1、1.1 1.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定 1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第1頁(yè)/共79頁(yè)1.1.1 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的 區(qū)分 預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。 其中： 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第2頁(yè)/共79頁(yè) 非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)等。第3頁(yè)/共7

2、9頁(yè)1.1.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。第4頁(yè)/共79頁(yè)通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, 若補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 整個(gè)資產(chǎn)交換金額

3、即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。 25%25%收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)或或換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)25%25%換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)或或支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)第5頁(yè)/共79頁(yè) 【例1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010% （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金

4、額10/（100+10）9.09% 第6頁(yè)/共79頁(yè) （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/（100+10）9.09% （4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。 補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額10/10010%第7頁(yè)/共79頁(yè) 【例題2】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。 A.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 第8頁(yè)/共

5、79頁(yè)1.2 確認(rèn)和計(jì)量原則 1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益 1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益第9頁(yè)/共79頁(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問(wèn)題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。 兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，“確認(rèn)交換損益”2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。 方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。第10頁(yè)/共79頁(yè)1.2.1 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 并確認(rèn)交換損益 1、基本條件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性

6、資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。第11頁(yè)/共79頁(yè)n2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。 換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第12頁(yè)/共79頁(yè) 根據(jù)

7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1） 風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 （2） 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （3） 時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 （雙贏）實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。第13頁(yè)/共79頁(yè)3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量 1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，

8、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 3）對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。第14頁(yè)/共79頁(yè)1.2.2 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益 對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。第15頁(yè)/共79頁(yè)1.3 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的 會(huì)計(jì)處理

9、 1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論 1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理第16頁(yè)/共79頁(yè)1.3.1 相關(guān)問(wèn)題討論 換入資產(chǎn)入賬金額的確定 換出資產(chǎn)損益的確定第17頁(yè)/共79頁(yè)換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則： 1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 注意：應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)指應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，如運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等才應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。增

10、值稅、營(yíng)業(yè)稅、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等不應(yīng)包含在內(nèi)。第18頁(yè)/共79頁(yè) 2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 支付補(bǔ)價(jià)方： 收取補(bǔ)價(jià)方：第19頁(yè)/共79頁(yè)換出資產(chǎn)損益的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類： 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。第20頁(yè)/共79頁(yè) 3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

11、計(jì)入投資收益。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。第21頁(yè)/共79頁(yè)1.3.2 不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換第22頁(yè)/共79頁(yè) 例1-1 甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為9000090000元的產(chǎn)元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為8500085000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主

12、要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是公桌的公允價(jià)值是150000150000元，機(jī)器設(shè)備的公允元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是價(jià)值也是150000150000元。木器加工公司銷售辦公桌元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為乙機(jī)械加工公司銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除

13、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。第23頁(yè)/共79頁(yè) 分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，因此上述辦公桌與機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且公辦桌和機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。第24頁(yè)/共79頁(yè)1、甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 =150000 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為

14、150000元，賬面價(jià)值為90000元，該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的差額60000元，應(yīng)予以確認(rèn)。第25頁(yè)/共79頁(yè)第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè) 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：庫(kù)存商品 90000第26頁(yè)/共79頁(yè)2、乙機(jī)械加工公司的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000 貸：

15、庫(kù)存商品 85000第27頁(yè)/共79頁(yè) 例1-2 A A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B B公司擁有的對(duì)公司擁有的對(duì)C C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A A公司對(duì)公司對(duì)C C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B B公司換入的公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為5454萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6464萬(wàn)元。長(zhǎng)期萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為6464萬(wàn)元萬(wàn)元. .兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)

16、現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。費(fèi)。第28頁(yè)/共79頁(yè) 分析：分析：A A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B B公司擁有的長(zhǎng)公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)A A公司而言，換入公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)

17、換入企業(yè)的特定價(jià)值影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；大差異；B B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第29頁(yè)/共79頁(yè)1、A公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅

18、費(fèi)=640000（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000 =100000（元）第30頁(yè)/共79頁(yè) 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 640000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 540000 營(yíng)業(yè)外收入 100000第31頁(yè)/共79頁(yè)2、B公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =640000（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B

19、司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =640000-800000=-160000（元）第32頁(yè)/共79頁(yè) 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 640000 投資收益 160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 800000第33頁(yè)/共79頁(yè)1.3.3 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:第34頁(yè)/共79頁(yè) 例1-3 X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y Y公公司的一幢房屋以備出租。司的一幢房屋以備出租。X X公司持有的國(guó)庫(kù)券是公司持有的國(guó)

20、庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，作為交易性金融資產(chǎn)，Y Y公司的房屋作為企業(yè)的公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550000550000元元& &公允價(jià)值為公允價(jià)值為500000500000元；房屋的原值元；房屋的原值為為800000800000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000450000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為400000400000元，元，Y Y公司向公司向X X公司另外支付公司另外支付銀行存款銀行存款100000100000元元. .假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)

21、。相關(guān)稅費(fèi)。第35頁(yè)/共79頁(yè) 分析：分析：X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)

22、庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。第36頁(yè)/共79頁(yè)n因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換第37頁(yè)/共79頁(yè)1、X公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，因此， 該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =500000-550000 =-50000（元）第38頁(yè)/共79頁(yè) 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400000 銀行存款 100000 投資收益 50000

23、貸：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券 550000第39頁(yè)/共79頁(yè)2、Y公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），因此， 該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000-350000 =50000（元）第40頁(yè)/共79頁(yè) 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計(jì)折舊 450000 貸：固定資產(chǎn)房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)國(guó)庫(kù)券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行

