人力成本優(yōu)化系列二,工資總額與社保審計(jì)實(shí)務(wù)探討,2,虹口足球場(chǎng)上海人才市場(chǎng)講師： 方曉：網(wǎng)絡(luò)用名：小黑、hronline 現(xiàn)上海海之源人才服務(wù)有限公司 副總經(jīng)理 原中國(guó)上海人才市場(chǎng)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)中山西路620號(hào)人才市場(chǎng)、商城路樂(lè)凱大廈人才市場(chǎng)、虹口足球場(chǎng)人才市場(chǎng)、光大會(huì)展中心人才市場(chǎng)人力資源服務(wù)業(yè)務(wù)。 具有十四年人力資源行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，精通人力資源管理實(shí)務(wù)、外包派遣實(shí)務(wù)操作、人力成本優(yōu)化技巧與勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解仲裁，長(zhǎng)期與人才市場(chǎng)報(bào)、晨報(bào)人才周刊、社科院、工商聯(lián)、孵化園、軟件園、人才服務(wù)中心等合作舉辦社會(huì)化公開(kāi)講座、研討與沙龍活動(dòng)。 為電力、零售、醫(yī)藥、體育、餐飲、制造、環(huán)境、設(shè)計(jì)院、酒店、物業(yè)管理行業(yè)及臺(tái)港人士等提供設(shè)定的人力資源內(nèi)訓(xùn)，并擔(dān)任多家企業(yè)勞動(dòng)法務(wù)顧問(wèn)。 Mail MSN： Tel虹口足球場(chǎng)上海人才市場(chǎng)講師簡(jiǎn)介,3,您的企業(yè)，收到專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)通知了嗎？ 您的企業(yè)，實(shí)行的是打包工資還是拆分工資？ 您的企業(yè)，是足額交金還是定額、最低基數(shù)交金？ 您的企業(yè)，有發(fā)年終獎(jiǎng)嗎？年終獎(jiǎng)是否計(jì)入工資總額？ 您的企業(yè)，有發(fā)車(chē)貼飯貼，各類(lèi)津貼、補(bǔ)貼嗎？ 您的企業(yè)，新進(jìn)人員離職人員當(dāng)月交金嗎？ 您的企業(yè)，辦理居住證之前的人員交金嗎？ 您的企業(yè)，有沒(méi)有在自由職業(yè)者交金或在拿失業(yè)保險(xiǎn)不交金的嗎？,背景分析,4,工資總額的基本體系,工資總額,工資,福利,基本工資,基礎(chǔ)工資,工齡工資,崗位工資,津 貼,崗位津貼,工作津貼,獎(jiǎng)勵(lì)工資,獎(jiǎng)金,效益獎(jiǎng),效益獎(jiǎng),業(yè)績(jī)獎(jiǎng),成就工資,基本福利,特殊福利,獎(jiǎng)金,全勤獎(jiǎng),生產(chǎn)獎(jiǎng),無(wú)休獎(jiǎng),年終獎(jiǎng),傷病補(bǔ)助,慶賀慰問(wèn),撫恤金,社會(huì)保險(xiǎn),帶薪假期,養(yǎng)老,醫(yī)療,工傷,失業(yè),法定節(jié)假日,帶薪休假,病假,婚假,探親假,事假,喪假,工傷假,企業(yè)年金,醫(yī)療報(bào)銷(xiāo),宿舍設(shè)施,交通設(shè)施,制服,用餐補(bǔ)貼,福利設(shè)施,住院慰問(wèn),教育訓(xùn)練,住房補(bǔ)貼,住房信貸,住房公積金,購(gòu)車(chē)信貸,交通工具,交通補(bǔ)貼,通訊工具,通訊補(bǔ)貼,5,企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整的困惑,勞動(dòng)合同中所約定的工資報(bào)酬填多少合適？ 試用期的工資怎么定，怎么給？ 遭遇同工同酬的時(shí)候怎么辦？ 現(xiàn)在又是法定帶薪年休假，又修改了年節(jié)日放假辦法，連工資計(jì)算日一起變了，企業(yè)怎么做？ 職工獎(jiǎng)懲條例廢除了，企業(yè)還能扣罰款嗎？ 企業(yè)所得稅法新出，個(gè)稅起征點(diǎn)也變了，社保基數(shù)四月調(diào)整。 工資條例將要出臺(tái) 。,6,工資條例的沖突,工資未經(jīng)協(xié)商可能列入利潤(rùn)征稅工資條例引爭(zhēng)議 如果你經(jīng)營(yíng)的公司每年支付100萬(wàn)元的工資，但工資卻不是集體協(xié)商確定的，那么你可能要為此多支付25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 正在由人力資源和社會(huì)保障部起草的企業(yè)工資條例草案新加入了一個(gè)條款，如果企業(yè)老板不與員工集體協(xié)商確定每年的工資，就不允許工資像以往那樣列入成本稅前抵扣，而將列入利潤(rùn)交納企業(yè)所得稅。 人力資源和社會(huì)保障部知情人士表示，“這一條款在部里已經(jīng)得到認(rèn)可”。