1、羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿

2、羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀

3、罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈

4、肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿

5、蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿

6、蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆

7、螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈

8、螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈

9、袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆

10、袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇

11、袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇

12、羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅

13、羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆

14、羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇

15、肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄

16、蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅

17、螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆

18、螅艿芅莂袇肁膁莁羀芇葿蒀蠆肀蒞蒀螂芅芁葿羄肈芇蒈肆羈薆蕆螆膆蒂蒆袈罿莈蒅羈膅芄薄蝕羇膀薄螃膃蒈薃裊羆蒄薂肇膁莀薁螇肄芆薀衿芀膂蕿羈肂蒁蕿蟻羋莇蚈螃肁芃蚇袆芆腿蚆羈聿薈蚅螈袂蒄蚄袀膇莀蚃羂羀芆蚃螞膆膂螞螄羈蒀螁袇膄莆螀罿羇節蝿蠆膂膈螈袁羅薇螇羃芀蒃螇肅肅荿螆螅 編制現金流量表的新嘗試-公式法字號:小 中 大 作者: 2005-08-25 我國現階段編制現金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現金流量項目不多的單位，可利用多欄式現金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調整分錄，將權責發生制基礎之上的帳務處理調整為現金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實務工作者在編制調整分錄時會

19、丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現金流量表的教學工作，也深感講授“所以然”之難。本文試圖為現金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法公式法。一、使用公式法編制現金流量表的計算公式現金流量表將形成現金流量的活動分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。后兩類活動并非頻繁發生于企業，企業可于該類活動發生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現金流量信息。經營活動是企業現金流量最為頻繁的活動，也是現金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經營活動產生的現金流量而言的。公式法編制現金流量表的基本思想是：利用資產負債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得

20、出填列各項目的計算公式，勿需編制調整分錄。試以項目“銷售商品、提供勞務收到的現金”為例，進行演示。該項經營活動分三種情況：（1）只有現銷。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金收入-當期因銷貨退回而支付的現金=當期營業凈收入（2）存在賒銷但無預銷。在此情況下，與賒銷相關的會計科目為“應收帳款”和“應收票據”，以及“壞帳準備”科目。“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的結構如下：在現金收付制下，銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+當期收回當期的應收帳款+當期收回前期的應收帳款+當期收回前期核銷的壞帳損失（）從“應收帳款”和“壞帳準備”帳戶的結構可

21、知：（）-（）=（）-=兩式恒等變形后：=+-（）=（）代（）式入）式的右邊：=-（）（）（）代（）式入（）式：銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入一當期因退貨而支付的現金十（）（）請注意：當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+-=當期的現銷收入十當期賒銷收入-當期因退貨而支付的現金一當期因退貨而應減少的貸款=當期營業凈收入。再將、的含義代入前式，有：銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+（期初應收帳款余額-期末應收帳款余額）+（期末壞帳準備-期初壞帳準備）一年末補提壞帳準備數（加：沖銷數）-當期營業凈收入十期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額一年末補提壞帳準備數（加：沖銷數）（

22、v）如果存在“應收票據”，由于應收票據不存在壞帳準備的計提，只要在等式（v）中附加“期初應收票據-期末應收票據”即可。（3）存在預銷。“預收帳款”帳戶的結構為：由此結構得到：當期收到的預收帳款=已結轉出的銷售、勞務收入+（期末預收帳款余額-期初預收帳款余額）。代此人（v）式，即可得到存在預銷情況下的“銷售商品、提供勞務收到的現金”的金額。綜合上面的三種情況，我們可得到： 銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+（期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額）（期初應收票據余額一期末應收票據余額）（期末預收帳款余額一期初預收帳款余額）一年末補提壞帳準備數（加：沖銷數）對于上面的公式，作如下幾點說明：

