1、第五章第五章 制造業企業主要經濟業務的核算制造業企業主要經濟業務的核算 第一節第一節 主要經濟業務概述主要經濟業務概述 制造業企業的經營資金的循環與周轉制造業企業的經營資金的循環與周轉 資資金金籌籌集集過過程程貨貨幣幣資資金金供供應應過過程程儲儲備備資資金金生生產產過過程程生生產產資資金金銷銷售售過過程程貨貨幣幣資資金金資金循環資金周轉資金籌集業務；供應過程業務；資金籌集業務；供應過程業務； 生產過程業務；生產過程業務； 產品銷產品銷售過程業務；售過程業務； 財務成果形成與分配業務。財務成果形成與分配業務。 第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 資金來源渠道有兩個：一是投資人的投

2、資及其增值，形成資金來源渠道有兩個：一是投資人的投資及其增值，形成投資人權益投資人權益 ；二是向債權人借入，形成債權人權益。投資者將；二是向債權人借入，形成債權人權益。投資者將資金投入企業進而對企業資產的要求權形成所有者權益，債權資金投入企業進而對企業資產的要求權形成所有者權益，債權人將資金借給企業進而對企業資產的要求權形成負債。人將資金借給企業進而對企業資產的要求權形成負債。一、所有者業務權益的核算一、所有者業務權益的核算 所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業利潤四部分。其中

3、實收資本和資本公積是所有者直接投入企業的資本和資本溢價等，一般稱之為投入資本；盈余公積和未分的資本和資本溢價等，一般稱之為投入資本；盈余公積和未分配利潤則是企業在經營過程中所實現的利潤留存于企業的部分，配利潤則是企業在經營過程中所實現的利潤留存于企業的部分，也稱為留存收益。也稱為留存收益。 （一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算1、實收資本的含義、實收資本的含義 實收資本，是指企業的投資者按照企業章程或實收資本，是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本金以及按合同、協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積轉為資本的資金。照有關規定

4、由資本公積、盈余公積轉為資本的資金。 注冊資本與實收資本的區別與聯系。注冊資本與實收資本的區別與聯系。2、實收資本入賬價值的確認、實收資本入賬價值的確認（1）貨幣資金：按實際取得數計價）貨幣資金：按實際取得數計價（2）實物（包括原材料、庫存商品、固定資產等）實物（包括原材料、庫存商品、固定資產等）和無形資產（包括商標權、專利權、著作權等）和無形資產（包括商標權、專利權、著作權等） ：按投資各方確認價入帳按投資各方確認價入帳（3）對于實際收到的貨幣投資或投資各方確認的資）對于實際收到的貨幣投資或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應

5、作為超面額繳入資本，計入資本公積。為超面額繳入資本，計入資本公積。3、賬戶設置、賬戶設置 企業需要設置企業需要設置“實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶。賬戶。“股本股本”賬賬戶的性質是所有者權益類，用來核算股東投入公司的股本變化戶的性質是所有者權益類，用來核算股東投入公司的股本變化過程及其結果，其貸方登記股東已認購股票的面值、資本公積過程及其結果，其貸方登記股東已認購股票的面值、資本公積和盈余公積轉增的股本額等，其借方登記股本的減少，和盈余公積轉增的股本額等，其借方登記股本的減少，期末余期末余額在貸方，表示為為股本的實有數額在貸方，表示為為股本的實有數 。其結構如下：。其結構如下： 借借

6、股股 本本 貸貸股本的減少額股本的減少額 股本的增加額股本的增加額 股本的實有額股本的實有額 例例1 1：利和股份公司經國家證監會批準，發行普通股：利和股份公司經國家證監會批準，發行普通股200200萬股，萬股，每股面值每股面值1 1元，發行價格元，發行價格7.87.8元股，發行手續費為發行收元股，發行手續費為發行收入的入的3%3%，股款已全部存入銀行。會計分錄如下：，股款已全部存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 15132000 15132000貸：股本貸：股本 2000000 2000000貸：貸：資本公積資本公積股本溢價股本溢價 13132000 13132000例例2 2

7、：利和股份公司收到某公司投入設備一套入股，設備經雙：利和股份公司收到某公司投入設備一套入股，設備經雙方確認其價值為方確認其價值為20000002000000元。會計分錄如下：元。會計分錄如下：借：固定資產借：固定資產 20000002000000 貸：股本貸：股本 2000000 2000000（二）資本公積業務的核算（二）資本公積業務的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者并且金額資本公積是投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業所有者權益的重要組成部分。對于股份上超過法定資本部分的資本，是企業所有者權益的重要組成部分。對于股份公

