CPA 審計的成本與效益關(guān)系的探究的論文 CPA 審計的成本與效益關(guān)系的探究的論文 cpa 審計的成本與效益關(guān)系的探究 一、 cpa 審計的問題 （ 1）為什么證券市場上還充斥著大量被 cpa 發(fā)表無保留 審計意見的虛假會計信息？（ 2）難道是 cpa沒有能力發(fā)現(xiàn)這些虛假會計信息？對此只有一種解釋，即 cpa 在審計報告中故意隱瞞了虛假會計信息存在的事實。對于影響審計報告質(zhì)量的因素，不同的學(xué)者持不同的觀點，而從根本上說 cpa 作為審計報告的提供主體，真正影響審計報告質(zhì)量的是 cpa 的審計行為。 二、cpa 審計行為的收益成本分析 收益主要包括：一是物質(zhì)收益，其主要影響因素是客戶的數(shù)量、客戶的計費基礎(chǔ)和 cpa 與管理層合謀的程度；二是精神收 益即 cpa 恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德并被社會認可后所帶來的滿足感和成就感。 cpa 實施審計行為的成本包括直接成本和間接成本，直接成本如人工費、差旅費等必需支出，這對實施何種審計行為影響不大。間接成本是指 cpa 由于出具不實審計報告被查處后的法律懲罰支出。 三、不同審計報告需求環(huán)境下的審計行為分析 （ 1）低質(zhì)量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。在低質(zhì)量審計報告需求強勁的環(huán)境下，精神激勵與約束基本上不起作用，所以 cpa 的收益主要取決于物質(zhì)利益收入。在影響物質(zhì)利益收入的三個因素中，最主要并起決定作用的因素是與管 理層的合謀程度，因為cpa 如果不與管理層合謀，將意味著失去客本文由收集整理戶資源，而此時客戶的審計收費基礎(chǔ)將沒有意義。（ 2）高質(zhì)量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。 WWw.11665.COm 在高質(zhì)量審計報告需求強勁的環(huán)境中， cpa 應(yīng)基本能恪守職業(yè)道德，保持應(yīng)有的客觀獨立性，與此同時管理層也會主動降低間接成本的值，所以與管理層合謀與否不會成為影響 cpa 物質(zhì)利益的主要因素，影響 cpa 物質(zhì)利益收入的主要因素就變成了客戶的數(shù)量和客戶的計費基礎(chǔ)，同時 cpa 精神收入也將會顯現(xiàn)。 cpa 要增加自身的收入，可行的途徑是盡可能的 增加 &mu；和 r，并盡可能的降低 f 和 &theta；。這里 cpa 如果通過增加 &mu；的方式增加收入，由于 f（ &mu；， &theta；） /&mu；>；0，所以將會增加審計行為被查處的概率。當然外界環(huán)境低效率也會降低 &theta；的效率，由于 0<；f（ &mu；， &theta；） &mu；<；f（ &mu；， &theta；） &theta；，所以總體上在低質(zhì)量審計報告需求強勁的環(huán)境中，如果 r 不變， cpa與管理層合謀有利于提高自身的收益，但此時的 cpa 審計行為將陷入低質(zhì)量的惡性循環(huán)。另外，一般情況是隨著 &mu；增加， r 也會相應(yīng)的降低，因此 cpa 與管理層合謀能否增加凈收益還有待于 &mu；×；r的綜合考慮，如果 &mu；×；r 增加的幅度低于 &mu；增加的幅度，cpa 將對合謀行為進行慎重考慮，將收益和成本控制在自己能夠接受的風(fēng)險范圍內(nèi)。以轉(zhuǎn)化為：這里 s 將成為關(guān)鍵因素，只有 s 增加了，cpa 才能吸引更多、更強的客戶，在增加精神收入的同時增加物質(zhì)利益流入。 四、研究結(jié)論及改善審計質(zhì)量的對策建議 （ 1）研究結(jié)論。第一，基于低質(zhì)量審計報告需求的環(huán)境分析。 cpa 作為 rem人，在決定是否與管理層合謀的行為中 ，會進行自身的成本效益分析，當合謀的成本大于收益時， cpa 將拒絕進行合謀， cpa 對管理層的合謀要求并不是來者不拒；同時要降低 cpa 與管理層合謀的可能性，可以通過提高間接成本的方式進行，在形成對 cpa 足夠威脅的同時凈化cpa 的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，基于高質(zhì)量審計報告需求強勁的環(huán)境分析。cpa 只有通過自身的聲譽吸引更多更強的客戶，才能同時增加物質(zhì)利益收入和精神收入，而聲譽的形成得益于有效的外界環(huán)境和 cpa 良好的職業(yè)能力；同時良好的外界環(huán)境有利于對管理層和 cpa 都形成有效約束，增加 cpa 提供低質(zhì)量審計報告的成本。第三， 基于現(xiàn)實環(huán)境的分析。 cpa 要想穩(wěn)定并吸引客戶資源，不得不與管理層合謀，作為回報，分享一定比例的管理層舞弊收益。但為了提高自身的聲譽水平和降低自身受約束和限制的程度， cpa 也會將自己的行為限定在一定的范圍內(nèi)，避免由于自身的職業(yè)資格受限而失去長久的收入。（ 2）對策建議。第一，提高對高質(zhì)量審計報告的需求強度。對審計報告質(zhì)量的需求狀況是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵，而目前我國對審計報告質(zhì)量的總體需求狀況不容樂觀，其原因在于：審計報告的需求主體比較單一，而且其需求在很大程度上還是一種非自愿行為，所以主觀并不希望 cpa揭露會計信 息生成及披露過程中存在的問題。第二，擴大會計師事務(wù)所的規(guī)模，形成良好的聲譽機制。我國會計師事務(wù)所之所低費吸引客戶，重要原