1、一 英美會計模式概述（一）英國會計模式英國是第一個建立現(xiàn)代意義上會計職業(yè)團(tuán)體的國家， 在會計的發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)， 有著豐富的會計思想。 其會計實(shí)物體系在英聯(lián)邦國家有廣泛的影響，對世界各國早期的會計實(shí)務(wù)也有著深刻的影響，被稱為英國（不列顛）會計模式。：1 通過公司法管理公司事務(wù)，包括對公司財務(wù)會計和報告的要求這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征。 公司法是全國性的法律，目前執(zhí)行的是 2006 年全面修訂的公司法 。該法規(guī)定，所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的， 都要公布它們的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，因此英國公司法的基本原則適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司 （

2、包括公開招股和不公開招股）。2 在遵循公司法規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則直到第二次世界大戰(zhàn)時， 英國的會計實(shí)務(wù)完全由法律支配并由每個會計師做出職業(yè)判斷，由于法律只涉及原則性的規(guī)定， 在會計實(shí)務(wù)中就存在著多種選擇的余地，具有很大的任意性。（1）由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則1990 年 8 月，會計標(biāo)準(zhǔn)委員會 (ASC)被以財務(wù)報告理事會 (FRC， Financial Reporting Council) 為母體的會計準(zhǔn)則委員會 (ASB， Accounting Standard Board) 所取代。（2）政府對會計行業(yè)的監(jiān)管及會計（審計）準(zhǔn)則的制定進(jìn)行的改革英國貿(mào)易和工業(yè)部于 2002

3、 年宣布：對會計行業(yè)的監(jiān)管及會計、審計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行全面的考察。3 關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)“ 真實(shí)和公允 ”觀點(diǎn)，是英國公司法提出的對公司財務(wù)會計和報告要求的指導(dǎo)思想。阿倫在其對世界范圍內(nèi)會計模式的分類中， 把它列為英國會計模式的基本特征。4 重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會在 1975 年提出了一份重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告的設(shè)想，內(nèi)容涉及公司報告的目標(biāo)、報告信息的質(zhì)量要求、計量方法等方面，這份題為公司報告 (The Corporate Report) 的討論稿，至 1999 年由 ASB以原則公告正式發(fā)布。（二）美國會計模式1 美國會計的基本特色會計實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來規(guī)范。

4、 由于美國法律未對會計實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計行為。 美國也是最早制定會計準(zhǔn)則的國家。2 美國會計準(zhǔn)則管理體系按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋， 概念框架是一個章程、 是一個目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)， 并有內(nèi)在邏輯性的體系。 這個體系對于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)的會計準(zhǔn)則；以及對于更好地揭示財務(wù)會計與財務(wù)報表地性質(zhì)、 作用和局限性有著重大意義。財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容包括：（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。（2）對財務(wù)報表要素作出定義。（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征。（4）解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告。（5）分析某些重大財務(wù)會

5、計問題。二 英美會計模式比較（一）英美會計模式維護(hù)利益對象的比較英國會計模式旨在保護(hù)投資人和債權(quán)人利益。 1948 年的公司法規(guī)定，所有注冊的公司， 不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的， 都要公布它們的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。美國會計模式通過“公認(rèn)會計原則” ，主要是為了保護(hù)證券市場投資人利益。美國國會于 1933 年和 1934 年先后通過了證券法和證券交易法，聯(lián)邦政府根據(jù)證券交易法成立了證券交易委員會 (SEC)，它是法律授權(quán)可對證券上市交易和證券公開發(fā)行的非上市公司 ( 統(tǒng)稱公眾公司 ) 制定其在提供財務(wù)報告時應(yīng)遵循的規(guī)則的政府機(jī)構(gòu)。 美國體制的另一個重要特點(diǎn)是： 對年度審計和公布財務(wù)報告

6、的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級。 可以看出，美國公司財務(wù)報告的目標(biāo)， 主要是為證券投資者提供決策有用的信息， 而公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制（二）英美會計模式會計發(fā)展的環(huán)境特征的比較英國會計模式中，制約企業(yè)行為的是公司法 。該法規(guī)定了會計與財務(wù)報告的相關(guān)格式和內(nèi)容， 1990 年后，英國會計宏觀管理構(gòu)架變?yōu)槿齻€層次：會計準(zhǔn)則由財務(wù)報告委員會監(jiān)督并提供建議， 由會計準(zhǔn)則理事會頒布， 由以財務(wù)報告檢查專門小組為核心的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管。 美國會計模式中，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，政府的作用較少。 對公司定期財務(wù)會計報告的編制也沒有總的立法， 國家法律沒有規(guī)定公司應(yīng)向國家有關(guān)部門報送什么財務(wù)報告。 總體來說，美國會計宏觀