8、司來說，其來源主要包括股本溢價、債權人豁免的債務等。資本公積主要公司來說，其來源主要包括股本溢價、債權人豁免的債務等。資本公積主要用于轉增資本。用于轉增資本。 為了反映和監督資本公積金的增減變動及其結余情況，應設置為了反映和監督資本公積金的增減變動及其結余情況，應設置“資本公資本公積積”賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公賬戶，該賬戶屬于所有者權益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金即資本公積金的增加數，借方登記用資本公積金轉增資本即資本公積金積金即資本公積金的增加數，借方登記用資本公積金轉增資本即資本公積金的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結余數。其

9、結構如下：的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結余數。其結構如下： 借借 資本公積資本公積 貸貸資本公積的減少數資本公積的減少數 資本公積的增加數資本公積的增加數 資本公積的結余數資本公積的結余數 例例3 3：利和股份公司委托某證券公司代理發行普通股：利和股份公司委托某證券公司代理發行普通股6000000060000000股，每股面值股，每股面值1 1元，發行價格每股元，發行價格每股6.56.5元，元，本公司與證券公司約定，按發行收入的本公司與證券公司約定，按發行收入的2%2%支付股票支付股票發行手續費。發行股款已全部收到存入銀行。會計發行手續費。發行股款已全部收到存入銀行。會計分錄

10、如下分錄如下 ：借：銀行存款借：銀行存款 382200000382200000 貸：股本貸：股本 6000000060000000 貸：貸：資本公積資本公積股本溢價股本溢價 322200000 322200000 例例4 4：利和股份公司經董事會決議，招募新股：利和股份公司經董事會決議，招募新股2800000028000000股，每股股，每股面值面值1 1元，按元，按1.21.2元發行。手續已辦妥，款項已存入銀行。會計元發行。手續已辦妥，款項已存入銀行。會計分錄如下：分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 33600000 33600000 貸：股本貸：股本 28000000 28000000

11、資本公積資本公積股本溢價股本溢價 5600000 5600000例例5 5：某公司經股東大會批準，將公司的資本公積：某公司經股東大會批準，將公司的資本公積13000001300000元轉元轉增資本。增資本。借：資本公積借：資本公積 1300000 貸：實收資本貸：實收資本 1300000 練習：練習：1、收到投資者投入企業貨幣資金、收到投資者投入企業貨幣資金200000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本投資投資 2000002、某單位投入企業全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值、某單位投入企業全新運輸汽車一輛，經投資各方確認價值為為25

12、0000元。元。借：固定資產借：固定資產 250000 貸：實收資本貸：實收資本單位投資單位投資 2500003、某公司發行普通股、某公司發行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，發行價格每元，發行價格每股股3元，股款全部收存銀行。元，股款全部收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3000000 貸：股本貸：股本 1000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20000004、公司接受投資者投入的專利權，雙方確定價值為、公司接受投資者投入的專利權，雙方確定價值為200000元。元。借：無形資產借：無形資產 200000 貸：實收資本貸：實收資本 200000二、負債資金籌集業務的

13、核算二、負債資金籌集業務的核算 （一）短期借款業務的核算（一）短期借款業務的核算1、短期借款的含義、短期借款的含義 短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時需要短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1 1年以內年以內( (含含1 1年年) )的各種借款。的各種借款。2、短期借款利息的確認與計量、短期借款利息的確認與計量 短期借款的利息支出屬于企業在理財活動過程中為籌集資短期借款的利息支出屬于企業在理財活動過程中為籌集資金而發生的一項耗費，在會計核算中，企業應將其確認財務費金而發生的一項耗費，在會計

14、核算中，企業應將其確認財務費用。用。 短期借款利息短期借款利息=借款本金利率時間借款本金利率時間3、賬戶設置、賬戶設置 （1）“短期借款短期借款”賬戶：屬負債類賬戶，用來核算賬戶：屬負債類賬戶，用來核算向銀行或其他金融機構借入的期限在向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內年以內(含含1年年)的各種借款的增減變動及其結余情況的各種借款的增減變動及其結余情況 。其結構。其結構如下：如下：借借 短期借款短期借款 貸貸短期借款的償還數短期借款的償還數 短期借款的借入數短期借款的借入數短期借款的結余數短期借款的結余數（2 2）“財務費用財務費用”賬戶：屬損益類賬戶，用來核算企業為籌集賬戶：屬損益類賬戶

