1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（修訂后講義）一、修訂背景（一）國際背景國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC ）于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006年之后兩次較大變動(dòng)：2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映。(20102011年6月發(fā)布其他綜合收益的列報(bào)，生效日期2012年7月1日，允許提前采用 年5月曾全球征求意見）。將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能 重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng) 目之間分配。（二）國內(nèi)

2、背景1、2009年6月11日發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目；當(dāng)期在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。20092 2009年12月24日發(fā)布財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好 年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)200916號(hào)）對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目，增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目；規(guī)定其他綜合收益各項(xiàng)目在附注中的披露格式。二、其他綜合收益的列報(bào)（一）其他綜合收益的概念1、綜合收益：是指企

3、業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易 或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益=凈利潤+其他綜合收益2、其他綜合收益：其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的 各項(xiàng)利得和損失。根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類：以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益（1）以后會(huì)計(jì)期間不能分類進(jìn)損益的其他綜合收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng): 酬按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份 額：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)-長期股權(quán)投資（2 ）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將

4、重分類進(jìn)損益的其他綜合收益按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份 額：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出 售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：套期保值外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)一一外幣折算自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)（二）其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)1、在資

5、產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2、在利潤表中的列報(bào)區(qū)分兩類各項(xiàng)目單獨(dú)列示合并利潤表：單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益 總額。3、在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列示所有者權(quán)益的組成部分（橫向）增加“其他綜合收益”項(xiàng)目導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)（縱向）列示“綜合收益總額”項(xiàng)目綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)4、在附注中的披露披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：針對(duì)利潤表：所得稅影響原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額 針對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表：期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況三、其他主要

6、變化（一）總則財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要（第二條） 依據(jù)確認(rèn)計(jì)量結(jié)果編制報(bào)表（第四條）不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)的會(huì)計(jì)政策而糾正；企業(yè)如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響， 還應(yīng)披露其他的必要信息。列報(bào)基礎(chǔ)（第五條、第六條）持續(xù)經(jīng)營評(píng)估涵蓋期間、考慮的因素對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施持續(xù)經(jīng)營評(píng)估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況判斷非持續(xù)經(jīng)營；并采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列 報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

7、二）基本要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外， 表。列報(bào)一致性（第八條）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變的情況：經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響 較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條）重要性：在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng) 濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境、 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、 是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。判斷項(xiàng)目金額大小的

8、重要性：該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單 列項(xiàng)目金額的比重。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消（第十一條）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失不得相互抵消例外情況：一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交 易實(shí)質(zhì)可比性（第十二條）列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。報(bào)告期間（第十四條）年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的：報(bào)表數(shù)據(jù)不具有可比性這一事實(shí)。（三）資產(chǎn)負(fù)

9、債表1資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條）金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ)同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目2、正常營業(yè)周期（第十七條）定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起止實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的3、持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條）被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待 售的處置組中的負(fù)債歸類為流動(dòng)4、負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債 的流動(dòng)

10、性劃分無關(guān)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期仍應(yīng)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予以清償?shù)模?劃分為流動(dòng)負(fù)債5、資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目（第二十三、二十五、二十七條）優(yōu)化項(xiàng)目順序（四）禾U潤表1費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條） 在利潤表中以“功能法”列報(bào)費(fèi)用 在附注中以“費(fèi)用性質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等（第三十九條（六）2、利潤表單列項(xiàng)目（第三一條）調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目其他綜合收益（五）所有者權(quán)益變動(dòng)表1所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條） 將綜合收益總額和與所有者權(quán)益的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示 與所

11、有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易2、所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條）其他綜合收益新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去除了對(duì) “當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”分別列示的要求，增加了對(duì)“綜合收益”分別列示的要求，同時(shí)明確了“與所有者的資本交易”的概念（詳見2014版準(zhǔn)則第三十五條）。去除了對(duì)“實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利 潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”的單獨(dú)列示要求，要求單獨(dú)列示“所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”。（五）附注企業(yè)基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循準(zhǔn)則的聲明重要會(huì)計(jì)政策和重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更

12、正說明 報(bào)表重要項(xiàng)目的說明其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)1、附注披露的內(nèi)容（第三十九條）（1）（2）（3）（4）（5）（6）（8）資本管理的有關(guān)信息企業(yè)基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者；營業(yè)期限有限報(bào)表重要項(xiàng)目的說明：細(xì)化；費(fèi)用性質(zhì)法資本管理的有關(guān)信息企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要自前一會(huì)計(jì)期間開始（1）和（2）的變動(dòng)當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求：未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后 果2、終止經(jīng)營第四十二條滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要

13、經(jīng)營地區(qū)該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分 該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司3、持有待售第四十二條（第二款）同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)，下同）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售：該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用 條款即可立即出售企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大 會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 附注的主要變化政策及程序的信將“企業(yè)的基本情況”作為附注披露的第一項(xiàng)信息，提高了 “企業(yè)的基本情況”披露的 重要性。同時(shí)要求披露“有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、 息”。進(jìn)一步明確了“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”的含義。“重要會(huì)計(jì)政策”明確了 “重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)”的范圍及披露細(xì)節(jié)，將原準(zhǔn)則中的和“重要會(huì)計(jì)說明”合