23、（1）當期營業凈收入，是由“主營業務收入”、“其他業務收入”中如“材料銷售”、“運輸業務”等提供的凈收入。（2）作好“年末補提壞帳準備數”的備查記錄。（3）公式中的項目金額可直接從資產負債表、利潤表上的對應項目，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠比編制調整分錄簡單。（4）如有用非現金資產抵付貨款的情況，其抵付數從上面的公式中減除。現舉一例說明公式的應用。例：某企業于1998年編制現金流量表時搜集到有關資料如下：（1）在總帳“應收帳款”、“應收票據”、“預收帳款”、“壞帳準備”的“貨款”欄得到四個科目貨款的期初、期末余額分別為：在輔助記錄中查得年終結帳時，沖銷壞帳準備1，000元。（2）在損益表中

24、：產品銷售凈收入10，000，000其他業務收入：材料銷售收入500，000運輸業務收入100，000由此計算當期營業收入=10，000，000500，000100，000=10，600，000期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額-（400，0002，000）（300，0001，500）=99，500期初應收票據余額一期末應收票據余額=180，000200，00020，000期末預收帳款余額一期初預收帳款余額=150，000100，00050，000年末沖銷壞帳準備數=1，000以上各項相加得到：該企業1998年“銷售商品、提供勞務收到的現金”=10，600，00099，50020，00050，

25、000十1，00010，730，500（元）以上舉例，可以看到，利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額，免卻了編制調整分錄之苦。企業編表者可根據自身情況，推導各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業務收入（固定資產、包裝物出租收入）期初其他應收款（承租人）一期末其他應收款（承租人）（期末預收租金-期初預收租金）。同樣，也可以依據有關的帳戶資料、輔助記錄、明細表等，推導諸如“收到的稅費返還”、“收到的其他與經營活動有關的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”、“經營租賃所支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、“實際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外

26、的其他稅費”、“支付的其他與經營活動有關的現金”等項目。這里不再一例舉。二、使用公式法的環境條件公式法編制現金流量表，能使編表者擺脫對企業全年經濟業務進行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環境條件的要求，主要有：（一）編表者必須對企業的經濟業務相當熟悉，對本單位會計科目的使用口徑、經濟業務引起的資金運動特征十分了解，能準確確定各項目適用的計算公式。（二）對資產負債表中的下列項目作注釋說明：（1）對期末“應收帳款”、“應收票據”、“預收帳款”、“壞帳準備”和期末“應付帳款”、“應付票據”、“預付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋，以便在計算“銷售商品、提供勞務收到的現

27、金”、“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”和“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付的增值稅頗目金額時直接加以運用；（2）期初、期末”應付工資“、”應付福利費“、”應交稅金“中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現金流量表的補充資料”經營性應付項目的增加“數據時，直接加以剔除；（3）期初期末”預提費用“中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現金流量表的補充資料”預提費用的增加“數據時，直接加以剔除。總之，對資產負債表中含有”混合“內容的項目要予以特別關注。（三）考慮到損益表中，對“其他業務收入”和“其他業務支出”是以其最后的結果“其他業務利潤”來反映的。所以，編制損益表時，可對“其他業

28、務利潤”作如下注釋說明：（1）“其他業務收入”按“材料銷售”、“運輸業務”、“出租業務”和“無形資產轉讓”等明細項目加以說明；（2）“其他業務支出”按“材料銷售成本”、“轉讓無形資產的攤余價值”、“經營性租出固定資產的折舊”等明細項目加以說明。（四）準備好少數明細表。這些明細表包括：（1）應交增值稅明細表；（2）固定資產折舊明細表；（3）工資及福利費用分配明細表。這些明細表并不給企業增添額外的工作量，因為即便不編現金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現金流量表作出貢獻。（五）作好必要的輔助記錄。如年末補提的壞帳準備金，以非現金資產清償債務，視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產