15、，用來核算企業為籌集生產經營資金而發生的各種籌資費用情況其結構如下：生產經營資金而發生的各種籌資費用情況其結構如下： 借借 財務費用財務費用 貸貸利息支出、手續費、匯兌損失利息支出、手續費、匯兌損失 利息收入、期末轉入利息收入、期末轉入“本年利潤本年利潤”數數 例例6 6：利和股份公司因生產經營的臨時性需要，于：利和股份公司因生產經營的臨時性需要，于20032003年年4 4月月1515是向銀行申請取得期限為是向銀行申請取得期限為6 6個月的借款個月的借款10000001000000元，存入銀行。元，存入銀行。會計分錄如下：會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款1000000 貸：短期借款貸：

16、短期借款 1000000 （3）“應付利息應付利息”賬戶賬戶 本賬戶核算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息，屬于負債類賬戶。 借借 應付利息應付利息 貸貸實際支付的利息實際支付的利息 預提計入本期費用的利息預提計入本期費用的利息 已經計提但尚未支付的利息已經計提但尚未支付的利息10000001000000 6%6% 12 12 （15/3015/30）例例7 7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借：承前例，假如上述利和股份公司取得的借款年利率為款年利率為6%6%，利息按季度結算，計算，利息按季度結算，計算4 4月份應月份應負擔的利息

17、。會計分錄如下：負擔的利息。會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用 2500 2500 貸：應付利息貸：應付利息 2500 2500 5 5月末計提利息時，會計分錄如下：月末計提利息時，會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用 5000 5000 貸：應付利息貸：應付利息 5000 50006月末計提利息時，會計分錄如下：月末計提利息時，會計分錄如下：借：財務費用借：財務費用 5000 貸：應付利息貸：應付利息 5000 借借 應付利息應付利息 貸貸（6 6月末支付利息）月末支付利息） 12500 12500 2500 2500 （4 4月末）月末）5000 5000 （5 5月末）月末）500

18、0 5000 （6 6月末）月末）應付利息帳戶記錄情況：應付利息帳戶記錄情況：例例8 8：承上例，利和股份公司在：承上例，利和股份公司在6 6月末用銀行存款月末用銀行存款1250012500元支付元支付本季度的銀行借款利息。會計分錄如下：本季度的銀行借款利息。會計分錄如下：借：應付利息借：應付利息 12500 12500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12500 12500 例例9 9：承例：承例6 6，利和股份公司在，利和股份公司在1010月月1616日用銀行存款日用銀行存款10000001000000元元償還到期的銀行臨時借款。會計分錄如下：償還到期的銀行臨時借款。會計分錄如下： 借：短期借款

19、借：短期借款 1000000 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 1000000 （二）長期借款業務的核算（二）長期借款業務的核算1、長期借款的含義、長期借款的含義 長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的長期借款是企業向銀行及其他金融機構借入的償還期限在償還期限在1年以上或超過年以上或超過1年的一個營業周期以上年的一個營業周期以上的各種借款。的各種借款。2、長期借款的利息核算、長期借款的利息核算 長期借款利息應按照權責發生制原則要求，按長期借款利息應按照權責發生制原則要求，按期預提計入購建資產成本或計入當期損益。長期借期預提計入購建資產成本或計入當期損益。長期借款工程項

20、目完工前的利息計入工程成本，工程完工款工程項目完工前的利息計入工程成本，工程完工達到可使用狀態后的利息，計入利息發生的當期損達到可使用狀態后的利息，計入利息發生的當期損益。益。3 3、賬戶設置、賬戶設置 為核算長期借款取得、償還及利息的情況，設置了負債類的為核算長期借款取得、償還及利息的情況，設置了負債類的“長期借款長期借款”賬戶，貸方登記長期借款的增加數賬戶，貸方登記長期借款的增加數(本息之和本息之和)，借方登記長期借款的減少數，借方登記長期借款的減少數(本本息之和息之和)。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結余額。其結構如。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結余額。其結構如

21、下：下： 借借 長期借款長期借款 貸貸長期借款本息的償還數長期借款本息的償還數 長期借款的借入和利息的計算數長期借款的借入和利息的計算數 長期借款本息的的結余數長期借款本息的的結余數 例例1010：利和股份公司為購建一條新生產線：利和股份公司為購建一條新生產線( (工期工期2 2年年) )，于，于20012001年年1 1月月1 1日向日向中國銀行取得期限為中國銀行取得期限為3 3年的人民幣借款年的人民幣借款50000005000000元，存入銀行。會計分錄如下：元，存入銀行。會計分錄如下： 借：借：銀行存款銀行存款5000000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 5000000 例例1111

