1、  新舊會計準則應交稅費核算差異分析   在新 會計 準則下， 企業 會計科目的設置和具體 應用 由財政部印發的企業會計準則應用指南（財會200618號）的附錄會計科目和主要帳務處理進行規范，而在舊準則下，則由企業會計制度進行規范（筆者姑且稱“新、舊準則”）。但新、舊準則在對企業按照稅法規定 計算 應交納各種稅費的會計科目設置和具體應用上有一些差異，筆者為此 分析 如下。 一、科目設置的變化 1、總帳科目的變化 在總帳科目的設置上，新準則將應交各類稅、費的業務合并在“應交稅費”一個科目中進行核算，而舊準則則規定為分別在“應交

2、稅金”和“其他應交款”兩個科目進行核算。可見新準則對此進行了合并和簡化。 另外，新準則將舊準則下設置的“主營業務稅金及附加”修改為“營業稅金及附加”。筆者認為，新準則對此科目名稱的修改更為恰切，因為企業繳納的“稅金及附加”不一定都是主營業務產生，但一定是營業行為產生，所以，修改為“營業稅金及附加”更為恰切。 2、明細科目的變化 與舊準則相比，新準則對應交納各種稅、費二級明細科目的設置要求基本上沒有變化，均是根據規定，結合本單位的實際情況，按照應交納的各類稅、費項目自行設置。但在應交增值稅三級明細科目的設置上，新準則相對于舊準則而言作了簡化處理，如新準則對應交增值稅

3、項目下列舉的三級明細科目僅是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅額”等六項，比舊準則大為簡化。 二、核算 內容 的變化 新準則規定，“應交稅費”科目核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、 教育 費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅等，也通過該科目核算。由此可見，新準則下“應交稅費”科目的核算內容僅是將原在舊準則下“應交稅金”和“其他應交款”兩個科目中核算的內容進行了簡單合并，具體核算內容基本上沒有變化。 新準則

4、規定，“營業稅金及附加”科目的核算內容為企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。但除與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在“營業稅金及附加”科目核算外，企業繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅四小稅在“管理費用”科目核算，可見，在“稅金及附加”的核算內容方面，新準則與舊準則的規定相比基本上變化不大。 需要注意的是，與舊準則相區別，新準則未對應交增值稅項目下的各具體業務內容作出詳細的應用說明，僅按主要業務類別作了簡單的四點應用說明。另外，新準則也未對應交消費稅項目下的具體業務內容作出任何應用說明。   三、

5、對幾個具體應用 問題 的分析 1、關于小規模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的問題 新準則規定，企業（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費（應交增值稅進項稅額轉出）”科目。但舊準則對此不僅區分了兩種情形，而且進行了詳細說明：一是小規模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，不通過“應交稅金（應交增值稅進項稅額）”科目核算，其進項稅額計入購入物資及接受勞務的成本；二是因購進的物資、在成品、產成品發生非正常損失，以及購進物資改變用途等原

6、因，其進項稅額相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金（應交增值稅進項稅額轉出）”科目。 由此可見，對于舊準則所區分的上述兩類情形，新準則僅用一句話“購入材料不能抵扣增值稅的”予以代替，而且沒有強調直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的不通過“應交稅費（應交增值稅進項稅額）”科目核算。筆者認為，由于新準則的規定過于籠統，所以，今后會計處理實務中遇到上述情形時仍可參照舊準則的上述思路分別進行相應的會計處理。 2、關于應交土地增值稅的 問題對 企業 轉讓土地使用權應交的土地增值稅，舊準則僅對轉讓

7、的國有土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目的核算作了規定，但新準則的規定更加全面。新準則的變化有兩點，一是沒有僅限定為國有土地使用權的轉讓；二是增加了土地使用權在“無形資產”科目核算時如何進行轉讓處理的規定，即按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費（應交土地增值稅）”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。實際交納土地增值稅時，借記“應交稅費（應交土地增值稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目。3、關于應交所得稅的問題由于新準則采用了資產負債表債務法來核

8、算企業所得稅費用，取消了應付稅款法和原納稅 影響 會計 法。因此，對應納所得稅的會計核算也發生了相應的變化，企業只要在按照稅法規定 計算 出應交所得稅后，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費（應交所得稅）”科目。實際交納時，借記“應交稅費（應交所得稅）”，貸記“銀行存款”等科目即可。4、涉及增值稅的幾種特殊情形的處理除前述關于小規模納稅人以及購入材料不能抵扣增值稅的情形外，舊準則還對將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人，隨同商品出售但單獨計價的包裝物，出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金等特殊事項的涉稅會計處理上作了比較詳細的規定，但新準則均未能予以明確

9、。筆者認為，在遇到上述事項時，仍可以參照舊準則的思路分別進行相應的會計處理。如對企業將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等問題，應視同銷售物資計算銷項稅并進行相應的會計處理，作借記“在建工程”、“長期投資股權”、“應付職工薪酬”、“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費（應交增值稅銷項稅）”科目；對隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定收取的增值稅，作借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅費（應交增值稅銷項稅）”科目；對出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的增值稅，作借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅費（應交增值稅銷項稅）”科目。5、涉及消費稅的幾種特殊情形

10、的處理新準則對應交消費稅的會計處理沒有作任何具體的 應用 說明，筆者認為，對涉及應交消費稅的問題，特別是對涉及消費稅的幾種特殊情形，仍可以參照舊準則的思路分別進行相應的會計處理。其中，對將生產的應納消費稅的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構、饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等，均應視同對外銷售按規定計算繳納消費稅并進行相應的會計處理，作借記“長期投資股權”、“固定資產”、“在建工程”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費（應交消費稅）”科目；對隨同生產的應交納消費稅的商品出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的消費稅，作借記“其他業務成本”科目，貸記“應交稅費（應交消費稅）”科目；對出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金，應按規定計算消費稅并進行相應的會計處理，作借記“其他業務成本”科目，貸記“應交稅費（應交消費稅）”科目。另外，對有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業，在營業收入實現時，應按實際收取的價款（不含增值稅）計算繳納消費稅并進行相應的會計處理，作