24、存款 100000 營(yíng)業(yè)外收入 50000第41頁(yè)/共79頁(yè) 例1-4 甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為4200042000元，公允元，公允價(jià)值為價(jià)值為6900069000元元. .專利技術(shù)的賬面價(jià)值為專利技術(shù)的賬面價(jià)值為6800068000元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款須向乙公司支付銀行存款2100021000元元. .預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為

25、企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。第42頁(yè)/共79頁(yè) 分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同

26、；商標(biāo)權(quán)的與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換換第43頁(yè)/共79頁(yè)1、甲公司的會(huì)計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此第44頁(yè)/共79頁(yè) 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 90000 貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款 21000 營(yíng)業(yè)外收入 27000第45頁(yè)/共79頁(yè)2、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定

27、換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元） 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元。第46頁(yè)/共79頁(yè) 因此， 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款 21000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利技術(shù) 68000 營(yíng)業(yè)外收入 22000第47頁(yè)/共79頁(yè)1.3.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按上述方法計(jì)算出

28、換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額第48頁(yè)/共79頁(yè) 【例題3】 212年6月30日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。 甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值為1 600 000元;機(jī)器設(shè)備系由甲公司于209年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1 800 000元，在交換日的

29、累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 200 000元;庫(kù)存商品的賬面余額為4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系210年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，公允價(jià)值為2 250 000元;轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，公允價(jià)值為2 500 000元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為3 600 000元。第49頁(yè)/共79頁(yè) 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其

30、中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323 000元。 假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。第50頁(yè)/共79頁(yè) 計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的

31、貨幣性資產(chǎn)之和比例，即623 000 (1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000)=7.46%25% 可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 第51頁(yè)/共79頁(yè) 甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 600 0005%=80 000(元)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000(元)換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500(元)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2 250 000+2 500 000+3 600 000)17%=1 419 50

32、0(元)第52頁(yè)/共79頁(yè)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)(3)計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8 050 000+300 000+0=8 350 000(元)第53頁(yè)/共79頁(yè)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本貨運(yùn)車的成本=8 350 000(2 250 0008 350 000100%)=2 250 000(元)轎車的成本=8

33、 350 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元)客運(yùn)汽車的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元)第54頁(yè)/共79頁(yè) (5)會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2 250 000 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80 000 借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2 250 000 轎車 2 500 000 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 419 500 貸：固定資

34、產(chǎn)清理 2 780 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 096 500 銀行存款 623 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫(kù)存商品 4 500 000第55頁(yè)/共79頁(yè)乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000(元)換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500(元)(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1

35、600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)第56頁(yè)/共79頁(yè)(3)確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8 350 000-300 000+0=8 050 000(元)(4)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元)機(jī)器設(shè)備的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元)原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 250 000(元

36、)第57頁(yè)/共79頁(yè)(5)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2 250 000 轎車 3 000 000 客運(yùn)汽車 4 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 600 000 機(jī)器設(shè)備 1 200 000 原材料 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 419 500借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000第58頁(yè)/共79頁(yè)1.4 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理

37、當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或或換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。不確認(rèn)交換損益。 1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn) 1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)第59頁(yè)/共79頁(yè)1.4.1 換入單項(xiàng)資產(chǎn) 1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為： 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益. 注意：這里的不確認(rèn)損益指的是不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額部分，如果有固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等計(jì)入當(dāng)期損益部分，還需要計(jì)。第60頁(yè)/共79頁(yè)相關(guān)稅費(fèi)的處理相關(guān)稅費(fèi)的處理 與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的

38、會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。第61頁(yè)/共79頁(yè)【例題4】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)

39、量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定稅務(wù)機(jī)關(guān)乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。第62頁(yè)/共79頁(yè)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 0003 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司 1 400 0001 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5 000 0005 000 000乙公司的財(cái)務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司3 600 0003 600 000 累計(jì)攤銷 600 000600 000 營(yíng)業(yè)外支

40、出 180 000180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)4 200 0004 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000180 000第63頁(yè)/共79頁(yè)1.4.2 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn) 基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額第64頁(yè)/共79頁(yè) 【例題4】甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，

41、賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。第65頁(yè)/共79頁(yè)收到的補(bǔ)價(jià)100 000元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元=8.7%25%。因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350

42、 000 貸：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 3 500 000借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500第66頁(yè)/共79頁(yè)乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000第67頁(yè)/共79頁(yè) 2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí) 支付補(bǔ)價(jià)方 1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為： 2）不確認(rèn)損益 收到補(bǔ)價(jià)方 1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為 2）不確認(rèn)損益第68

43、頁(yè)/共79頁(yè) 例1-5 A A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A A公公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B B公司商定，公司商定，A A公司公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B B公司的一公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。輛通用汽車和一輛豐田汽車。第69頁(yè)

44、/共79頁(yè) 福特汽車的原值為福特汽車的原值為150000150000元，在交換日的累計(jì)元，在交換日的累計(jì)折舊為折舊為1500015000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為160 000160 000元；一汽元；一汽汽車的原值為汽車的原值為1 000 0001 000 000元元& &在交換日的累計(jì)折在交換日的累計(jì)折舊為舊為600000600000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500 000500 000元，通用汽元，通用汽車的原值為車的原值為200 000200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為6400064000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為170000170000元；豐田汽車的原元；豐田汽車的原值為值為800000800000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000450000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500000500000元，元，A A公司另外向公司另外向B B公司公司支付銀行存款支付銀行存款1000010000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有元