1、文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編借，有幫助歡迎下載支持.新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析論文關(guān)鍵詞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅比較分析論文摘要2006年2月15日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅和2007年新的所得稅法的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生 了重要影響，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。木文通過(guò)對(duì)新舊所得稅 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析，對(duì)于做好新舊準(zhǔn)則下所得稅核算和列報(bào)的 銜接以及準(zhǔn)確執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則將具有一定的意義。財(cái)政部正式頒布并于2007年1月1日開(kāi)始實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則，和2006年3月16日全國(guó)人大審議通過(guò)并于2008年1月1日起施 行的新的企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法），

2、對(duì)于我國(guó)的所得稅會(huì) 計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。一、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方而 進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)重心由原來(lái)的以損益表為重心轉(zhuǎn)向 了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等 發(fā)生了變化，表現(xiàn)為：（一）計(jì)稅差異的不同新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異部分源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，即資 產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù) 債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬而價(jià)值為100元的應(yīng)

3、 收賬款，相關(guān)的收入己包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需要再 納稅，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬而價(jià)值100元，二者的暫時(shí)性 差異為0o再如：流動(dòng)負(fù)債中包括賬面價(jià)值為100元的預(yù)收利息，由 于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入 的計(jì)稅基礎(chǔ)是0,二者的暫時(shí)性差異為100o舊準(zhǔn)則以損益表為會(huì)計(jì)重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收 入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上和時(shí)間上的不一致，將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分 為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作 轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；

4、 時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè) 的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。（二）所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì) 計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利 潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù) 資產(chǎn)或負(fù)債的賬而價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所 得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;最后通過(guò)倒軋的方法來(lái)推算所得稅費(fèi)用O 計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用二當(dāng)期應(yīng)納稅所得額X稅率+（期末遞延 所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延 所得稅資產(chǎn)）。舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付

5、稅款法，也可以選用納稅影響會(huì)計(jì) 法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì) 期間核算，也不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，而是將木期稅 前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng) 期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的 所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算。 但在核算時(shí)，首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后根據(jù)應(yīng) 納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款 之差，倒軋岀本期的遞延稅款。（三）所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同新準(zhǔn)則將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 或資產(chǎn)

6、。因?yàn)闀簳r(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬而價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之 差，來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然 更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時(shí)不確認(rèn)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差 異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時(shí)，雖然也將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得 稅的差額確認(rèn)為遞延稅款，但該遞延稅款項(xiàng)目來(lái)源于損益表，只是一 種純粹的遞延項(xiàng)目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。（四）所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和披露內(nèi)容不同一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示的，新準(zhǔn)則是 “遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊準(zhǔn)則是“遞延稅項(xiàng)”， 并在“遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“遞延稅款借項(xiàng)”或“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目， 反映

7、企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損 益表中的“所得稅費(fèi)用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi) 用；舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)木期所得稅費(fèi)用。三是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所 得稅費(fèi)用的主要組成部分、與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅 的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完 整、規(guī)范。二、新所得稅準(zhǔn)則存在的問(wèn)題雖然新準(zhǔn)則能較好地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè) 所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則在計(jì)稅 差異、所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面還存在一些問(wèn)題，概括為：（一）計(jì)稅差異上雖然暫時(shí)性差異不但包括了所有的時(shí)間性差異，還包括了其他原 因?qū)е碌挠?jì)

8、稅基礎(chǔ)與賬而價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估； 企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的 投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所 得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無(wú)法反映的，如由于稅 法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救 濟(jì)性捐贈(zèng)等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接 增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中 規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì) 政策，新準(zhǔn)則對(duì)此未做出規(guī)定。（二）所得稅會(huì)計(jì)核算上在具體運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，計(jì)算過(guò)程較為復(fù)雜。采用這種 方法

9、，要首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基，然后分析其與賬而價(jià)值的 差異，再確認(rèn)這種暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。這種計(jì) 算過(guò)程與會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過(guò)程不同，需要另外附加計(jì)算內(nèi)容。有時(shí)因 為稅基計(jì)算問(wèn)題還可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因此，方法雖好，但應(yīng)用起來(lái) 確實(shí)有相當(dāng)難度。三、新所得稅準(zhǔn)則實(shí)施的建議實(shí)行“雙軌制”過(guò)渡。雖然與現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)核算方法相比較, 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過(guò)渡，并且在各 類(lèi)企業(yè)直接推行，條件尚不成熟，對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件 尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)借鑒英、德等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過(guò)渡，即設(shè) 計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì) 于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原 來(lái)的應(yīng)付稅款法；對(duì)于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng) 過(guò)一定時(shí)間的適應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過(guò)渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。參考文獻(xiàn)1 財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(200