但財(cái)政部和國(guó)稅總局相關(guān)人士則表示，目前還沒(méi)有看到最新的企業(yè)工資條例草案，同時(shí)對(duì)這一條款表達(dá)了不同意見(jiàn)。 據(jù)悉，企業(yè)工資條例可能在奧運(yùn)會(huì)之后或者年底出臺(tái)。,7,社會(huì)保險(xiǎn)的憂(yōu)慮,政策變化太快也太厲害，不知道將來(lái)會(huì)變成怎樣，說(shuō)不定變啊變的就變 沒(méi)了。 每月稅前薪資看起來(lái)不少，扣除四金和稅，實(shí)際拿到手部分太少。 看起來(lái)帳戶(hù)里的金額都是自己的錢(qián)，每月存起來(lái)的養(yǎng)老金到退休以后還 不知道貶值到何種程度了，還不如現(xiàn)在拿出來(lái)用。 公司也思考，我出了37的成本，員工卻享受不到；還不如把這37的 錢(qián)加到員工工資上。,8,上海籍1 960+190.85+67+27.76+80+708.95=2034.56 上海籍員工繳納社保的成本是：最低工資最低社保繳納標(biāo)準(zhǔn)最低公積金繳納標(biāo)準(zhǔn)殘保金新法出來(lái)后的每滿(mǎn)一年的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金+企業(yè)承擔(dān)的四金 上海籍2 960+67+80+500.75=1607.75 上海籍員工繳納鎮(zhèn)保的成本是：最低工資最低公積金繳納標(biāo)準(zhǔn)新法出來(lái)后的每滿(mǎn)一年的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金+企業(yè)承擔(dān)的鎮(zhèn)保和公積金 非上海籍960+216.88+80+67+67=1390.88 非上海籍員工成本是：最低工資外來(lái)勞動(dòng)力綜合保險(xiǎn)新法出來(lái)后的每滿(mǎn)一年的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金最低公積金繳納標(biāo)準(zhǔn) 非正規(guī)就業(yè)960+80+105.60355.2=1500.80 非正規(guī)就業(yè)組織的上海籍員工成本是：最低工資新法出來(lái)后的每滿(mǎn)一年的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金最低社保繳納標(biāo)準(zhǔn)+企業(yè)承擔(dān)的三金 非全日制用工 實(shí)際用工時(shí)間8（1+48%)=11.84 征地人員鎮(zhèn)保 960+52.05+80=1092.05,企業(yè)有人力成本壓力嗎？,9,企業(yè)有人力成本壓力嗎？,教育經(jīng)費(fèi) 工資總額的1.5%（就業(yè)促進(jìn)辦法08年01月01日） 工會(huì)費(fèi) 工資總額的2%工會(huì)費(fèi)(其40%上交上級(jí)工會(huì)) 欠薪保障金 840/年（上海欠薪保障辦法07年10月01日) 殘保金 現(xiàn)行社保工資總額1.6%（若征收方式調(diào)整，按1.5%工資總額） 檔案管理費(fèi) 上海籍員工100-240/人/年,10,開(kāi)發(fā)激勵(lì)型薪酬體系（完整工資總額） Vs （規(guī)避工資總額） 風(fēng)險(xiǎn)管理型薪酬結(jié)構(gòu),中國(guó)特色的企業(yè)行為,合法規(guī)避是指企業(yè)對(duì)政策法規(guī)中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。因?yàn)椋叻ㄒ?guī)中“允許”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。正是這些法律上的“非不應(yīng)該”、“非不允許”內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)合法及非違法規(guī)避的依據(jù)和途徑。,11,審計(jì)來(lái)了,審計(jì)來(lái)了 下有對(duì)策，上有政策 宣傳社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)政策，加大社會(huì)保險(xiǎn)依法征繳力度； 查核單位用人情況、參保人員情況、單位工資總額情況、實(shí)物發(fā)放情況以及勞務(wù)費(fèi)等情況； 查核單位使用殘疾人就業(yè)人數(shù)、是否有工資發(fā)放憑證等情況。,12,企業(yè)怕什么？,不想少交，不是不交，就想少交，就是不交,少交漏交,不熟悉工資總額,希望鉆政策空間,計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)有誤,應(yīng)保未保,入職離職不足月,試用期間不參保,人為逃避省成本,13,遭遇社保審計(jì),審計(jì)后,審計(jì)時(shí),通知來(lái)了,如何準(zhǔn)備材料？