29、生的現金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業編制現金流量表的工作量。現金流量表編制公式新手發貼,請大家多多支持!現金流量表編制公式一、經營活動（1）收到現金1、銷售商品、提供勞務內容：銷售商品、提供勞務收到的現金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業務）依據：主營業務收入、其他業務收入、應收帳款、應收票據、預收帳款、現金、銀行存款公式：主營業務收入+銷項稅金+其他業務收入（不含租金）+應收帳款（初-末）+應收票據（初-末）+預收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）-本期計提的壞帳準備-本期核銷壞帳-現金折扣-票據貼現利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2、

30、稅費返還內容：返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加依據：主營業務稅金及附加、補貼收入、應收補貼款、現金、銀行存款3、收到其他經營活動內容：罰款收入、個人賠償、經營租賃收入等依據：營業外收入、其他業務收入、現金、銀行存款（2）支付現金1、購買商品、接受勞務內容：購買商品、接受勞務支付的現金（扣除購貨退回、含進項稅）依據：主營業務成本、存貨、應付帳款、應付票據、預付帳款公式：主營業務成本+進項稅金+其他業務支出（不含租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初-末）+應付票據（初-末）+預付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領用、投資、贊助的存貨-收到非現金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工

31、、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價2、支付職工內容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據：應付工資、應付福利費、現金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應付工資減少（初-末）+應付福利費減少（初-末）3、支付的各項稅費內容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產的耕地占用稅）依據：應交稅金、管理費用（印花稅）、現金、銀行存款公式：所得稅+主營業務稅金及附加+已交增值稅等4、支付其

32、他經營活動內容：罰款支出、差旅費、業務招待費、保險支出、經營租賃支出等依據：制造費用、營業費用、管理費用、營業外支出二、投資活動（1）收到現金1、收回投資內容：短期股權、短期債權；長期股權、長期債權本金（不含長債利息、非現金資產）依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款2、投資收益內容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據：投資收益、現金、銀行存款3、處置長期資產內容：處置固定資產、無形資產、其他長期資產收到的現金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負數在“其他投資活動”反映依據：固定資產清理、現金、銀行存款4、收到其他投資活動內容：收回購買時宣告未付的股利及利息依據

33、：應收股利、應收利息、現金、銀行存款（2）支付現金1、購建長期資產內容：購建固定資產、無形資產、其他長期資產支付的現金，分期購建資產首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產租賃費，在籌資活動中）依據：固定資產、在建工程、無形資產2、支付投資內容：進行股權性投資、債權性投資支付的本金及傭金、手續費等附加費依據：短期投資、長期股權投資、長期債權投資、現金、銀行存款3、支付其他投資活動內容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據：應收股利、應收利息三、籌資活動（1）收到現金1、吸收投資內容：發行股票、發行債券收入凈值（扣除發行費用，不含企業直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據：實

34、收資本、應付債券、現金、銀行存款2、收到借款內容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現金依據：短期借款、長期借款、現金、銀行存款3、收到其他籌資活動內容：接受現金捐贈等依據：資本公積、現金、銀行存款（2）支付現金1、償還債務內容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據：短期借款、長期借款、應付債券、現金、銀行存款2、支付股利、利息、利潤內容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據：應付股利、長期借款、財務費用、現金、銀行存款3、支付其他籌資活動內容：捐贈支出、融資租賃支出、企業直接支付的發行股票債券的審計、咨詢等費用等現金流量表計算公式點樣？現金流量表計算公式點樣？ wmx48520 2007-1

35、2-1 08:491、 銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+應收帳款（期初余額期末余額）+應收票據（期初余額期末余額）預收帳款（期初余額期末余額）當期計提的壞帳準備2、 購買商品、提供勞務支付的現金 =主營業務成本+應交稅金（應交增值稅進項稅額）+應付帳款（期初余額期末余額）+應付票據（期初余額期末余額）預付帳款（期初余額期末余額）存貨當期列入生產成本、制造費用的工資和福利費及折舊費 3、 支付給職工以及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用中的工資、福利費+應付工資（期初余額期末余額）+應付福利費（期初余額期末余額）應付福利費在建工程中列支