7、管理的重要特點(diǎn)是其財務(wù)會計制定的分權(quán)制，即政府和民間共同管理。（三）英美會計模式會計準(zhǔn)則制定情況的比較英美兩國會計強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向， 較少依賴法律，政府在會計管理上的作用有限，但英、美兩國對會計準(zhǔn)則的制定模式并不完全相同。 在美國會計管理史上， 素來就以民間機(jī)構(gòu)制定的會計原則、 會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩進(jìn)行管理英國的會計準(zhǔn)則由民間負(fù)責(zé)制定，政府通常不直接干預(yù)。 美國的會計準(zhǔn)則由民間直接負(fù)責(zé)制定， 但政府對準(zhǔn)則的最終成文及日常的運(yùn)行具有監(jiān)管權(quán)。從 1990 年至今，英國成立了新的會計準(zhǔn)則委員會（ ASB）取代原來的會計準(zhǔn)則委員會（ ASC）, 新會計準(zhǔn)則委員會不再隸屬于“會計職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會” (CCAB)

8、，而是下屬于“財務(wù)報告理事會” (FRC)，有權(quán)自行制定并發(fā)布準(zhǔn)則。 既英國是在遵循公司法基礎(chǔ)上，由會計職業(yè)界聯(lián)合組成民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。（四）英美會計模式財務(wù)報表體系的比較關(guān)于會計報表，英國在 1948 年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規(guī)定具體的報表格式。 1981 年修訂的公司法按照歐共體第 4 號指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財務(wù)報表一般包括：1 董事會報告；2 損益表和資金負(fù)債表；3 現(xiàn)金流量表；4 全部確認(rèn)的利得和損失表；5 會計政策公告；6 有關(guān)財務(wù)報表的注釋；7 審計師報告。美國的財務(wù)報告體系則包括：1 管理部門報告；2 獨(dú)立審計報告；3 主要財

9、務(wù)報表；4 管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；5 財務(wù)報表附注；6 選定財務(wù)數(shù)據(jù)的5-10年比較；7 選定的季度財務(wù)資料。三 啟示（一）如何完善國際會計模式要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場， 必須有效地保護(hù)投資人， 使投資人能夠獲得上市公司經(jīng)營活動的真實(shí)、 完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖景， 這就是公司通過財務(wù)報表披露的信息。 鑒于當(dāng)前資本市場已經(jīng)全球化， 因此，不僅要求本國會計準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。 高質(zhì)量國123（二）如何借鑒他國的會計模式當(dāng)今世界國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同是大勢所趨，各國要妥善處理本國會計模式與國際趨同的關(guān)系， 否則會影響本國會計

10、的發(fā)展速度。對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，只要與本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律規(guī)定不沖突，同時又能與本國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況相結(jié)合，就可以在本國會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)；而對于那些通常在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件下才能有效運(yùn)用的規(guī)定，該國會計準(zhǔn)則可采取“適度引入”的做法。對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中不太符合本國經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況和監(jiān)管環(huán)境的規(guī)定，該國會計準(zhǔn)則可采用“暫不趨同”的做法，保留其特色。在處理本國會計模式與國際趨同的關(guān)系時要注意靈活運(yùn)用，不能生搬硬套。總而言之，在當(dāng)前或今后相當(dāng)長的一段時間內(nèi)， 不存在為世界各國所通用或普遍接受的會計管理體制模式。 了解和借鑒他國的會計管理模式是必要的。當(dāng)今世界各國經(jīng)濟(jì)交往和聯(lián)系日益密切，世界經(jīng)濟(jì)一

11、體化的格局和態(tài)勢正在形成，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)協(xié)作蓬勃發(fā)展。 完全有必要了解和借鑒他國的會計管理模式及其經(jīng)驗(yàn)，為構(gòu)建既符合國際會計慣例，又具有本國特色的會計管理模式服務(wù)。不斷加強(qiáng)和完善會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計體系的主要手段。美國的會計準(zhǔn)則的制定是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下，但是這種情況下制定的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜與繁瑣，雖然對會計估計和會計判斷提出了較多的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但企業(yè)仍可以通過精心策劃“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”來繞過規(guī)則的束縛，并利用會計信息的復(fù)雜性掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 因此，對于會計準(zhǔn)則的完善應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)， 而不是形式上的細(xì)微差別， 在涉及公司具體實(shí)際時， 應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)， 允許在準(zhǔn)則約束的框架下進(jìn)行合理的專業(yè)判斷