,審計(jì)前,如何配合審計(jì)？,如何著手整改？,14,學(xué)習(xí)能逃避問(wèn)題？,預(yù)防,解決,問(wèn)題,規(guī)范操作，提高效率，減少失誤,15,實(shí)務(wù)探討,審計(jì)常識(shí),繳費(fèi)基數(shù),問(wèn)題梳理,整改報(bào)告,16,社保審計(jì)常識(shí),法律依據(jù)與審計(jì)內(nèi)容,17,社保審計(jì)適用法律,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 （財(cái)會(huì)協(xié)字（1995）48號(hào) 19960101實(shí)施） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第259號(hào) 19990122實(shí)施） 社會(huì)保險(xiǎn)稽核辦法 （勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第16號(hào) 20030401實(shí)施） 勞動(dòng)監(jiān)察條例 （國(guó)務(wù)院令第423號(hào) 20041201實(shí)施） 上海市勞動(dòng)監(jiān)察規(guī)定 （上海市人民政府令第86號(hào) 20010101實(shí)施） 上海市社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳實(shí)施辦法 （上海市人民政府令第117號(hào) 20020410實(shí)施）,18,社保審計(jì)常識(shí),法律依據(jù)與審計(jì)內(nèi)容,19,社保稽核與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì),20,審計(jì)整改流程,核準(zhǔn)繳費(fèi)基數(shù)流程,單位申報(bào),抽樣審計(jì),事務(wù)所上門(mén),整改處理,21,社保專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)審什么？,1、年度單位從業(yè)人數(shù)、職工人數(shù)、其他從業(yè)人數(shù)以及各類(lèi)參保人數(shù)和未參保人數(shù)情況。 2、年度單位實(shí)際發(fā)放的工資總額，納入工資總額統(tǒng)計(jì)的各類(lèi)項(xiàng)目和數(shù)額以及非現(xiàn)金形式發(fā)放的各類(lèi)項(xiàng)目和數(shù)額。 3、年度單位發(fā)放的可不納入工資總額統(tǒng)計(jì)范圍的項(xiàng)目和數(shù)額。 4、年度勞務(wù)費(fèi)發(fā)放情況。 5、年度各類(lèi)參保人員和未參保人員的人數(shù)及工資總額情況。 6、年度已參加城保職工個(gè)人、應(yīng)參加城保但實(shí)際未參加城保職工個(gè)人的工資性收入情況。其中：對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人在數(shù)據(jù)中增加相應(yīng)標(biāo)識(shí)。（新增）1、對(duì)實(shí)行公司制的單位是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理；2、非公司制的單位：企業(yè)負(fù)責(zé)人。（若不在城保名單就不用加）。,22,社保專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)審什么？,7、年度單位安排使用殘疾人就業(yè)平均人數(shù)、單位是否有工資發(fā)放憑證。（打勾選填） 審計(jì)要求真實(shí)、準(zhǔn)確地反映被審單位：年度人員情況；年度工資總額情況；非工資總額支付情況；勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支情況；年度各類(lèi)參保人員和未參保人員人數(shù)情況及工資總額情況；單位職工中，應(yīng)參加城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)的人員工資收入情況。 （摘自：關(guān)于對(duì)部分繳費(fèi)單位開(kāi)展工資總額專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的工作要求） 對(duì)應(yīng)該參加城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)的人員，全部審計(jì)到人。,23,審計(jì)前要準(zhǔn)備什么？