1、企業集團內部會計控制探討的論文摘 要:隨著經濟的不斷發展,在企業集團中,內部會計控制制度越來越受到人們的關注,這關系到一個企業的會計信息真實,經營成敗等。因此,想要使企業集團持續健康的發展下去,就必須建立高效率的內部會計控制制度。分析了企業集團內部會計控制制度存在的問題,并提出了一些完善的措施。關鍵詞:企業集團;內部會計制度1 企業集團的涵義和特點1.1 企業集團的涵義企業集團是以現代企業的高度發展為基礎,形成一個以母子公司為主體,以企業的產權結構和生產經營模式為紐帶,并聯合眾多的企業形成一個具有巨大規模和多元化經營理念的組織。企業集團一般分為產業型企業集團、資本性企業集團和管理型企業集團三種

2、類型,產業型企業集團主要是通過產業鏈接,把各企業的同類產品或者同類行業可利用的資源整合在一起,使企業之間存在整體紐帶關系。資本型企業集團是母子公司之間形成的一種控股的關系,由于企業之間存在投資和被投資的關系,因此通過建立資本性企業集團能夠由一個母公司對多個子公司進行投資和控股,并且母公司可以通過兼并收購其他公司成為子公司。管理型企業集團與產業型企業集團和資本性企業集團存在不同之處,它沒有存在控股與被控股的關系,也不存在母公司與子公司的關系。而只是由一個自然人出資并作為投資主體,向多個企業進行收購股本或者出資新建企業。1.2 企業集團的特點企業集團主要是以大企業為核心,以經濟技術和經營模式為基礎

3、,由多家企業聯合在一起形成的組織結構,具有深層次、技術發達和相對穩定等特點。在企業集團內部管理上,既實現各成員企業獨立決策,也實行統一領導和分層管理的制度,企業集團的規模巨大,實力雄厚,是具有跨地區,跨行業,甚至跨國度的多元化經營的企業聯合體。2 內部會計控制的簡述2.1 內部會計控制的含義內部會計控制是內部控制的重要組成部分,主要是保護企業財產的安全,保證會計信息的真實性和完整性,使財務活動具備合法性和有效性。是對會計進行監督,提高會計信心的質量和管理效率的重要保證,也是衡量一個企業經營管理水平高低的關鍵性因素。2.2 內部會計控制的基本原則2.2.1 合法性原則內部控制制度應該在符合國家的

4、有關法律法規,會計的基本規定和企業內部的實際情況進行。2.2.2 全員性原則內部控制制度應該起到控制企業內部會計工作人員的行為的作用,任何企業會計員工都不能超越內部會計控制的權利。2.3 全面性原則內部會計控制制度應該包含,企業內部涉及會計工作的經濟業務和一系列崗位,并且要根據業務所涉及的方向,全面落實監督、反饋和決策等,確定每個環節都做到位。2.4 職責明確原則內部會計控制應該把企業內部涉及到,會計工作的崗位和機構進行合理的劃分,確定他們之間的職責。使職務互相分離,確保企業內部的不同崗位和不同機構能夠形成互相監督和互相約束的作用。2.5 成本效益原則在實行內部會計控制制度時,要遵循成本管理的

5、基本原則,確保企業成本效益,以合理的成本來達到最佳的控制效果。3 企業集團內部會計控制制度的具體內容3.1 基礎控制基礎控制制度主要是以會計控制為目標來進行的,用以保證基本的會計活動和會計程序能夠得到完整和準確的記錄,從而使企業達到合理的經濟業務。基礎控制是其他會計控制的基礎,能夠及時發現和處理會計在記錄過程中出現的問題。3.2 紀律控制雖然基礎控制是會計控制的前提條件,但是要使它充分發揮作用,就必須由紀律控制來對它進行幫助。因此,紀律控制是保證基礎控制能夠充分發揮作用的有效控制方法。3.3 實物控制實物控制主要是用來保護企業實物財產完整,使其得到有效的利用的方法。實物控制主要涉及企業的貨物的

6、出庫和進庫手續,使物品能夠得到有效的保管,把財產物資進行分門別類,存放在指定的倉庫里。對貨物進行科學的編號,方便日后工作人員進行發料和盤點,建立完善的財產清查制度,如在清查時發現問題,應妥善的處理好,確保企業實物的完整性。由此可見,基礎控制、實物控制和紀律控制之間存在著相互依托的關系,是不可分割的。基礎控制主要是為了保證會計信息的真實性,實物控制是保證企業財產的安全性,而紀律控制則是基礎控制和實物控制的整合。因此,如果其中有一個控制出錯,那必將對其他控制產生影響。4 加強企業集團內部會計控制的必要性4.1 實現企業集團戰略目標加強企業集團內部會計控制是企業集團內部價值最大化的體現,由于企業集團

