1、管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)1 環(huán)境管理會計 高級管理會計（理論與方法） 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)2 基于可持續(xù)發(fā)展的管理會計框架（胡玉明） 2121世紀(jì)管理會計 世紀(jì)管理會計 財務(wù)：以價值增值為目標(biāo)財務(wù)：以價值增值為目標(biāo) 顧客：以質(zhì)量為核心顧客：以質(zhì)量為核心 內(nèi)部經(jīng)營流程：以價值鏈為核心內(nèi)部經(jīng)營流程：以價值鏈為核心 學(xué)習(xí)成長：以人為本學(xué)習(xí)成長：以人為本 財務(wù)會計財務(wù)會計 現(xiàn)金流量會計現(xiàn)金流量會計 無形、間接效益評估無形、間接效益評估 研究與開發(fā)能力評估研究與開發(fā)能力評估 作業(yè)成本管理會計作業(yè)成本管理會計 企業(yè)資源計劃系統(tǒng)企業(yè)資源計劃系統(tǒng) 知識資本管理會計知

2、識資本管理會計 行為管理會計行為管理會計 激勵與報酬管理會計激勵與報酬管理會計 質(zhì)量成本管理會計質(zhì)量成本管理會計 生命周期成本管理會計生命周期成本管理會計 環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計 市場戰(zhàn)略對財務(wù)影響研究市場戰(zhàn)略對財務(wù)影響研究 事項會計？事項會計？ 平衡計分卡基本平衡計分卡基本 上代表了上代表了21世紀(jì)管世紀(jì)管 理會計的主題理會計的主題 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)3 環(huán)境管理會計 環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展 肖 序 周志方 （中南大學(xué)商學(xué)院） 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)4 環(huán)境管理會計國際指南 國際上的各大會計研究機(jī)構(gòu)都在積極探討和研究環(huán) 境管理會計

3、的指南或準(zhǔn)則，但尚未形成一致的理論體系 和框架結(jié)構(gòu)。20O5年2月，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)討 論完畢環(huán)境管理會計的國際指南一公開草案，對環(huán) 境管理會計的實(shí)物和貨幣信息兩方面及有關(guān)案例進(jìn)行了 最新的探討，為形成國際統(tǒng)一的環(huán)境管理會計指南奠定 了基礎(chǔ)。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)5 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的國際指南共分五章，分別是： (1)會計、環(huán)境會計、環(huán)境管理會計概念性描述； (2)為什么需要環(huán)境管理會計； (3)環(huán)境管理會計的實(shí)物計算； (4)環(huán)境管理會計的貨幣核算； (5)環(huán)境管理會計應(yīng)用案例。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理

4、會計)6 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的定義 指南采用聯(lián)合國專家工作組的定義，將環(huán)境管理會 計定義為鑒定、收集、分析與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實(shí)物、 貨幣兩類信息的會計。這兩類信息是：(1)能源、水和材 料(含廢棄物)流動、被使用及最終處理的實(shí)物信息；(2) 與環(huán)境相關(guān)的成本、收益等貨幣信息。為了正確評估成 本，指南認(rèn)為在收集貨幣信息的基礎(chǔ)上，還應(yīng)收集 材料使用、人工小時及其它成本動因等非財務(wù)數(shù)據(jù)，其 重點(diǎn)是與材料、能源、水相關(guān)的環(huán)境成本方面。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)7 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的定位 傳統(tǒng)會計傳統(tǒng)會計對應(yīng)

5、的環(huán)境會計對應(yīng)的環(huán)境會計強(qiáng)制性外部報告強(qiáng)制性外部報告其他相關(guān)的外部報告其他相關(guān)的外部報告 財務(wù)會計(FA)： 環(huán)境財務(wù)會 計(EFA)： 向外呈送的財務(wù) 報告要 一些國家要求在財務(wù) 報告里包 環(huán)境財務(wù)會計(EFA)： 環(huán)境 財務(wù)會計是專門關(guān)注與環(huán)境 相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、收 益和支出，及與組織環(huán)境業(yè) 績相關(guān)的其他重要支出的外 部會計。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)8 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的意義 指南認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會計不能提供環(huán)境管理的足夠 信息，致使企業(yè)嚴(yán)重低估了環(huán)境管理所帶來的利益。環(huán) 境管理會計的潛在用途和利益十分廣闊，可在合規(guī)性效 益、生