36、（期初余額期末余額） 4、 支付的各項稅費 =所得稅+主營業務稅金及附加+應交稅金（增值稅已交稅金） 5、 支付的其他與經營活動有關的現金 =營業費用+其他管理費用 6、 收回投資收到的現金 =短期投資貸方發生額+與本金一起收回的短期股票投資收益 7、 取得投資收益所收到的現金 =收到的股息收入 8、 收到的其他與經營活動有關的現金 =根據現金、銀行存款、營業外收入、其他業務收入等科目的記錄分析填列 9、 經營性應收項目的減少 =應收帳款（期初余額期末余額）+應收票據（期初余額期末余額）+其他應收款（期初余額期末余額） 10、經營性應付項目的增加 =應付帳款+應付票據+應付福利費+應付工資+應

37、交稅金+其他應付款+其他應交款 現金流量表計算公式 1、 銷售商品、提供勞務收到的現金 =主營業務收入+應交稅金（應交增值稅銷項稅額）+應收帳款（期初余額期末余額）+應收票據（期初余額期末余額）預收帳款（期初余額期末余額）當期計提的壞帳準備 2、 購買商品、提供勞務支付的現金 =主營業務成本+應交稅金（應交增值稅進項稅額）+應付帳款（期初余額期末余額）+應付票據（期初余額期末余額）預付帳款（期初余額期末余額）存貨當期列入生產成本、制造費用的工資和福利費及折舊費 3、 支付給職工以及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用中的工資、福利費+應付工資（期初余額期末余額）+應付福利費（期初余

38、額期末余額）應付福利費在建工程中列支（期初余額期末余額） 4、 支付的各項稅費 =所得稅+主營業務稅金及附加+應交稅金（增值稅已交稅金） 5、 支付的其他與經營活動有關的現金 =營業費用+其他管理費用 6、 收回投資收到的現金 =短期投資貸方發生額+與本金一起收回的短期股票投資收益 7、 取得投資收益所收到的現金 =收到的股息收入 8、 收到的其他與經營活動有關的現金 =根據現金、銀行存款、營業外收入、其他業務收入等科目的記錄分析填列 9、 經營性應收項目的減少 =應收帳款（期初余額期末余額）+應收票據（期初余額期末余額）+其他應收款（期初余額期末余額） 10、經營性應付項目的增加 =應付帳款

39、+應付票據+應付福利費+應付工資+應交稅金+其他應付款+其他應交款 如何根據兩大主表快速編制現金流量表 2007-01-0219:48:44 大中小 現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。 作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數

40、據來源主要依據兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制： 首先填列補充資料中現金及現金等價物凈增加情況各項目，并確定現金及現金等價物的凈增加額。 第二填列主表中籌資活動產生的現金流量各項目，并確定籌資活動產生的現金流量凈額。 第三填列主表中投資活動產生的現金流量各項目，并確定投資活動產生的現金流量凈額。 第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額現金及現金等價物的凈增加額籌資活動產生的現金流量凈額投資活動產生的現金流量

41、凈額。編制現金流量表的難點在于確定經營活動產生的現金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中經營活動產生的現金流量凈額各項目是否填列正確。 第五填列補充資料中將凈利潤調節為經營活動現金流量各項目，并將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致； 第六最后填列主表中經營活動產生的現金流量各項目，并將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符

42、，再進行檢查，以求最終一致。由于本項中收到的其他與經營活動有關的現金項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中經營活動產生的現金流量凈額是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。 下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式： 一、 確定補充資料的現金及現金等價物的凈增加額 現金的期末余額資產負債表貨幣資金期末余額； 現金的期初余額資產負債表貨幣資金期初余額； 現金及現金等價物的凈增加額現金的期末余額現金的期初余額。 一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。 二、確定主表的籌資活動產生的現金流量凈額 1吸收投資所收到的現金 （實收資本或股本期末數實收資本或股本期初數）（應付債

