1、基建項目審計中的問題及改進意見張麗珠鐘定鴻一、基建領域中存在的共性問題（一）項目投標低報價、完工高結算，即低開高走的問題。我們在審計中發現幾乎每個項目都存在低報價，高結算的問題，究其原因，一 是開工前受計劃籠子的限制，超一定的規模不能報建，致使有意壓低造價報 建；二是固定資產方向調節稅是建設單位申報的投資額在事前預交，而結算時 監督部門對完稅情況的檢查不力，造成了低報價避稅；三是投標中標率高，低 報價比較迎合建設單位的愿望；四是結算審計不力，高估冒算。（二） 普遍存在拖欠工程款現象，增加了財政的負擔，也不利于施工企業的發 展。有的工程項目不顧國家禁止帶資建設的規定，公然在工程承包合同上約定墊

2、資，墊資利率一般都超過銀行同期的貸款利率。由于基建資本金制度未能建 立，缺乏預算約束，財政部門一般不能按合同付款，給施工企業帶來了很大困 難，致使施工企業流動資金不足，三角債蔓延。另一方面，造成財政的利息負 擔日益沉重，據粗略統計，韶關市1 9 9 7年底公共工程項目已拖欠工程款 1.5億元，僅當年應付墊資利息就上千萬元，相當于當年韶關市城建總投資 的2 0%以上。（三）建設施工企業偷逃工程營業稅，致使國家稅收大量流失。審計發現，建設單位支付工程款大多使用三聯收據，而不是稅務部門監制的有 效票據。根據稅收有關條款規定，可采用按工程進度收款和一次性結算工程款 的方法進行付款納稅。建設單位沒有堅持

3、原則要求施工單位出具納稅發票。有 的工程拖著不結算，或無資金結算，稅款也因而長期拖著不申報交納，甚至不 再結算工程款余額，從而不交稅，致使國家稅收大量流失。（四） 工程結算高估冒算，多計、重計工程量，高套定額，在隱蔽工程上大作 文早。高估冒算是竣工結算中經常遇到的問題。如板、梁、柱混淆不清，不按定額要 求套用各子項，如腳手架定額高套，土方工程簽證不嚴，對土質、運距等盡量 高套，基礎工程驗收簽證不齊，甲乙雙方互相扯皮，在隱蔽工程上大作文章， 給建設單位造成不必要的損失。（五） 利用“合同法”、“大包干”、使投標的概、預算不合理部分合法化。有些施工單位利用承接工程時的合同，提出大包干，但具體條款中

4、又提出工程 增、減部分另計等。在計算增加工程量時卻不扣減因設計變更而不再做的工 程，材料價差只按定額計算調增部分，而不按市場價扣除調減部分。還振振有 詞說受合同法保護，企圖使原概、預算中存在的問題合法化。（六） 侵占、挪用財政資金，使原市政建設資金緊張的局面更加窘迫。在財政預算支出基建資金審計中發現，某些管理單位沒有嚴格執行專款專用規 定，而是根據某些領導意圖，將資金移用到概算外項目，甚至成立一個有名無 實的部門，虛列項目支出，造成資金管理混亂，也影響了工程進度。有些資金 因市場不景氣，長期不能歸還，從而影響財政資金的有效利用。（七） 票據管理混亂，損害國家利益。有些建設單位在支付各類款項時，

5、僅以取得的收據，甚至“借據”入帳，嚴重 違反了國家有關票據管理法規，漏交稅款，損害了國家利益。（八） 長期不辦理固定資產交付使用手續。工程完工后，長期不結算，造成建 設單位固定資產漏記，會計核算不實，家底不清。二、改進基建項目審計工作的幾點意見（一） 促進建設項目審計與財政預算執行情況審計有機結合，提高投資審計層 次、水平和質量。審計署1 9 9 7年發出關于加強重點建設項目投資審計與預算執行情況審計 有機結合的通知：“應將國家重點基本建設投資項目（包括地方財政投資的 重點建設項目）視同財政預算執行單位”。實踐證明，二者的結合，有利于財 政預算執行情況審計真實反映財政資金分配是否正確處理了積累

6、與消費的比例 關系，有利于貫徹量入為出原則和經濟效益原則，有利于調整財政支出政策。財政預算執行情況審計利用基建審計結果，有利于揭示情況，分析原因，從財 政資金的源頭改進撥付、分配方法，加強、監督資金的使用情況，也有利于提 高基建項目審計的層次、水平和質量。（二） 審計內容以工程造價核定為重點，兼顧審計規范所要求的其他內 容。工程造價是構成建筑產品的主要成本，其形成過程具有流動性，構成因素具有 復雜性，建設周期長，是竣工決算中最可能出現高估冒算及損失浪費的地方。 據省建委工程造價管理部門估測，現行建筑安裝工程結算的核減率可達1 5%，審計部門1 9 9 7年統計數也達10%。我省1 9 9 7年