6、態(tài)效率和戰(zhàn)略定位三個領(lǐng)域發(fā)揮重大作用，尤其 是它不僅能使企業(yè)評估和計算污染控制成本，而且可通 過環(huán)境管理的預(yù)防控制降低污染成本，并以提高原材料 使用效率、降低環(huán)境增量成本。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)9 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的實(shí)施障礙 (1)會計部門和其他部門間的溝通、聯(lián)系存在問題，致 使會計人員不知道企業(yè)所面臨的環(huán)境問題和實(shí)物資源的 流動，難以對內(nèi)對外提供有用的會計信息； (2)環(huán)境相關(guān)成本埋沒在管理賬戶中，沒有直接分配給 制造過程或產(chǎn)品，造成成本分配不合理； (3)材料流動成本信息得不到充分追蹤，現(xiàn)有產(chǎn)品計劃 系統(tǒng)無法反映材料的實(shí)際使用和

7、流動； (4)現(xiàn)有會計記錄難以充分反映環(huán)境有關(guān)成本信息。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)10 環(huán)境管理會計國際指南一公開草案的主要內(nèi)容 環(huán)境管理會計的實(shí)物計算 按企業(yè)表2輸入和輸出物質(zhì)的基本分類的物質(zhì)平衡原理， 從輸入與輸出兩環(huán)節(jié)計量資源消耗，反映投入產(chǎn)出轉(zhuǎn)化 及各類產(chǎn)出物等實(shí)物量數(shù)據(jù)。 環(huán)境管理會計的貨幣核算 在環(huán)境管理會計中，最重要的貨幣信息就是環(huán)境相關(guān)成 本信息。盡管不同國家、會計組織乃至企業(yè)對環(huán)境相關(guān) 成本的分類各不相同，但好的環(huán)境成本分類應(yīng)以環(huán)境業(yè) 績、環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向，盡可能與國際慣例保持一致， 以此協(xié)調(diào)各國之間的差異。指南將環(huán)境成本劃分為 六大類。 管理會計管理會

8、計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)11 環(huán)境管理會計 基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量 成本會計及應(yīng)用 馮巧根(南京大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系) 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)12 物料流量成本會計 以環(huán)境資源節(jié)約為導(dǎo)向的環(huán)境管理會計突出強(qiáng)調(diào)企 業(yè)的環(huán)境經(jīng)營。作為環(huán)境管理會計重要組成部分，物料 流量成本會計是實(shí)施環(huán)境經(jīng)營的一種重要手段，物料流 量成本會計能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一。 企業(yè)必須面向環(huán)境保護(hù)采取主動、積極的行動，并 努力實(shí)施技術(shù)手段與經(jīng)濟(jì)手段結(jié)合的環(huán)境應(yīng)對策略與措 施，以獲得來自企業(yè)外部利益相關(guān)者的公正評價，進(jìn)而 提升企業(yè)價值。 “物料流量成本會計(Material Flow C

9、ost Accounting， MFCA)”作為環(huán)境管理會計的重要組成部分，有助于實(shí) 現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境保護(hù)的和諧與共生。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)13 物料流量成本會計 物料流量成本會計的形成 物料流量成本會計(MFCA)是由德國的經(jīng)營環(huán)境研究所首創(chuàng)的一種環(huán)境管理會 計工具。物料流量成本會計是從宏觀的物料流量會計(Material Flow Accounting，MFA)發(fā)展而來的。物料流量會計物料流量會計(MFA)(MFA)是綜合描述一個相關(guān)系統(tǒng) 的物料流入、流出及貫穿整個系統(tǒng)物質(zhì)輸送的一種系統(tǒng)分析工具，它包括物 料流量分析和物料流量核算。MFA是基于物料流量管理的一種非

