國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀與對策(一)根據(jù)金融企業(yè)會計制度規(guī)定，銀行固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過1年且單位價值較高的有形資產(chǎn)。從實物形態(tài)來看，銀行固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為房地產(chǎn)及交通工具、電子設(shè)備、出納機具等器具設(shè)備。作為銀行持續(xù)經(jīng)營和開展各項業(yè)務(wù)的實物載體，固定資產(chǎn)在為銀行創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境、提高競爭力、拓展業(yè)務(wù)空間等方面發(fā)揮了重要作用，固定資產(chǎn)管理也就構(gòu)成了銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分。目前正值國有商業(yè)銀行進行股份制改造、固定資產(chǎn)管理工作需不斷強化這一關(guān)鍵時期，本文從國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀出發(fā)，對存在的問題及原因進行了詳細分析，并闡述了相關(guān)對策。一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀長期以來，國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理（含在建工程管理，下同）沿襲著“財政部總行各級分行”的計劃管理體制，即財政部作為主管部門，每年根據(jù)國有商業(yè)銀行的計劃需求申請，綜合考慮銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、物價變動及上年度計劃執(zhí)行情況等因素，核批國有商業(yè)銀行總行當年的固定資產(chǎn)及在建工程購建資金計劃。這個計劃是指令性指標，不得突破，對國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理提出的是總體要求，即絕對額控制。但這種要求是粗放式的，年度計劃的分配、執(zhí)行及監(jiān)管、固定資產(chǎn)的日常維護等均需通過銀行自身的經(jīng)濟活動得以實現(xiàn)。因此，在銀行內(nèi)部建立健全各項固定資產(chǎn)管理制度是十分必要的。從縱向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“分級管理、授權(quán)有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應(yīng)，固定資產(chǎn)管理在銀行內(nèi)部實行總行、一級分行（即各省、自治區(qū)、直轄市分行）、二級分行（即各地市分行）、三級分行（即各城區(qū)、縣支行）共四個層次的分級管理體制，各級機構(gòu)對自身的固定資產(chǎn)管理工作負責，上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的權(quán)力。由于財政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需要，固定資產(chǎn)的采購、竣工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權(quán)限集中于總行。從橫向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“集中管理、監(jiān)督到位”的原則。在各級機構(gòu)內(nèi)部，固定資產(chǎn)的管理權(quán)集中在財會部門，負責建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織計劃的編報、執(zhí)行和監(jiān)控，完善固定資產(chǎn)的卡片管理與規(guī)范會計核算，監(jiān)督固定資產(chǎn)的實物管理以及接受稽核部門的監(jiān)督。行政部門、信息科技部門是固定資產(chǎn)的實物管理部門，負責固定資產(chǎn)的日常維護，完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況，保證固定資產(chǎn)的安全、完整。固定資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)各項業(yè)務(wù)的終端，負責合理確定固定資產(chǎn)計劃需求，妥善使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)，接受財會部門和實物管理部門的監(jiān)督。在上述管理體制下，固定資產(chǎn)管理工作的重點主要集中于兩個方面：一是科學配置固定資產(chǎn)購建資金資源，合理安排計劃指標，強化各項固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批，保證計劃管理的有效性；二是加強固定資產(chǎn)的日常管理，確保其賬務(wù)處理的合規(guī)性，真實、準確地反映會計信息。為此，近年來國有商業(yè)銀行內(nèi)部陸續(xù)出臺了一系列固定資產(chǎn)管理制度，如固定資產(chǎn)的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內(nèi)部考核制度等，這些制度形成了較為完整的固定資產(chǎn)管理制度體系，成為內(nèi)部控制制度體系的重要組成部分。在此前提下，固定資產(chǎn)管理工作基本實現(xiàn)了有章可循，有據(jù)可依，事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督工作也得到了日益重視和加強，管理的有序性得到了很大提高。二、固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題目前，國有商業(yè)銀行根據(jù)市場經(jīng)濟需要，正在抓緊進行股份制改造，把建設(shè)良好的公司治理機制作為發(fā)展目標，因此，提高資產(chǎn)質(zhì)量與會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)計劃管理的有序性和有效性、加強監(jiān)管檢查成為了固定資產(chǎn)管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化，以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復(fù)雜性，一些基于歷史原因以及現(xiàn)有體制不完善之處而產(chǎn)生的問題逐步顯現(xiàn)出來。