7、中的成員,大部分都是屬于獨立的法人,因此要實行獨立的核算制度。各成員可以獨立的從事民事活動,并承擔相應的民事責任,存在比較強的獨立性,因此,企業集團中的每一個成員在追求自身價值最大化上面,比非獨立核算部門較為有優勢。在現代化企業制度中,要想使企業集團的獲取更多的利益,就必須建立一套完整的企業內部會計控制制度,并包含財務會計和管理會計在內,也可以說是企業集團內部控制主體的體現,企業集團通過各種控制措施把自己所需執行的目標、要求和期望傳達出去,從而規范各成員的行為和舉止。4.2 企業集團內部控制可以有效的完善企業治理結構企業的治理結構可以分為外部治理和內部治理兩個方面,外部治理只要是由企業在市場上

8、的資本、融資等因素決定,而內部治理結構所受的影響較多,主要有股東大會、監事會、理事會、董事會和債權人等存在利益相關的權利機構。它們之間權利的制衡直接關系到企業的治理結構方面的內容。因此,良好的企業內部會計控制制度,能夠使企業集團治理結構得到更好的完善,達到權利制衡的作用。加強企業集團內部會計控制可以維護中股東的合法利益,解決了所有者缺位和股權高度集中的現象,并且還可以均衡所有者和經營者之間的權利,使董事會能夠有效的行使控制權。如2000年7月財政部發布的會計法首次以法律的形式對企業內部會計控制提出要求,2001年6月財政部頒布了內部會計控制規范基本規范(試行)和內部會計控制規范貨幣資金(試行)

9、。這些均表明,我國內部控制建設己取得重要成果。4.3 落實了集權和分權之間的關系在企業集團中,集權和分權是企業發展中重要的制度之一,是處理和完善決策權的手段。集權主要是把決策權歸屬于企業的上層,而分權式集中在企業的下層,并且集權和分權之間是相互依托存在的,它們之間最關鍵的決定性因素在于分權。分權主要通過分散決策的方法把握,看在進行的項目有多少,自由度有多少,并且還需要適當的授權,內部報告控制和預算控制等方面來落實。由此可見,想要正確的處理好集權和分權之間的關系就必須建立在完善內部會計控制制度基礎上。5 企業集團內部會計控制制度存在的問題5.1 企業集團預算制度不夠完善對企業集團而言,建立預算管

10、理是全面加強企業內部管理的重要方法之一。但由于目前有些企業集團沒有建立自己的預算管理制度,有些企業集團建立了預算管理,卻沒有進行有效的利用,完全忽視了預算管理的重要性。預算管理沒有被企業集團作為自己生產經營的依據,隨便更改預算結構,使預算管理形同虛設,從而對企業內部的財務監督機制產生影響,使考核制度弱化。有些企業集團雖然實行了預算管理,但是預算的方式不科學,缺乏有效的預算依據和計量標準,使得預算的指標與實際企業集團的情況相差甚遠,從而使企業集團失去建立預算管理制度應具備的意義。 5.2 企業集團內部資金使用效率低下目前,有些企業集團實行分散管理資金,又實行集中管理,這樣就給企業集團在資金管理上

11、造成一定的矛盾沖突,形成資金使用率低下的問題。有些企業集團的資金大量被閑置和沉淀,而有些則處于資金緊張的狀況,到處向銀行貸款,以此來降低資金緊張的壓力,最后出現銀行貸款居高不下,財務費用緊張短缺的問題。5.3 企業集團的領導缺乏對內部會計控制制度的了解由于企業集團是一個具有較大規模的組織,在實行內部會計控制時,不僅要考慮母公司的狀況,也要考慮子公司。因此,想要設置一個良好的企業集團內部會計制度控制系統,就必須招攬大量的人力和物力,還要具備一定的經濟基礎。但是許多企業集團的領導認為,如果消耗大量的人力、物力和財力去實行內部會計控制制度,最后無法保證都能夠全數收回,那么就會使企業集團的經濟效益受到

12、損失。所以,許多企業集團領導對實行內部控制制度持保守的態度,不敢輕易嘗試,缺乏有效的主動性,由此可見,企業集團領導對內部會計控制制度的認識不足,是內部會計制度無法得到有效實施的關鍵性因素。5.4 企業集團會計人員專業素質普遍較低由于企業集團所處的行業特點,造成了內部的在職會計人員在專業素質上都存在不同的差異。從事基層工作的會計人員在工作經驗上相對要豐富一些,但是他們所具備的工作經驗卻往往與新會計準則的規定存在不符,因此,在企業會計人員還沒有完全了解新會計準則時,去執行企業的一些財務問題,必將嚴重制約到企業集團內部控制制度的實行。5.5 國有資產流失嚴重目前,因為企業集團內部會計控制制度的不完善