10、常復(fù)雜的會計 核算技術(shù)與分析方法，它要求有系統(tǒng)的計算機(jī)方法加以輔助。在此基礎(chǔ)上進(jìn) 一步發(fā)展而來的物料流量成本會計(MFCA)則是分析制造過程中的某一生產(chǎn)環(huán) 節(jié)和成本中心的物料流動，從實(shí)物和金額兩個方面來說明物料流動某個環(huán)節(jié) 產(chǎn)生何種程度排放，以及浪費(fèi)的物料金額情況等的成本會計方法。這種方法 已在德國的一些企業(yè)中得到應(yīng)用，目前已有數(shù)十家不同規(guī)模和不同行業(yè)的企 業(yè)在應(yīng)用，并積累了一定的成功經(jīng)驗。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)14 物料流量成本會計 物料流量成本會計的運(yùn)行機(jī)理 物料流量成本會計(Material Flow Cost Accounting， MFCA)通過將物料流量系統(tǒng)

11、的要素數(shù)量化，依據(jù)其具有 的內(nèi)部透明性特征，進(jìn)一步提升物料流量的經(jīng)濟(jì)與生態(tài) 導(dǎo)向功能，是將最終廢棄物的物料成本及所分配的間接 費(fèi)用等均包括在內(nèi)，并以這些全部的成本費(fèi)用作為管理 對象而進(jìn)行核算的一種成本會計。 所有層面的物料流量與成本核算相結(jié)合，是MFCA的一個 重要特征。MFCA是跟蹤通過工廠或營運(yùn)場所物料流量行 為的一種手段，以便將輸入和輸出表征出來，達(dá)到估計 資源效率和發(fā)現(xiàn)環(huán)境改進(jìn)機(jī)會的目的。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)15 物料流量成本會計 MFCA將整個流程中存在的物流價值與成本分為三類： (1)原料價值與成本(物料成本)?；谶@些物流數(shù)據(jù)和 存量，就可開始通過價格的

12、形式進(jìn)行評估，并通過確定 哪些物流是與成本相關(guān)的來決定原料成本。(2)系統(tǒng)價 值與成本(系統(tǒng)成本)。系統(tǒng)成本指那些發(fā)生在內(nèi)部物流 中的成本，包括所有發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，以維持和支持生 產(chǎn)的成本。系統(tǒng)成本在流程中的傳遞就形成了系統(tǒng)價值。 (3)傳遞及處理成本(配送廢棄物處理成本)。傳遞及 處理成本是向外部第三方支付，以使物料離開企業(yè)的成 本，包括產(chǎn)品運(yùn)輸成本和處理廢棄物等的成本。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)16 物料流量成本會計 物料流量成本會計的架構(gòu) 作為環(huán)境管理會計制度的一種設(shè)計，物料流量成本會計(MFCA) 將投入生產(chǎn)的原材料、能源、間接費(fèi)，區(qū)分為面向環(huán)境的流量 和面向廢棄物

13、的流量，在生產(chǎn)(工程)單元從實(shí)物量與金額兩個 方面加以計量，是一種面向環(huán)境經(jīng)營的成本核算。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)17 物料流量成本會計 成本評價差異：物料流量成本會計與財務(wù)會計的比較 財務(wù)會計與MFCA的成本評價差異，可以依據(jù)要素類別作更詳細(xì) 的考察。基于財務(wù)會計的成本，在采用作業(yè)成本計算的情況下， 可以劃分為原材料費(fèi)用、人工(服務(wù))費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、設(shè)備費(fèi) 用，以及其他費(fèi)用。然而，由于這些費(fèi)用中沒有相對應(yīng)的各種 成本要素的損失評價，明確區(qū)分出各種類別的損失是相當(dāng)困難 的?；谪攧?wù)會計的成本是將損失包含在各種要素中進(jìn)行揭示； 基于物料流量成本會計的成本是將損失按各要素分別