22、：承上例，假如上述借款年利率：承上例，假如上述借款年利率8%8%，合同規定到期一次還本付息，單，合同規定到期一次還本付息，單利計息。計算確定利計息。計算確定20012001年應由該工程負擔的借款利息。會計分錄如下：年應由該工程負擔的借款利息。會計分錄如下： 借：借：在建工程在建工程 400000 貸：長期借款貸：長期借款應付利息應付利息 400000 5000000 8%例例12：承前兩例，假如利和股份公司在：承前兩例，假如利和股份公司在2003年年年末全部償還該筆借款的本金和利息。會計年末全部償還該筆借款的本金和利息。會計分錄如下：分錄如下：借：長期借款借：長期借款 6200000 貸：銀行

23、存款貸：銀行存款 6200000 練習：練習：因購置生產設備需要向銀行借入因購置生產設備需要向銀行借入300000元，借款期為元，借款期為2年，年年，年利率利率10，每年計息一次，到期一次還本付息，設備需安裝，每年計息一次，到期一次還本付息，設備需安裝，一年后方可投入使用。一年后方可投入使用。借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：長期借款貸：長期借款 300000第一年底計息時：第一年底計息時： 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30000第二年底計息時：第二年底計息時： 借：財務費用借：財務費用 30000 貸：長期借款貸：長期借款 30

24、000還本付息時：還本付息時： 借：長期借款借：長期借款 360000 貸：銀行存款貸：銀行存款 360000第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算一、固定資產購置業務的核算一、固定資產購置業務的核算1、固定資產的含義、固定資產的含義 固定資產是指使用期限超過固定資產是指使用期限超過1 1年的房屋、建筑物、機器設年的房屋、建筑物、機器設備、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、備、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等；不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在器具等；不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在20002000元以上，并且使用期限超

25、過元以上，并且使用期限超過2 2年的，也應作為企業的固定資產。年的，也應作為企業的固定資產。 作為固定資產應具備以下四個特征：作為固定資產應具備以下四個特征：（1 1）企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、企業持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不象庫存商品一樣為了對外出售。出租或經營管理的需要，而不象庫存商品一樣為了對外出售。（2 2）企業使用固定資產的期限較長，使用年限一般超過企業使用固定資產的期限較長，使用年限一般超過1 1年。年。（3 3）企業的固定資產單位價值較高。企業的固定資產單位價值較高。（4 4）固定資產具有實物形態。固定資產具有實

26、物形態。2 2、固定資產入賬價值的確定、固定資產入賬價值的確定 固定資產的入賬價值是固定資產取得時的實際成本，即購固定資產的入賬價值是固定資產取得時的實際成本，即購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。要的支出。（1）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。稅金等，作為入賬價值。 （2）自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用）自行建造的

27、固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。 （3）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為）投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。入賬價值。 等等等等3、賬戶設置、賬戶設置（1）“固定資產固定資產”賬戶：屬于資產類，用來核算固定資產取賬戶：屬于資產類，用來核算固定資產取得成本的增減變動及其結余情況，借方登記固定資產取得得成本的增減變動及其結余情況，借方登記固定資產取得成本的增加，貸方登記固定資產取得成本的減少，期末余成本的增加，貸方登記固定資產取得成本的減少，期末余額在借方，表示固定資產原價的結

28、余額。其結構如下：額在借方，表示固定資產原價的結余額。其結構如下： 借借 固定資產固定資產 貸貸增加固定資產的實際成本數增加固定資產的實際成本數 減少固定資產的實際成本數減少固定資產的實際成本數 結余固定資產的原價結余固定資產的原價 （2 2）“在建工程在建工程”賬戶。該賬戶屬于資產類，用來賬戶。該賬戶屬于資產類，用來核算企業單位為進行固定資產基建、安裝、技術改造核算企業單位為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發生的全部支出，并據以計算確以及大修理等工程而發生的全部支出，并據以計算確定各該工程成本的賬戶。其借方登記工程支出的增加，定各該工程成本的賬戶。其借方登記工程支出的增加，

29、貸方登記結轉完工工程的成本。期末余額在借方，表貸方登記結轉完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。其結構如下：示未完工工程的成本。其結構如下： 借借 在建工程在建工程 貸貸工程發生的全部支出數工程發生的全部支出數 結轉完工工程成本結轉完工工程成本 未完工工程成本未完工工程成本 例例13：利和股份公司購入一臺不需要安裝的設備，：利和股份公司購入一臺不需要安裝的設備，買價買價125000元，增值稅元，增值稅21250元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等2000元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。會計分錄如下：使用。會計分錄如下：借：固定資產借

30、：固定資產 127000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 21250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148250例例14：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要：利和股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價安裝的設備，買價480000元，增值稅元，增值稅81600元，元，包裝運雜費等包裝運雜費等5000元，設備投入安裝。會計元，設備投入安裝。會計分錄如下：分錄如下：借：借： 在建工程在建工程 485000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 81600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566600例例1616：承前兩例，上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態，：承前兩例，上述設備安裝完畢，達到預