7、完成建筑安裝 工程投資5 5 0多億元，約按10%的核減率計算，則高估冒算達55億元！ 尤其是財政撥款的基建項目，由于法人責任制和資本金制度未完全建立，作為 投資主體的所有者監管不到位，對工程造價真實性、合法性的審查更為重要。 因此，基建項目審計應以工程造價核定為重點，采取全面審查的方法，保障國 有資產安全。當然，審計機關的工作不能局限于工程造價核定，審計法實施條例明確規 定“與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支， 應當接受審計機關的審計監督”，將審計范圍作了拓展。而審計規范也對 審計內容作出了規定，包括對工程項目的建設資金來源、項目可行性研究、項 目財務收支、項目建

8、設情況的真實性、合法性及項目投資效益評價等。審計機 關應合理安排審計力量，抓住重點，兼顧審計規范中規定的其他內容，深 化基建項目審計。（三）樹立審計機關竣工決算審計結果的權威性。工程造價的結算，存在建設單位、施工單位、財政部門、政府造價管理部門及 中介機構等各種意見。如何體現審計機關竣工決算審計結果權威性呢？筆者認 為要做好三個方面工作：一是依法審計。任何部門的造價結算依據都離不開國 家的法律法規，審計機關也不例外，不僅要遵循有關審計程序、法規，更應以 國家造價管理法規、定額、計價表和當地造價管理部門公布的建筑經濟資料等 為審計依據，不自搞一套，不以權壓人，在造價管理方面的問題，要遵循省人 民

9、政府發布的廣東省建設工程造價管理規定，尊重造價管理部門的意見。 只有這樣，才能降低審計風險，保證審計質量，令審計結果更加可靠、權威。 二是不偏不倚，不搞雙重標準。工程結算涉及國家、施工企業和個人等方面利 益，審計機關應以獨立審計、實事求是的態度對待審計事項。三是摒棄自身利 益。審計機關不應在基建項目中有自身利益，更不能因利益驅動而強制要求建 設單位到指定中介機構審核預（結）算。培育一個公平公正的市場環境是發展 社會主義市場經濟對審計工作提出的基本要求。作為經濟綜合監督部門，審計機關在保證審計質量的基礎上，竣工決算審計結 果應該成為終審，作為建設單位撥付工程款的依據，由建設單位和施工單位無 條件

10、執行。若工程項目經過多方審核，必須以審計機關的審計結果為結算依據，而不能以誰的造價低就以誰的為結算依據。如有異議也只能通過法律程序 解決。（四） 培養專業人才，提高處理問題水平。基建項目竣工決算審計對專業人才有較高的要求，因此，要從兩個方面入手， 一是大力培養具備審計、財務基礎，熟悉工程技術的“通用型”人才；二是聘 請有關專家參與審計。隨著科技的發展，新的材料、工藝不斷面世，社會分工 越來越細，僅僅依靠審計師、造價工程師、監理師是不能完全解決問題的。這 就要求審計人員不斷學習更新業務知識、熟練地掌握定額標準、規定，經常了 解建筑市場行情和發展情況，做到心中有數，運用自如。并借鑒國際做法，設 立

11、專門的審計經費，聘請專家參與，使用政府資金實施政府投資項目的審計。（五） 規范審計工作，防范審計風險。基建項目審計范圍廣、內容復雜、技術性強，這就要求審計人員不僅要有較強 的業務能力，還要有深入細致的工作作風，使每一項查出問題落到實處。另一 方面，在處理問題中不僅要認真對照法規、文件，還要多聽取有關部門的意 見。建設項目牽涉的單位很多，要協調好各方面的關系，使審計處理得以實 施。在寫審計報告和審計決定中，一定要規范用語，對審計范圍應有詳細的表 述，即在審計中查了什么、看了什么，以免將來復審時引起爭議。在處理引用 法規時，一定要引用最新、最高的法規。去年我們在處理幾項基建項目要求復 審的事宜中，

12、存在套用地方性法規而引起爭議問題。現在有“行政訴訟法”， 我們在審計中應予以考慮上法庭能否以理服人。北國風光，千里冰封，萬里雪飄。望長城內外，惟余莽莽；大河上 下，頓失滔滔。山舞銀蛇，原馳蠟象，欲與天公試 比高。須晴日，看紅裝素裹，分外妖嬈。江山如此多嬌，引無數英雄競折 腰。惜秦皇漢武，略輸文采；唐宗宋 祖，稍遜風騷。一代天驕，成吉思汗，只識彎弓射 大雕。俱往矣，數風流人物，還看今朝。I 克出師表兩漢：諸葛亮先帝創業未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自

13、菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有 司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛 下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。先 帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此 悉貞良死節之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也 =_臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙， 猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值 傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