43、券期末數應付債券期初數） 2借款收到的現金 （短期借款期末數短期借款期初數）（長期借款期末數長期借款期初數） 3收到的其他與籌資活動有關的現金 如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。 4償還債務所支付的現金 （短期借款期初數短期借款期末數）（長期借款期初數長期借款期末數）（剔除利息）（應付債券期初數應付債券期末數）（剔除利息） 5分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 應付股利借方發生額利息支出長期借款利息在建工程利息應付債券利息預提費用中計提利息貸方余額票據貼現利息支出 6支付的其他與籌資活動有關的現金 如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股

44、票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。 三、確定主表的投資活動產生的現金流量凈額 1收回投資所收到的現金 （短期投資期初數短期投資期末數）（長期股權投資期初數長期股權投資期末數）（長期債權投資期初數長期債權投資期末數） 該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。 2取得投資收益所收到的現金 利潤表投資收益（應收利息期末數應收利息期初數）（應收股利期末數應收股利期初數） 3處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額 固定資產清理的貸方余額（無形資產期末數無形資產期初數）（其他長期資產期末數其

45、他長期資產期初數） 4收到的其他與投資活動有關的現金 如收回融資租賃設備本金等。 5購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 （在建工程期末數在建工程期初數）（剔除利息）（固定資產期末數固定資產期初數）（無形資產期末數無形資產期初數）（其他長期資產期末數其他長期資產期初數） 上述公式中，如期末數小于期初數，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額項目中核算。 6投資所支付的現金 （短期投資期末數短期投資期初數）（長期股權投資期末數長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）（長期債權投資期末數長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失） 該公式中，如期末數小于期初數，則在收

46、回投資所收到的現金項目中核算。 7支付的其他與投資活動有關的現金 如投資未按期到位罰款。 四、確定補充資料中的經營活動產生的現金流量凈額 1、凈利潤 該項目根據利潤表凈利潤數填列。 2、計提的資產減值準備 計提的資產減值準備本期計提的各項資產減值準備發生額累計數 注：直接核銷的壞賬損失，不計入。 3、固定資產折舊 固定資產折舊制造費用中折舊管理費用中折舊 或：累計折舊期末數累計折舊期初數 注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。 4、無形資產攤銷 無形資產（期初數期末數） 或無形資產貸方發生額累計數 注：未考慮因無形資產對外投資減少。 5、長期待攤費用攤銷 長期待攤費用（期初數期末數） 或長

47、期待攤費用貸方發生額累計數 6、待攤費用的減少（減：增加） 待攤費用期初數待攤費用期末數 7、預提費用增加（減：減少） 預提費用期末數預提費用期初數 8、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益） 根據固定資產清理及營業外支出（或收入）明細賬分析填列。 9、固定資產報廢損失 根據固定資產清理及營業外支出明細賬分析填列。 10、財務費用 利息支出應收票據的貼現利息 11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負號填列） 12、遞延稅款貸項（減：借項） 遞延稅款（期末數期初數） 13、存貨的減少（減：增加） 存貨（期初數期末數） 注：未考慮存貨對外投資的減少。 14

48、、經營性應收項目的減少（減：增加） 應收賬款（期初數期末數）應收票據（期初數期末數）預付賬款（期初數期末數）其他應收款（期初數期末數）待攤費用（期初數期末數）壞賬準備期末余額 15、經營性應付項目的增加（減：減少） 應付賬款（期末數期初數）預收賬款（期末數期初數）應付票據（期末數期初數）應付工資（期末數期初數）應付福利費（期末數期初數）應交稅金（期末數期初數）其他應交款（期末數期初數） 16、其他 一般無數據。 五、確定主表的經營活動產生的現金流量凈額 1、 銷售商品、提供勞務收到的現金 利潤表中主營業務收入（117%）利潤表中其他業務收入（應收票據期初余額應收票據期末余額）（應收賬款期初余額