31、定可使用狀態，并經驗收合格辦理竣工決算手續，現已交付使用，結轉工程并經驗收合格辦理竣工決算手續，現已交付使用，結轉工程成本。會計分錄如下：成本。會計分錄如下：借：固定資產借：固定資產 519800 519800 貸：在建工程貸：在建工程 519800 519800 例例15：承上例，利和股份公司的上述設備在安裝過程中發生：承上例，利和股份公司的上述設備在安裝過程中發生的安裝費如下：領用本公司的原材料的安裝費如下：領用本公司的原材料12000元，應付本公司安元，應付本公司安裝工人的工資裝工人的工資20000元，提取的職工福利費元，提取的職工福利費2800元。會計分錄元。會計分錄如下：如下：借：在

32、建工程借：在建工程 34800 34800 貸：原材料貸：原材料 12000 12000 應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 20000 20000 福利費福利費 2800 2800二、材料采購業務的核算二、材料采購業務的核算 原材料核算的一個非常重要的問題是原材料成本的確定，原材料核算的一個非常重要的問題是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發出原材料成本的確定。包括取得原材料成本的確定和發出原材料成本的確定。 原材料的實際采購成本由以下幾項內容組成：原材料的實際采購成本由以下幾項內容組成： 采購成本材料買價采購費用采購成本材料買價采購費用 （多項選擇題）（多項選擇題） 材料采購成本包

33、括（材料采購成本包括（ ）。）。 A 買價買價 B 運輸費運輸費 C 包裝費包裝費 D 入庫前的挑選整理費入庫前的挑選整理費 E 采購人員的差旅費采購人員的差旅費 企業的材料可以按照實際成本計價組織收發核算，企業的材料可以按照實際成本計價組織收發核算，也可以按照計劃成本計價組織收發核算。也可以按照計劃成本計價組織收發核算。(一一)材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價的核算 原材料按實際成本計價核算的特點是：從材料的收、原材料按實際成本計價核算的特點是：從材料的收、發憑證到材料明細分類賬和總分類賬全部按實際成本發憑證到材料明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。計價。 原材料按實際成本計價

34、組織收、發核算時應設置以原材料按實際成本計價組織收、發核算時應設置以下賬戶：下賬戶： 1 1、“在途物資在途物資”賬戶：賬戶：屬于資產類，用來核算企屬于資產類，用來核算企業外購材料的買價和采購費用情況，并計算材料實際業外購材料的買價和采購費用情況，并計算材料實際采購成本，采購成本，借方登記購入材料的買價和采購費用，貸借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記結轉完成采購過程而驗收入庫材料的實際采購方登記結轉完成采購過程而驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達或者已經運達成本，期末余額在借方，表示尚未運達或者已經運達但尚未驗收入庫的在途材料的成本。其結構如下：但尚未驗收入庫的在

35、途材料的成本。其結構如下： 借借 在途在途物資物資 貸貸買價、采購費用買價、采購費用 結轉入庫材料的實際采購成本結轉入庫材料的實際采購成本 在途材料成本在途材料成本 對于對于“在途物資在途物資”賬戶，需要注意兩個問題：賬戶，需要注意兩個問題： 第一，企業如果設置了第一，企業如果設置了“在途物資在途物資”賬戶，對于購入的材料，賬戶，對于購入的材料，不論是否已經付款，一般都應該先記入該賬戶，在材料驗收不論是否已經付款，一般都應該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結轉成本時，將其成本轉入入庫結轉成本時，將其成本轉入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 第二，購入材料過程中發生的除買價之外的采購費用，如果能第二，購

36、入材料過程中發生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。分配時，首先根據材料的特點確定本，否則就應進行分配。分配時，首先根據材料的特點確定分配的標準，一般來說可以選擇的分配標準有材料的分配的標準，一般來說可以選擇的分配標準有材料的重量、重量、體積、買價體積、買價等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負擔額，即：種材料的采購費用負擔額，即：采購費用采購費用 分配率分配率=應分配的采購費用應分配的采購費用各種材料的分配標準

37、合計各種材料的分配標準合計某種材料應分某種材料應分配的采購費用配的采購費用=該材料的分該材料的分配標準配標準采購費用采購費用 分配率分配率例題例題多項選擇題多項選擇題對材料在采購過程中發生的共同性費用進行分對材料在采購過程中發生的共同性費用進行分配時，可選用的標準有（配時，可選用的標準有（ ）。）。 A 重量重量 B 體積體積 C 件數件數 D 買價買價 E 材料名稱材料名稱 該題答案為: A, B, C, D 借借 原材料原材料 貸貸驗收入庫材料的實際成本驗收入庫材料的實際成本 耗用材料的實際成本耗用材料的實際成本 結余材料的實際成本結余材料的實際成本 2 2、“原材料原材料”賬戶：屬于資產

