、跨國公司的稅收稽查、納稅評估、籌劃經典案例，具有豐富的稅收實戰經驗稅評估、籌劃經典案例，具有豐富的稅收實戰經驗內容目 錄一、前 言第一篇 營改增試點政策規定 第二篇 營改增效會計處理相關新聞：相關新聞：李克強：改革是最大的紅利李克強：改革是最大的紅利增值稅制改革：繼續推進增值稅制度改革 文件匯編/%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%E6%94%B9%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E6%96%87%E4%BB%B6%E7%89%87%E6%AE%B5/%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8E%E6%94%B9%E5%BE%81%E

3、5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E8%AF%95%E7%82%B9%E6%96%B9%E6%A1%88.doc完善有利于結構調整的稅收制度 營改增是最大的結構性減稅營改增是最大的結構性減稅溫家寶總理在溫家寶總理在20122012政府工作報告中重申要將政府工作報告中重申要將“實施結構性減稅實施結構性減稅”當當作作20122012年政府財政工作的重點之一年政府財政工作的重點之一。 減輕中小企業特別是小微企業稅收負擔；減輕中小企業特別是小微企業稅收負擔； 加大稅收政策支持力度，落實新的個人所得稅法，提高個人所得加大稅收政策支持力度，落實新的個人所得稅法，提高個人所得稅工薪所得減除

4、費用標準和調整稅率結構；稅工薪所得減除費用標準和調整稅率結構； 穩步推進營業稅改增值稅試點；擴大物流企業營業稅差額征稅試穩步推進營業稅改增值稅試點；擴大物流企業營業稅差額征稅試點范圍；點范圍； 實施較低進口暫定稅率等五個方面。進一步提出完善結構性減稅實施較低進口暫定稅率等五個方面。進一步提出完善結構性減稅政策要求。政策要求。財政部財政部20112011年年1212月底就提前宣布了月底就提前宣布了20122012結構性減稅計劃，包括：結構性減稅計劃，包括：在這些減稅政策措施中，無論中規模和影響效果來看，營改增是最大在這些減稅政策措施中，無論中規模和影響效果來看，營改增是最大的結構性減稅。的結構性

5、減稅。營業稅改征增值稅試點方案“ 稅改試行一年后“7.45%19.8%客戶數量營業收入19.3%利潤總額136%設備采購金額 20122012年，上海第三產業增加值同比增長年，上海第三產業增加值同比增長10.6%10.6%，占全市生產總值的比重首次達到，占全市生產總值的比重首次達到60%60%，對經，對經濟增長貢獻達到濟增長貢獻達到82.7%82.7%；生產性服務業增加值；生產性服務業增加值同比增長同比增長16%16%，明顯高于傳統服務業的增長速，明顯高于傳統服務業的增長速度，度，90%90%企業稅負下降，全年減稅企業稅負下降，全年減稅270270億元。億元。 納入營改增范圍納稅戶15.9萬戶

6、，增加就業14萬人GDP上升0.6個百分點上海試點對對20002000戶試點企業調查戶試點企業調查 京蘇京蘇粵粵試點試點到今年到今年2 2月底，試點企業共減負月底，試點企業共減負550550億元以上，億元以上，95%95%的企業實的企業實現減負或稅負無變化，只有現減負或稅負無變化，只有5%5%左右的企業稅負有所增加。左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達稅幅度達40%40%。 “營改增”縱深發展： 財政部國稅總局部署營改增工作財政部國稅總局部署營改增工作 “營改增營改增”全國試點全國試點 四川跟進情況

7、四川跟進情況內容目 錄一、前 言第一篇 營改增試點政策規定 第二篇 營改增效會計處理第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定6.6.稅收減免稅收減免 4.4.應納稅額的計算應納稅額的計算 2.2.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9.

