會計透明度及影響會計透明度實現的三個梯次的論文 會計透明度及影響會計透明度實現的三個梯次的論文 1996 年 4 月 1 日，美國證券交易委員會（ sec）發布了關于 “ 核心準則 ” （ corestandard）的聲明。在該聲明中， sec 提出了三項評價 “ 核心準則 ” 的要素，其中第二項是 “ 高質量 ” 。 sec對 “ 高質量 ” 的具體解釋是可比性（ comparative）、透明度（ transparency）和充分披露（ fulldisclosure）。這之后， sec 及其主席 arthurlevitt 多次公開重申高質量會計準則問題，并將透明度作為一個核心概念加以使用。此外， 2001 年 1 月，普華永道（ pricewaterhouse&coopers）發布了一份關于 “ 不透明指數 ”（ theopacityindex）調查報告，在這份調查報告的一個分項調查中包括了會計準則與實務的不透明研究，在該報告所調查的 35 個國家或地區中， 外幣折算，石油天然氣、投資減免稅等會計準則制定中的強烈游說行為。 會計尋租的主體包括會計管制機構和被管制機構。前者的會計尋租活動主要表現為準則制定權力的攫取。維持和擴大。對后者來講，因會計數據被廣泛用于收費管制、稅收征納、債務契約和經理報酬契約，他們通過尋租活動獲得的非生產性利益比生產性利益來 得快、來得多。會計尋租活動降低了會計準則制定質量，它的影響表現在：準則制定機構的組成人員不具廣泛代表性，準則制定的允當程序形式化，準則制定者難以保持一貫中立性等。 從國際會計準則委員會的這次機構改組看，他們也注意到了會計尋租對會計準則制定質量的影響，為了盡量避免這種影響，新成立的國際會計準則理事會（ iasb）作為一個純技術機構全權負責準則制定，并在章程中明確規定為了保持 iasb 在準則制定過程中的中立性，不受托管委員會（ trustees）的任何干涉。 第二梯次：當今財務會計的局限性對會 計準則產品質量的影響。當今財務會計無論在理論上還是在實務上都存在著很大的局限性，主要表現在：立足于過去的交易和事項，主要提供歷史信息，缺乏未來信息，降低了會計信息的相關性；在應討會計中產生了大量的遞延、預計、待攤項目，允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會計信息的可靠性：會計計量存在很大的缺陷；市場創新特別是金融創新使當今財務會計面臨全面的挑戰等等。只要財務會計本身的局限性存在，會計準則產品質量就永遠不可能是 “ 完美 ” （ perfect）的，即使對會計準則制定質量進行了較優的控制。財務會計本身的局限性 使得即使高度遵循了會計準則，也難以輸出高透明度的會計信息，盈余操縱在很大程度上就是因充分地利用了當今財務會計的局限性，造成了所謂的合法會計信息失真，使財務報表的編制成了某種意義上的 “ 數字游戲 ” （ numbersame）。 第三梯次：事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執行質量的影響。 1確保會計準則執行質量的事前制度安排的核心是公司治理結構。公司治理結構（張維迎， 1999），狹義地講是指有關公司董事會的功能、結構、股東權力等方面的制度安排，廣義地講是指公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和 制度的安排。由于我國企業的公司治理結構存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信總編報方面的權力過大，且缺乏有效的約束與監督，造成了所謂的 “ 會計內部人控制 ” 現象