38、類賬戶：屬于資產類 ，是用來核算企是用來核算企業庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況，業庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況，借方借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發出登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發出材料的實際成本材料的實際成本( (即庫存材料成本的減少即庫存材料成本的減少) )，期末余額，期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額。其結在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額。其結構如下：構如下： 3 3、“應付賬款應付賬款”賬戶：賬戶：屬于負債類屬于負債類 ，用來核算，用來核算企業單位因購買材料物資、接受勞務供應而與供應企業單位因購買材料物資、接受勞務供

39、應而與供應單位發生的結算債務的增減變動及其結余情況，單位發生的結算債務的增減變動及其結余情況，貸貸方登記應付供應單位款項方登記應付供應單位款項(買價、稅金和代墊運雜費買價、稅金和代墊運雜費等等)的增加，借方登記應付供應單位款項的減少的增加，借方登記應付供應單位款項的減少(即償即償還還)。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款的結余額。其結構如下：的結余額。其結構如下：借借 應付賬款應付賬款 貸貸償還應付供應單位款項償還應付供應單位款項 應付供應單位款項的增加應付供應單位款項的增加 尚未償還的應付賬款尚未償還的應付賬款 4 4、“預付賬款預付賬款”賬戶

40、：賬戶：屬于資產類，用來核算企業屬于資產類，用來核算企業按照合同規定向供應單位預付購料款而與供應單位發生按照合同規定向供應單位預付購料款而與供應單位發生的結算債權的增減變動及其結余情況，的結算債權的增減變動及其結余情況，借方登記結算債借方登記結算債權的增加即預付款的增加，貸方登記收到供應單位提供權的增加即預付款的增加，貸方登記收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款債權即預付款的減少。期的材料物資而應沖銷的預付款債權即預付款的減少。期末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。其結構如下：其結構如下： 借借 預付賬款預付賬款 貸貸預付供應單

41、位的款項預付供應單位的款項 沖銷預付供應單位的款項沖銷預付供應單位的款項 尚未結算的預付款項尚未結算的預付款項 5 5、“應付票據應付票據”賬戶：賬戶：屬于負債類，用來核算屬于負債類，用來核算企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況，開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況，貸貸方登記企業開出、承兌商業匯票的增加，借方登記方登記企業開出、承兌商業匯票的增加，借方登記到期商業匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期商業匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業匯票的期末結余額。其結構如下：到期的商業匯票的

42、期末結余額。其結構如下：借借 應付票據應付票據 貸貸到期應付票據的減少到期應付票據的減少 開出、承兌商業匯票的增加開出、承兌商業匯票的增加 尚未到期商業匯票的結余額尚未到期商業匯票的結余額 在材料物資采購業務中設置在材料物資采購業務中設置“應交稅費應交稅費”賬戶主要賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者是核算增值稅。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供應稅勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取提供應稅勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款。增值稅是對商得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款。增值稅是對商品生產或流通各個環節的新增價值，所以稱之為增值品生

43、產或流通各個環節的新增價值，所以稱之為增值稅，采取稅，采取稅款抵扣制稅款抵扣制，分為增值稅進項稅額和銷項稅，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。額。 當期應納稅額當期應納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額 納稅人銷售貨物或應稅勞務，納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額并向購買方收取的增值稅額銷項稅額銷項稅額=銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率納稅人購進貨物或接受應稅勞務納稅人購進貨物或接受應稅勞務所 支 付 或 負 擔 的 增 值 稅 額所 支 付 或 負 擔 的 增 值 稅 額 進項進項稅額稅額購進貨物或購進貨物

44、或勞 務 價 款勞 務 價 款增值稅增值稅稅率稅率= 供應過程供應過程（進貨）（進貨）銷售過程銷售過程（銷貨）（銷貨）進項稅額進項稅額10 000元元15 000元元增值稅增值稅 =（15 000 10 000） 17% = 850增值稅增值稅 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550銷項稅額銷項稅額 6 6、“應交稅費應交稅費”賬戶：賬戶：屬于負債類，用來核算屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納的稅款的計算與實際繳納情企業按稅法規定應交納的稅款的計算與實際繳納情況，包括增值稅、消費稅、城建稅、所得稅