8、零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅人有關政策原增值稅納稅人有關政策 第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定14.14.其他其他 13.13.總分支機構增值稅有關規定總分支機構增值稅有關規定 1.納稅人和扣繳義務人一 、“營改增”納稅人和扣繳義務人的定義營改增注意事項適用一般計稅方法簡易計稅方法年銷售額未超過500萬元：小規模納稅人年銷售額超過500萬元：一般納稅人納稅人增值稅納稅人的分類納稅人小規模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（

9、含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上2.批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上3.營改增的試點納稅人營業稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以下（含500萬）營業稅改征增值稅試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以上4.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅5.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅一般納稅人認定規定四川規定（一）認定標準 （一）認定標準第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定6.6.稅收減免稅收減免 4.4.應納稅額的計算應納稅額的計算 2.2

10、.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 廣播影視服務營業稅改征增值稅的主要內容是什么？營改增推向全國營改增推向全國第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定6.6.稅收減免稅收減免 4.4.應納稅額的計算應納稅額的計算 2.2.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 稅率設置概況 在現行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎上，設定了兩檔較低的適用稅率，即交通運輸

11、業的適用稅率為11%；其余部分現代服務業（除有形動產租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3。出口服務適用零稅率試點一般納稅人適用稅率的變化情況廣播影視服務陸路運輸服務3%3%不變水路運輸服務航空運輸服務管道運輸服務研發和技術服務5%3%-2%信息技術服務文化創意服務廣播影視服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務試點小規模納稅人適用征收率的變化情況服務貿易出口零稅率： 國際運輸服務 研發服務 設計服務 免征增值稅： 除上述外的其它應稅服務有利于 增加國際競爭力 有利于 擴大服務貿易出口第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定6.6.

12、稅收減免稅收減免 4.4.應納稅額的計算應納稅額的計算 2.2.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 （一）一般納稅人應納稅額計算應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額不足抵扣，當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣其不足部分可以結轉下期繼續抵扣扣繳義務人應扣繳稅額扣繳義務人應扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（1+1+稅率）稅率）稅率稅率一般計稅一般計稅方法方法銷項與進項稅額當期銷項稅

13、額銷項與進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：當期進項稅額下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣一是用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免一是用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務；修理修配勞務或者應稅服務；二是非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通二是非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務；運輸業服務；三是非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括三是非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物

14、（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務；固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務；四是接受的旅客運輸服務；四是接受的旅客運輸服務；五是自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交五是自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。小規模納稅人采用簡易辦法征收納稅人3% 營業稅稅率委托稅務機關代開的增值稅專用發票下家可以抵扣 二、小規模納稅人應納稅額計算二、小規模納稅人應納稅額計算計稅方法第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定6.6.稅收減免稅收減免 4.4.應納

15、稅額的計算應納稅額的計算 2.2.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 （1）應稅時間納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；發生時間為收到預收款的當天；納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，

16、其納稅義務納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天；發生時間為應稅服務完成的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。（2）納稅期限分別為分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月或者個月或者1 1個季度。個季度。納稅人以納稅人以1 1個月或者個月或者1 1個季度為個季度為1 1個納稅期的，自期個納稅期的，自期滿之日起滿之日起1515日內申報納稅；日內申報納稅；以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者15

17、15日為日為1 1個納稅期的，個納稅期的，自期滿之日起自期滿之日起5 5日內預繳稅款，于次月日內預繳稅款，于次月1 1日起日起1515日內日內申報納稅并結清上月應納稅款。申報納稅并結清上月應納稅款。（3）起征點個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。商戶。增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月應稅銷增值稅起征點幅度如下：按期納稅的，為月應稅銷售額售額5000-

18、200005000-20000元（含本數）；按次納稅的，為元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額每次（日）銷售額300-500300-500元（含本數）。元（含本數）。（四）納稅地點1固定業戶：固定業戶：應當向其機構所在地應當向其機構所在地或者居住地主管稅務或者居住地主管稅務機關申報納稅。機關申報納稅。總分支機構不在同一總分支機構不在同一縣（市）的，應當分縣（市）的，應當分別申報（經財政部、別申報（經財政部、總局批準可合并申總局批準可合并申報）。報）。2非固定業戶：非固定業戶：非試點地區的應當向應稅非試點地區的應當向應稅服務發生地主管稅務機關服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，

19、申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。地主管稅務機關補征稅款。試點地區的應當向其所在試點地區的應當向其所在地主管稅務機關申報納稅。地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：扣繳義務人：應當向其機構所在地或者應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。繳納其扣繳的稅款。 （五）總機構納稅總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應交增總機構應當匯總計算總機構及其分支機構的應交增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業稅稅款值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅和營業稅稅款后，解繳入庫。后，解繳入庫。分支機構按現行規定計