13、,導致國有資產流失嚴重的狀況頻繁發生。這不僅給國家經濟帶來了嚴重的損失,還給了一些不法之徒可乘之機,國有資產的流失完全打亂了國家經濟的正常運行方向,打亂了企業之間誠信交易的原則。因此,企業集團應加強內部會計控制制度,全面國有資產流失現象得到有效的控制,從而使國有資產呈現出經濟最大化的效應。5.6 企業集團缺乏內部監督制度現今,許多企業集團在財務管理上存在一定的漏洞,而實行企業集團內部監督制度的是內部審計部門。從企業集團整體來說,內審機制存在不夠完善、審計領域狹隘等特點,由于審計部門大多都是由固定的高層管理員來負責,因此缺乏內部的獨立性和權威性。另外企業集團對內審部門的重視不夠,隨意性很強,導致

14、內部審計部門在企業集團中所占的分量不足,形同虛設。對于整個內部控制部門來說,在整個控制過程中沒有進行有效的排序,在檢測和執行時也只是流于形式。從外部監督來說,企業大多實行會計委派制,由于會計委派人員也大多是由高級管理人員進行管理和分配,因此,外部監督機制對企業集團也沒有起到任何的監督作用。由此可見,企業集團內部監督機制的不完善,會造成財務管理上存在漏洞,也會發生會計信息失真,會計人員制造假賬等現象,因此,建立和完善企業集團內部會計控制制度是當務之急。6 加強我國企業集團內部會計控制的措施6.1 加強企業集團預算管理企業集團要根據自身的實際情況,建立責任明確、制度規范和執行嚴格的全面預算管理制度

15、,并動員全企業的人員共同參與。把企業集團的預算管理作為保證企業持續發展、提升管理水平、強化內部控制的有效手段,實行預算管理要以實現集團利潤最大化為目標,有效的控制企業內部成本,從而實現企業集團的人力資源、信息資源和資金得到有效的流動和整合。6.2 強化企業集團領導和員工的內部會計控制認識完善企業內部控制制度,加強企業領導和員工的內部會計控制意識,可以有效的提高企業內部的管理水平。企業集團實行定額備用的制度,可以有效的控制現金的使用流量,企業集團財務管理部門,要改變以往的傳統方法,把企業內部暫時不用的閑置資金存入銀行活期賬戶,來增加利息。另外還可以把資金通過銀行辦理大額的、定期的協定存款,達到使

16、資金增值的效果。因此,企業集團要加強對企業領導和員工對內部會計控制的認識,如何合理的籌劃,使用較小的投入來獲取較大的利益,使收支實現一個良性循環,有效的保證了企業集團的可持續發展。6.3 全面完善企業集團的資金管理機制要加強企業集團的資金管理機制,就必須以企業的財務部門為主體,從財務管理機制入手。根據企業集團內部的實際情況進行科學的編制,并對企業集團進行財務監控,以提高企業資金的使用效率為目的,充分發揮資金的管理職能,做好預算、控制和考核這三個步驟。企業集團還可開展財產保險,轉移潛在風險,保護實物資產安全。例如油氣田企業,是一種高危險性的行業,特別在重慶12.23井噴事故發生以后,造成了大量的

17、人員傷亡和財產的損失,因此,要減低這些不確定的危險所造成的企業損失,對于廠房、辦公設備等價值性大的企業財產,應該采用保險的方式來轉移風險,保證企業持續穩定的發展。6.4 提高企業集團會計人員的專業素質企業集團在生產經營當中,要高度重視會計工作人員的綜合素質,要不斷的對他們進行培訓,以達到提高他們專業素質的要求。并且還可以提高員工對企業的歸屬感和忠誠度,在對會計人員執行培訓的時候,要根據他們自身的具體情況來選擇培訓的方式,建立一套長期的培訓方案,從而使會計人員專業知識得到不斷的更新。6.5 提高企業集團內部審計的自覺性近兩年來,雖然在大多數企業集團中,內部審計都具備著很強的控制性和強制性,但是真

18、正實施的企業卻沒有多少,雖然機構齊全,但是內部審計的制度不夠完善,業務上存在不規范。目前,在我國發生了許多企業提供虛假會計信息的情況,這些都是在企業高層管理人員的授意或者強令下做作出的。因此,要加強企業集團內部審計的自覺性,就必須把內部會計控制與內部審計緊密的結合在一起,這樣才能夠有效的防治內部審計出現失控的現象。健全內部控制制度能夠有效的提高企業內部審計的自覺性,而一個完整的內部會計控制制度,又需要內部審計來對其監督和執行,因此,把他們有效的結合在一起,可以及時發現企業集團中出現的問題,并制定出有效的解決方案,起到不斷完善企業集團的內部控制制度的作用。6.6 經濟責任制和內部會計制度相結合,提高企業的經濟效益隨著改革的不斷深入,能夠有效的搞活內部的機制是提高企業