14、揭示。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)18 環(huán)境管理會計 從KD紙業(yè)公司看企業(yè) 環(huán)境成本管理 馮巧根(南京大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系) 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)19 環(huán)境成本管理 環(huán)境成本管理工具的創(chuàng)新始終是與環(huán)境經(jīng)營的步伐 相一致并與時俱進(jìn)的。為提高環(huán)境成本確認(rèn)、計量與披 露的科學(xué)性，優(yōu)化環(huán)境成本管理，開展環(huán)境經(jīng)營具有積 極的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合我國環(huán)境政策及相關(guān)的法律法 規(guī)，以IFAC的環(huán)境管理會計國際指南為依據(jù)，結(jié)合 KD企業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建了一個簡要的環(huán)境成本分析框架。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)20 環(huán)境成本管理 環(huán)境成本是環(huán)境管理會計的一個重要

15、組成部分。環(huán) 境成本的確認(rèn)、計量和披露越來越為后工業(yè)化時代的企 業(yè)所關(guān)注。許多發(fā)展中國家和一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)的現(xiàn)實(shí) 狀況是，一部分環(huán)境成本沒有得到確認(rèn)和計量，導(dǎo)致人 們對環(huán)境成本的估計和認(rèn)識不足。傳統(tǒng)的會計實(shí)務(wù)對環(huán) 境成本信息的收集、對環(huán)境成本的確認(rèn)和分析等是存在 問題的。加強(qiáng)環(huán)境成本管理，開展環(huán)境經(jīng)營已成為世界 范圍內(nèi)的重大課題。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)21 環(huán)境成本管理 Patrick de Beer，F(xiàn)rancois Friend(2005)在環(huán)境 管理會計系統(tǒng)的全面成本評價基礎(chǔ)上設(shè)計了南非的環(huán)境 管理會計的模型EEFECOST (Environmental Engi

16、neering Group environmental costing mode1)。設(shè)計這一模型 是為了全面掌握環(huán)境成本的重要性，全面了解產(chǎn)品和流 程的生命周期以制定環(huán)境相關(guān)決策和活動，預(yù)測當(dāng)前和 未來的后果。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)22 環(huán)境成本管理 在環(huán)境成本計量與信息披露方面，韓國工業(yè)部(KMOE) 的政策導(dǎo)向是鼓勵企業(yè)采用作業(yè)基礎(chǔ)的環(huán)境成本分配方 式，以環(huán)境作業(yè)動因分配環(huán)境成本。環(huán)境成本被劃分為 污染治理作業(yè)成本，污染防止作業(yè)成本，股東作業(yè)成本， 環(huán)境法規(guī)和補(bǔ)救作業(yè)成本。 圍繞環(huán)境經(jīng)營，發(fā)達(dá)國家開發(fā)了許多有關(guān)環(huán)境成本 管理方面的工具，其主要特征是在傳統(tǒng)成本會計中

17、嵌入 環(huán)境成本核算的技術(shù)與方法。如基于外部貨幣的環(huán)境計 量成本會計(EPEA)， 以及完全成本會計(Full Cost Accounting)和總體成本會計(total Cost Accounting)。 管理會計管理會計(環(huán)境管理會計環(huán)境管理會計)23 環(huán)境成本管理 在環(huán)境經(jīng)營方面，成果比較豐碩的國家是德國。1996年， 德國的環(huán)境部發(fā)表了環(huán)境成本計算手冊o在這本手冊中，將 相關(guān)環(huán)境成本計算實(shí)施的流量，從以下幾個方面作了規(guī)范，即： 物質(zhì)、能源流量的把握，費(fèi)用類別、部門類別的成本計算，產(chǎn) 品類別成本計算、環(huán)境保護(hù)措施的評價，環(huán)境成本計算組織的 導(dǎo)入等。 環(huán)境成本計算作為前述的成本降低和收益提升而表現(xiàn)的環(huán) 境管理會計，給德國產(chǎn)業(yè)界產(chǎn)生了重大的影響。在德國存在許 多有效的環(huán)境成本管理工具，如資源效率會計(Resource EfficiencyAccounting，REA)和物料流量成本會計(Material FlowCost Accounting，MFCA)等，其在全球環(huán)境管理會計界具 有較大的影響力。 管理會計管理會