（一）賬實不符問題賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實、準確的基本要求。賬實不符主要表現(xiàn)為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。造成賬實不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購項目的計劃指標被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是利用“小金庫”等賬外資金越權(quán)違規(guī)購建固定資產(chǎn)，但為逃避監(jiān)管而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬；三是會計差錯，即已報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理。國有商業(yè)銀行曾在1995年進行了清產(chǎn)核資，在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查，相當于在全轄進行了大盤點，規(guī)范了固定資產(chǎn)的入賬核算，在很大程度上改善了會計信息質(zhì)量。但由于賬實不符問題來源于多年的積累，并未得到根除。（二）固定資產(chǎn)年度計劃執(zhí)行的偏差問題固定資產(chǎn)購建資金計劃作為上級機構(gòu)對下級機構(gòu)進行管理與控制的工具，是指令性指標，必須做到層層負責、不得突破。但一些分行在計劃實際執(zhí)行的過程中，執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的目標出現(xiàn)了偏差，具體表現(xiàn)為超計劃執(zhí)行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。由于銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，其資金流入、流出十分頻繁，金額十分龐大，因此，正常情況下銀行固定資產(chǎn)的購建資金來源也就非常充裕，從而需要指令性計劃對固定資產(chǎn)的購建加以控制。上述種種計劃執(zhí)行偏差現(xiàn)象則使計劃失去了嚴肅性與指令性，管理機構(gòu)的管理意圖未被落實，造成了固定資產(chǎn)計劃管理的失控，如程度嚴重時還將影響到銀行的正常經(jīng)營。（三）房地產(chǎn)未確權(quán)問題國有商業(yè)銀行要進行股份制改造，要實現(xiàn)上市目標，就必須保證其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰，固定資產(chǎn)中涉及產(chǎn)權(quán)問題的項目主要表現(xiàn)是房地產(chǎn)。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產(chǎn)購建資金來源多元化以及辦證意識淡薄等原因，銀行內(nèi)部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產(chǎn)項目存在房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等證照不全的現(xiàn)象，即未做好房地產(chǎn)的確權(quán)工作。這些房地產(chǎn)長期歸銀行使用，雖然不存在第三方對其產(chǎn)權(quán)進行要求，但為保證固定資產(chǎn)的安全、完整，這些房地產(chǎn)須補辦相關(guān)證照，這往往需要一筆不小的稅費支出。（四）基建項目竣工決算造價不完整問題基建項目的竣工決算代表了基建資金循環(huán)的終結(jié)，決算造價是基建項目成本的準確反映，是入賬原值的確定依據(jù)，因此，銀行內(nèi)部都有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。但在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)已經(jīng)辦理竣工決算的基建項目仍需要追加投資的現(xiàn)象，主要分為兩種情況：一是主觀方面的原因，在利益的驅(qū)使及基建項目主管機構(gòu)的干預(yù)下，一些獨立審計機構(gòu)違背職業(yè)道德，出具虛假的審計報告，掩蓋基建項目中存在的或有債務(wù)（如稅務(wù)機構(gòu)口頭承諾的稅費減免），將決算造價從表面上控制在批準的預(yù)算總投資內(nèi)，以逃避監(jiān)管，可一旦或有債務(wù)發(fā)生，銀行必須面臨付款問題。二是客觀上的原因，近年來，國家逐步推行國有土地使用權(quán)有償使用制度，一些基建項目靠行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，面臨著支付土地出讓金的局面，從而需要追加投資。（五）責任人處罰機制不到位問題根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求，銀行應(yīng)該對造成上述違規(guī)現(xiàn)象的責任人進行處罰。但實際上，這種處罰的權(quán)力集中在人事部門，而一些責任人往往現(xiàn)任或曾擔任過領(lǐng)導(dǎo)崗位，由于人際關(guān)系等因素的影響，對其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責任人長期逍遙“法”外，有關(guān)制度成為一紙空文，這也是國有企業(yè)監(jiān)管不利的通病。由于責任人的處罰未得到徹底落實，容易造成有關(guān)負責人責任意識差，對固定資產(chǎn)的管理工作不重視，結(jié)果形成惡性循環(huán)，產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象。此外，責任人處罰不到位的問題也影響到了基建項目決算、閑置固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的審批。近年來，隨著銀行內(nèi)部控制制度的完善及三令五申，逐步將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與有關(guān)負責人的職位升遷掛鉤，這種情況已有所好轉(zhuǎn)。（六）閑置固定資產(chǎn)的處置問題國有商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn)，主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生主要源于以下三種因素：一是銀行內(nèi)部流程整合產(chǎn)生的閑置，在進行股份制改造的過程中，國有商業(yè)銀行紛紛推行“減員增效”措施，甩掉歷史包袱，對一些經(jīng)營效益差、無發(fā)展?jié)摿Φ目h支行以下機構(gòu)進行了撤并，造成了撤并機構(gòu)房地產(chǎn)閑置；二