45、、資源況，包括增值稅、消費稅、城建稅、所得稅、資源稅等，稅等，貸方登記計算出的各種應交而未交稅金的增貸方登記計算出的各種應交而未交稅金的增加，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增加，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，值稅進項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交的表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交的稅金。稅金。 “應交稅費應交稅費”賬戶的結構如下：賬戶的結構如下：借借 應交稅應交稅費費 貸貸實際繳納的各種稅金實際繳納的各種稅金 計算應繳而未繳的稅金計算應繳而未繳的稅金 多繳的稅金多繳的稅金

46、 未交的稅金未交的稅金 例例1717：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料：利和股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料50005000千克，千克，單價單價2424元；乙材料元；乙材料20002000千克，單價千克，單價1919元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，全部，全部款項通過銀行付清。會計分錄如下：款項通過銀行付清。會計分錄如下：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120000 120000 乙材料乙材料 38000 38000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 26860 ) 26860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184860184860 采購時

47、發生的增值稅進項稅額，表示應交稅費的的減少，采購時發生的增值稅進項稅額，表示應交稅費的的減少，應記入應記入“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶的借方；賬戶的借方； 銷售時發生的增值稅銷項稅額，表示應交稅費的的增加，銷售時發生的增值稅銷項稅額，表示應交稅費的的增加，應記入應記入“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 例例1818：利和股份公司用銀行存款：利和股份公司用銀行存款70007000元支付上述購入甲、乙材元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 運雜費分配率運雜費分配率=7000=70

48、00(5000+2000)=1(5000+2000)=1 甲材料負擔的采購費用甲材料負擔的采購費用=l=l5000=5000(5000=5000(元元) ) 乙材料負擔的采購費用乙材料負擔的采購費用=l=l2000=2000(2000=2000(元元) )借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5000 5000 乙材料乙材料 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000 7000例例19：利和股份公司從紅星工廠購進丙材料：利和股份公司從紅星工廠購進丙材料7200千克，千克，發票注明的價款發票注明的價款216000元，增值稅額元，增值稅額36720元，紅星元，紅星工廠代本公司墊付材料運

49、雜費工廠代本公司墊付材料運雜費4000元。材料已運達元。材料已運達企業，賬單、發票已到，但材料價款、稅金及運雜企業，賬單、發票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。費尚未支付。借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220000 220000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 36720 ) 36720 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256720 256720 例例20：利和股份公司按照合同規定用銀行存款預付給：利和股份公司按照合同規定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款勝利工廠訂貨款180000元。元。借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180000

50、180000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180000180000例例2121：利和股份公司收到勝利工廠發運來的、前已預付貨款的：利和股份公司收到勝利工廠發運來的、前已預付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丙材料的價丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丙材料的價款款420000420000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額7140071400元，除沖銷原預付款元，除沖銷原預付款180000180000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費50005000元，用現金支付。元，用現金支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料

51、 425000 425000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 71400 ) 71400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠 180000 180000 銀行存款銀行存款 311400 311400 庫存現金庫存現金 5000 5000 例例2222：利和股份公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁：利和股份公司簽發并承兌一張商業匯票購入丁材料，其含稅總價款材料，其含稅總價款418860418860元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。不含稅價款不含稅價款= =含稅價款含稅價款(1+(1+稅率稅率) )=418860=418860(1+17%)=358000(1

52、+17%)=358000(元元) ) 增值稅稅額增值稅稅額=418860-358000=60860(=418860-358000=60860(元元) )借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358000 358000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 60860 ) 60860 貸：應付票據貸：應付票據 418860 418860例例2323：利和股份公司簽發并承兌一張商業匯票，用以抵付本月：利和股份公司簽發并承兌一張商業匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費從紅星工廠購入丙材料的價稅款和代墊的運雜費( (見例見例19)19)。借：應付賬款借：

53、應付賬款紅星工廠紅星工廠 256720 256720 貸：應付票據貸：應付票據 256720 256720 知識點：知識點：采購成本的計算和結轉采購成本的計算和結轉 采購成本的組成采購成本的組成采購成本材料買價采購費用采購成本材料買價采購費用 采購成本的歸集采購成本的歸集在實際工作中，采購成本的歸集是通過在實際工作中，采購成本的歸集是通過“在途在途物資物資”明明細賬進行歸集。細賬進行歸集。 采購成本的結轉采購成本的結轉材料采購業務結束，材料已經入庫，并已計算出材料采材料采購業務結束，材料已經入庫，并已計算出材料采購實際成本，會計上將在途購實際成本，會計上將在途物資物資轉入原材料。轉入原材料。材