20、算繳納增值稅和營業稅，并分支機構按現行規定計算繳納增值稅和營業稅，并按規定歸集匯總已繳納的增值稅和營業稅數據，傳按規定歸集匯總已繳納的增值稅和營業稅數據，傳遞給總機構。遞給總機構。總機構的匯總應征增值稅銷售額。由以下兩部分組成：第一，總機構及其分支機構的應總機構的匯總應征增值稅銷售額。由以下兩部分組成：第一，總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額；第二，非試點地區分支機構發生征增值稅銷售額；第二，非試點地區分支機構發生試點實施辦法試點實施辦法中中應稅服務范圍應稅服務范圍注釋注釋所列業務的銷售額。所列業務的銷售額。總機構的銷項稅額。按照規定匯總應征增值稅銷售額和試點實施辦法規定的增值稅總機構的銷項

21、稅額。按照規定匯總應征增值稅銷售額和試點實施辦法規定的增值稅適用稅率計算。適用稅率計算。總機構的進項稅額。是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應總機構的進項稅額。是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。非試點地區分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務而購進貨物或者接受加工修理非試點地區分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行規

22、定申報繳納增值稅；非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行規定申報繳納增值稅；發生應稅服務范圍注釋所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。發生應稅服務范圍注釋所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。財稅財稅201220125353號：財政部號：財政部 國家稅務總局關于交通運輸業和部分現國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅

23、收政策的補充通知代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知一、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，一、未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務試點期間扣繳義務人暫按向境內單位或者個人提供的國際運輸服務試點期間扣繳義務人暫按3%3%的的征收率代扣代繳增值稅。征收率代扣代繳增值稅。二、被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品二、被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的提供的服務，服務，自試點開始實施之日至自試點開始實施之日至20122012年年1212月月3131日，可

24、以選擇適用簡日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。易計稅方法計算繳納增值稅。三、船舶代理服務統一按照港口碼頭服務繳納增值稅。應當按照水路運三、船舶代理服務統一按照港口碼頭服務繳納增值稅。應當按照水路運輸服務繳納增值稅輸服務繳納增值稅”的規定相應廢止。的規定相應廢止。四、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形四、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。法計算繳納增值稅。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政

25、策規定6.6.稅收減免稅收減免 4.4.應納稅額的計算應納稅額的計算 2.2.應稅服務應稅服務 1.1.納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 3.3.稅率和征收率稅率和征收率 5.5.納稅義務時間和納稅地點納稅義務時間和納稅地點 （一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）自本地區試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在中國服務外包示范城市的試點納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。注冊在平潭的試點

26、納稅人從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業轉讓電影版權、發行電影以及在農村放映電影。（十一）隨軍家屬就業。（十二）軍隊轉業干部就業。（十三）城鎮退役士兵就業。（十四）失業人員就業

27、。1、注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。2、安置殘疾人就業企業（原適用營業稅“服務業稅目”）提供應稅服務即征即退增值稅。1、一般納稅人提供管道運輸服務；2、有形動產融資租賃服務。 經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項

28、文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9. 零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅人有關政策原增值稅納稅人有關政策 增值稅一般納稅人申報流程 一窗式票表稅比對異常流程 增值稅納稅申報（適用于小規模納稅人）辦理流程n征收管理法第三十二條：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！眓征收管理法第六十二條：“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，

29、或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！鄙陥蟮姆韶熑蔚谝黄谝黄?營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9. 零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅人有關政策原增值稅納稅人有關政策 從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外）統一使用增值稅專用發票

30、（以下簡稱專用發票）和增值稅普通發票提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用發票）和普通發票。使用普通發票。提供貨物運輸服務的，可向稅務機關申請代開貨運專用發票。提供其他應稅服務的，可向稅務機關申請代開專用發票。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9. 零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅人有關政策原增值稅納稅人有關政策 試點過渡政策跨年度合同

31、的過渡安排 1.試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。2.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地截至本地區試點實施之日尚未扣除的部分，不得

32、在計算試點納稅人本地區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退區試點實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。還營業稅。財稅財稅201337號附件號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第一條第八款第二項稅改征增值稅試點有關事項的規定第一條第八款第二項3.試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本試點納稅人提供應稅服務在本地區試點實施之日前已繳納營業稅，本地區試點實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，應當向主管稅務地區試點實施之日（含）后因發生退款減除營業額的，應當向主