49、應收賬款期末余額）（預收賬款期末余額預收賬款期初余額）計提的應收賬款壞賬準備期末余額 2、 收到的稅費返還 （應收補貼款期初余額應收補貼款期末余額）補貼收入所得稅本期貸方發生額累計數 3收到的其他與經營活動有關的現金 營業外收入相關明細本期貸方發生額其他業務收入相關明細本期貸方發生額其他應收款相關明細本期貸方發生額其他應付款相關明細本期貸方發生額銀行存款利息收入（公式一） 具體操作中，由于是根據兩大主表和部分明細賬簿編制現金流量表，數據很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是： 收到的其他與經營活動有關的現金（公式二） 補充資料中經營活動產生的現金流量凈額（1+2）-(4+5+6+7) 公

50、式二倒擠產生的數據，與公式一計算的結果懸殊不會太大。 4購買商品、接受勞務支付的現金 利潤表中主營業務成本（存貨期末余額存貨期初余額）（117%）其他業務支出（剔除稅金）（應付票據期初余額應付票據期末余額）（應付賬款期初余額應付賬款期末余額）（預付賬款期末余額預付賬款期初余額） 5支付給職工以及為職工支付的現金 應付工資科目本期借方發生額累計數應付福利費科目本期借方發生額累計數管理費用中養老保險金、待業保險金、住房公積金、醫療保險金成本及制造費用明細表中的勞動保護費 6支付的各項稅費 應交稅金各明細賬戶本期借方發生額累計數其他應交款各明細賬戶借方數管理費用中稅金本期借方發生額累計數其他業務支出

51、中有關稅金項目 即：實際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進項稅。 7支付的其他與經營活動有關的現金 營業外支出（剔除固定資產處置損失）管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等)營業費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等)其他應收款本期借方發生額其他應付款本期借方發生額銀行手續費 六、匯率變動對現金的影響 匯兌損益 七、重要說明 本文提出的現金流量表編制方法，僅是作者根據自己的實踐經驗總結出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據資產負債表和利潤表及

52、部分明細賬編制，而實際業務是錯綜復雜的，按本文辦法編制的現金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和t型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現金流量表是年度決算報表，平時并無編報要求，大部分企業財務因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業財務人員的燃眉之急。 現金流量表在企業決策中作用，各企業管理層還未引起高度重視，企業財務人員編制該表也是應付完成的，會計師事務所也很難審計或干脆不審。充分發揮現金流量表的作用，還有一個逐步的認識過程。 要精確編制現金流量表，需要財務人員平時按月做好數據的積累工作，本文提出的

53、辦法也僅是權宜之計，從重要性角度考慮，按本方法編制的現金流量表基本能反映出企業的現金流量情況，滿足企業基本的決策需要。讀者可以根據各企業的具體情況，對該方法進行完善補充，以符合自己的編制習慣和需要。 本文提出的編制方法，從事報表編制的財務人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內可以編制出現金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業突出的單一主體企業，不適合多元化經營的集團企業以及購并、重組、對外投資頻繁的企業（可以參考借鑒）。管理區現金流量表編制方法銷售商品提供勞務=應收帳款（初-末）+預收帳款（末-初）購買商品接受勞務=制造費用（末-初）+應付帳款（

54、初-末）收到其他與經營活動有關現金=結算中心存款（初-末） 衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆

55、肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇

56、膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈螞螁肂薀袈膀肁莀蝕肆肀蒂羆羂聿薅蝿袈聿蚇薂膇肈莇螇肅膇葿薀羈膆薁螅襖膅芁薈螀膄蒃螄腿膃薅蚆肅膃蚈袂羈膂莇蚅袇膁蒀袀螃芀薂蚃肂艿節袈羈羋莄蟻襖芇薆袇袀芇蠆螀膈芆莈薂肄芅蒁螈羀芄薃薁袆莃芃螆螂莂蒞蕿肁莁蕆螄肇莁蝕薇羃莀荿袃衿荿蒁蚆膇莈薄袁肅莇蚆蚄罿蒆莆衿裊肅蒈