54、料采購業務核算練習材料采購業務核算練習1、企業向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開、企業向海林工廠購買甲材料，收到海林工廠開來的專用發票，數量來的專用發票，數量2000千克，單價千克，單價1.90元，價款元，價款3800元；增值稅額為元；增值稅額為646元；價稅合計元；價稅合計4446元，以元，以銀行存款支付。銀行存款支付。2、企業根據合同規定，以銀行存款、企業根據合同規定，以銀行存款7020元預付中元預付中強工廠購買乙材料款。強工廠購買乙材料款。3、上題中乙材料已到，供應單位專用發票載明乙、上題中乙材料已到，供應單位專用發票載明乙材料材料6000千克，每千克千克，每千克1.00元，價款元，價

55、款6000元；增值元；增值稅款稅款1020元，價稅合計為元，價稅合計為7020元。元。4、企業以銀行存款、企業以銀行存款480元支付上述甲、乙兩種材料元支付上述甲、乙兩種材料的運費，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標的運費，以甲、乙兩種材料的重量比例作為分配標準分攤運費。準分攤運費。5、企業向中強工廠購買丙材料，發票賬單、企業向中強工廠購買丙材料，發票賬單已到，數量已到，數量3000千克，單價千克，單價1.00 元，運元，運費費180元，增值稅額元，增值稅額510元，貨款尚未支元，貨款尚未支付。付。6、企業以銀行存款、企業以銀行存款3690元償還前欠中強元償還前欠中強工廠貨款。工廠貨款。7、

56、甲、乙兩種材料已驗收入庫，結轉其實、甲、乙兩種材料已驗收入庫，結轉其實際采購成本。際采購成本。( (二二) )材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的核算1 1、含義及程序、含義及程序 材料按計劃成本計價進行核算，就是材料按計劃成本計價進行核算，就是材料的收發憑證按計材料的收發憑證按計劃成本計價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記，劃成本計價，材料總賬及明細賬均按計劃成本登記，通過增設通過增設“材料成本差異材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進行調整，以確定庫存材料差異額，并在會計期末對計劃成本進行調整，以確

57、定庫存材料的實際成本和發出材料應負擔的差異額，進而確定發出材料的的實際成本和發出材料應負擔的差異額，進而確定發出材料的實際成本。實際成本。 材料按計劃成本組織收發核算的基本程序如下：材料按計劃成本組織收發核算的基本程序如下： 第一，確定原材料的計劃單位成本。計劃單位成本一經確第一，確定原材料的計劃單位成本。計劃單位成本一經確定，在年度內一般不作調整定，在年度內一般不作調整 ； 第二，取得原材料，按計劃成本登記原材料賬戶，按計劃第二，取得原材料，按計劃成本登記原材料賬戶，按計劃成本與實際成本的差異登記材料成本差異賬戶成本與實際成本的差異登記材料成本差異賬戶 ； 第三，發出材料按計劃成本核算，月末

58、將其應負擔的差異第三，發出材料按計劃成本核算，月末將其應負擔的差異額進行分攤，調整發出材料的計劃成本為實際成本。額進行分攤，調整發出材料的計劃成本為實際成本。2、賬戶設置、賬戶設置（1）“原材料原材料”賬戶：與按實際成本核算設置賬戶：與按實際成本核算設置的的“原材料原材料”賬戶基本相同，只是將其實際賬戶基本相同，只是將其實際成本改為計劃成本，即賬戶的借方、貸方和成本改為計劃成本，即賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計劃成本。期末余額均表示材料的計劃成本。 借借 材料采購材料采購 貸貸購入材料的實際采購成本購入材料的實際采購成本結轉入庫材料的節約差異額結轉入庫材料的節約差異額 結轉入庫材料的

59、計劃成本結轉入庫材料的計劃成本結轉入庫材料的超支差異額結轉入庫材料的超支差異額 在途材料成本在途材料成本 （2 2）“材料采購材料采購”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業購入材料的實際成本和結轉入庫材料的計劃成本，并據以計算購入材料的實際成本和結轉入庫材料的計劃成本，并據以計算確定購入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實際確定購入材料成本差異額的賬戶。其借方登記購入材料的實際成本和結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異，貸方成本和結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結轉入庫材料的實際成本大于計劃登記入庫材

60、料的計劃成本和結轉入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實際成本。成本的超支差異。期末余額在借方，表示在途材料的實際成本。其結構如下：其結構如下： （3）“材料成本差異材料成本差異”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，是用來核賬戶。該賬戶是資產類賬戶，是用來核算企業庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節約差異算企業庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結余情況的賬戶。其借方登記結轉入庫材額的增減變動及其結余情況的賬戶。其借方登記結轉入庫材料的超支差異額，貸方登記結轉入庫材料的節約差異額和發料的超支差異額，貸方登記結轉入庫材料的節約差異額和發出材