33、管稅務機關申請退還已繳納的營業稅。機關申請退還已繳納的營業稅。4.試點納稅人本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查試點納稅人本地區試點實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9. 零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅

34、人有關政策原增值稅納稅人有關政策 注意事項：原增值稅納稅人指按照中華人民共和國增值稅暫行條例(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人有關政策 財稅201337號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條1.進項稅額1原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2. 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（新增）注意事項：3原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務

35、機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）（財稅2011111號通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于應稅服務范圍注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。注意事項：5原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集

36、體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（2）接受的旅客運輸服務。（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。上述非增值稅應稅項目，是指增值稅暫行條例第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括應稅服務范圍注釋所列項目。注意事項：6原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規模納稅人由稅務機

37、關代開的增值稅專用發票，按增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。 財稅201337號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條第一款注意事項：一般納稅人認定原增值稅一般納稅人兼有應稅服務，按照試點實施辦法和本規定第一條第（六）項的規定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續。財稅201337號附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第二條第一款第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定12. 12. 文化事業建設費征收事項文化事業建設費征收事項 10.10.試點前發生的業務試點前發生的業務 8.8.防偽稅控及

38、發票管理防偽稅控及發票管理 7.7.納稅申報納稅申報 9. 9. 零稅率服務免抵退稅零稅率服務免抵退稅11. 11. 原增值稅納稅人有關政策原增值稅納稅人有關政策 注意事項：注意事項：國家稅務總局的相關規定國家稅務總局的相關規定1.1.關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記根據根據國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點文化事業建設費繳費信息登記有關事項的公告息登記有關事項的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20122012年第年第5050號）：號）： 一、繳納義務人、扣繳義

39、務人在辦理稅務登記或扣繳稅款登記的同一、繳納義務人、扣繳義務人在辦理稅務登記或扣繳稅款登記的同時，辦理繳費登記。時，辦理繳費登記。 二、本公告發布之日前已經辦理稅務登記或扣繳稅款登記，但未辦二、本公告發布之日前已經辦理稅務登記或扣繳稅款登記，但未辦理繳費登記的繳納義務人、扣繳義務人，應在本公告發布后，首次申報理繳費登記的繳納義務人、扣繳義務人，應在本公告發布后，首次申報繳納文化事業建設費前，補辦繳費登記。繳納文化事業建設費前，補辦繳費登記。 三、不經常發生文化事業建設費應費行為或按規定不需要辦理稅務三、不經常發生文化事業建設費應費行為或按規定不需要辦理稅務登記、扣繳稅款登記的繳納義務人、扣繳義

40、務人，可以在首次應費行為登記、扣繳稅款登記的繳納義務人、扣繳義務人，可以在首次應費行為發生后，辦理繳費登記。發生后，辦理繳費登記。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定14.14.其他其他 13.13.總分支機構增值稅有關規定總分支機構增值稅有關規定 總機構的匯總應征增值稅銷售額。由以下兩部分組成：第一，總機構及其分支機構的應總機構的匯總應征增值稅銷售額。由以下兩部分組成：第一，總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額；第二，非試點地區分支機構發生征增值稅銷售額；第二，非試點地區分支機構發生試點實施辦法試點實施辦法中中應稅服務范圍應稅服務范圍注釋注釋所列業務的銷售額。所列業務的銷售額。

41、總機構的銷項稅額。按照規定匯總應征增值稅銷售額和試點實施辦法規定的增值稅總機構的銷項稅額。按照規定匯總應征增值稅銷售額和試點實施辦法規定的增值稅適用稅率計算。適用稅率計算?？倷C構的進項稅額。是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應總機構的進項稅額。是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。非試點地區分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務而購進貨物或者接受加工修理非試點地區分支機構發生應稅服務范圍注釋所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行規定申報繳納增值稅；非試點地區分支機構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現行規定申報繳納增值稅；發生應稅服務范圍注釋所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。發生應稅服務范圍注釋所列業務，按照現行規定申報繳納營業稅。分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中分支機構當期已繳納的增值稅稅款和營業稅稅款，允許在總機構當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。抵減，抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。第一篇第一篇 營改增試點政策規定營改增試點政策規定