與長期股權投資有關的暫時性差異的會計處理的論文 與長期股權投資有關的暫時性差異的會計處理的論文 【摘要】依據稅法的有關規定，長期股權投資成本應當在持有期間保持不變，但按會計準則的基本要求，股權投資在采用權益法核算的情況下，其賬面價值應隨著被投資企業凈資產的增減變化而作相應的調整，從而使股權投資的賬面價值與其計稅基礎之間產生了暫時性差異。本文就如何核算股權投資的暫時性差異，作了較為深刻、細致的分析。 【關鍵詞】長期股權投資；暫時性差異；發生與轉回；會計處理 一、應納稅暫時性差異的發生與轉回 例 1甲企業于 2007 年 1 月 1 日以銀行存款 60 萬元取得乙公司 20%的股份。對乙公司具有重大影響，采用權益法核算該項股權投資，乙公司當年實現的凈利潤為 100萬元，乙公司于 2008 年 5 月 16日宣告分派 2007 年的現金股利 100萬元，稅法上規定雙方稅率如果相同，該投資收益不計入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業的所得稅率大于被投資企業的所得稅率），取得投資收益當年不計入納稅所得，實際分得現金股利當年要計算交納所得稅，甲企業的所得稅率為 25%，乙企業的所得稅率為 0。 會計處理如下： （一） 2007 年發生應納稅暫時性差異（稅率有差異，聯營企業與合營企業實現了凈利潤與分派現金股利） 1.借：長期股權投資 成本 60 貸：銀行存款 60 2.借：長期股權投資 損益調整 20（ 10020% ） 貸：投資收益 20 3.發生應納稅暫時性差異。 4.利潤總額 =20（萬元） 5.應納稅所得額 =20-20=0（萬元） 6.應交所得稅 =025%=0 （萬元） 7.遞延所得稅負債貸方發生額 =2025%=5 （萬元） 8.所得稅費用 =0 5=5（萬元） 9.會計分錄：借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負債 5 應補交所得稅 =來源于被毅然決然企業的利潤或股利 /1-被投資企業所得稅率 雙方稅率差 =20/1-0% （ 25% 0%） =5（萬元） （二） 2008 年轉回應納稅暫時性差異 1.借：銀行存款 20 貸：長期股權投資 損益調整 20（ 10020% ） 2.轉回應納稅暫時性差異。 W 3.利潤總額 =0（萬元） 4.應納稅所得額 =0 20=20（萬元） 5.應交所得稅 =2025%=5 （萬元） 6.遞延所得稅負債借方發生額 =2025%=5 （萬元） 7.所得稅費用 =5 5=0 8.會計分錄：借：遞延所得稅負債 5 貸：應交稅費 應交所得稅 5 從上述分析結果可以看出，會計上 2007 年計入利潤總額，確認了所得稅費用，而稅法上在 2008 年計入納稅所得交了所得稅，會計計入利潤總額與稅法計入納稅所得不在同一會計年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因為此差異是暫時的。 二、可抵扣暫時性差異的發生與轉回（聯營企業與合營企業產生的虧損） 例 2甲企業于 2006 年 1 月 1 日對乙企業進行股權投資 100萬元，持股比例為 40%，具有重大影響，采用權益法核算，乙企業當年發生凈虧損 30 萬元， 2007 年又實現了凈利潤 30萬元，甲、乙企業所得稅率均為 25%。 會計處理如下： （一） 2006 年發生可抵扣暫時性差異 1.借：長期股權投資 成本 100 貸：銀行存款 100 2.借：投資收益 12（ 3040% ） 貸：長期股權投資 損益調整 12 3.發生可抵扣暫時性差異 4.利潤總額 =-12（萬元） 5.應納稅所得額 =-12 12=0（萬元） 6.應交所得稅 =025%=0 7.遞延所得稅資產借方發生額 =1225%=3 （萬元） 8.所得稅費用 =0 3=-3（萬元） 0（在貸方） 9.會計分錄： 借：遞延所得稅資產 3 貸：所得稅費用 3 （二） 2007 年轉回可抵扣暫時性差異 1.借：長期股權投資 損益調整 12 貸：投資收益 12 2.轉回可抵扣暫時性差異 3.利潤總額 =12（萬元） 4.應納稅所得額 =12 12=0 5.應交所得稅 =02