,1、重要事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向上反映 2、相關(guān)部門(mén)會(huì)議溝通并自查 3、對(duì)人員進(jìn)出繳費(fèi)情況梳理 4、按通知要求準(zhǔn)備報(bào)表材料 （附送各類(lèi)表格電子版和填表說(shuō)明）,24,審計(jì)前您需要準(zhǔn)備這些,1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照 2、組織機(jī)構(gòu)代碼證 3、社會(huì)保險(xiǎn)登記證 4、企業(yè)聲明 5、2007年1-12月工資、獎(jiǎng)金、津貼、各類(lèi)補(bǔ)貼等電子文檔，并在姓名后注明參保類(lèi)型（城保、鎮(zhèn)保、農(nóng)保、綜合保險(xiǎn)、未參保、其他、勞務(wù)費(fèi)） 6、2007度工資單復(fù)印件 7、2007度1月-2008年1月社保繳費(fèi)通知書(shū) 8、2007年1月-2008年1月鎮(zhèn)保人員名冊(cè)及繳費(fèi)通知書(shū) 9、2007年1月-2008年12月外來(lái)人員名冊(cè)及綜合保險(xiǎn)、管理費(fèi)通知書(shū) 10、2007年1月-2008年12月農(nóng)保人員名冊(cè)及繳費(fèi)通知書(shū)（收據(jù)） 11、2007年1-12月個(gè)人帳戶(hù)變更申報(bào)表,25,審計(jì)前您需要準(zhǔn)備這些,12、提供殘疾人員名單及證明； 13、外來(lái)從業(yè)人員在異地參加基本社會(huì)保險(xiǎn)的參保憑證； 14、2007年1-12月勞務(wù)費(fèi)支出人員身份證明：離退休人員的離退休證、外籍人員的就業(yè)證、離崗人員、協(xié)保人員證明、使用外單位人員的參保證明、外地人員的居住證證明； 15、見(jiàn)習(xí)人員的見(jiàn)習(xí)證明 16、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)的明細(xì)清單 17、2007年度用工合同（備查） 18、2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳冊(cè)、憑證（備查，財(cái)務(wù)外包的公司及時(shí)索取） 19、其他相關(guān)資料（例：征地一次性補(bǔ)償取得社保局出具的繳納養(yǎng)老金證明）,26,審計(jì)時(shí)如何配合,1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能是什么？ 2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與區(qū)征繳部門(mén)的關(guān)系是什么？ 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)性如何？ 4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)做哪些準(zhǔn)備？ 5、需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所做哪些溝通與確認(rèn)？,27,、編制單位年度工資性支出、勞務(wù)費(fèi)用匯總表、獲取各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納通知書(shū)，對(duì)人員類(lèi)別及參保情況逐月進(jìn)行核對(duì)； 、對(duì)上述核對(duì)差異進(jìn)行分析、取證； 、獲取離退休人員、外籍人員、外單位繳納人員、協(xié)保人員、勞務(wù)輸出人員等其他從業(yè)人員的相關(guān)證明并進(jìn)行核對(duì)； 、對(duì)異地參保的人員，應(yīng)獲取相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納證明； 、獲取殘疾人員名單、證明； 、結(jié)合工資總額的審計(jì)情況，編制人員情況表。,人員情況審計(jì)程序,28,、編制單位2007年度工資性支出、勞務(wù)費(fèi)用匯總表，獲取參保人員非本單位支付的工資性支出的說(shuō)明； 、查閱應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)收、應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、成本費(fèi)用類(lèi)等帳戶(hù)、現(xiàn)金、銀行日記帳及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，與工資性支出、勞務(wù)費(fèi)用匯總表進(jìn)行核對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的未納入?yún)R總表但屬于工資性支出的費(fèi)用取證并歸入、調(diào)整工資性支出、勞務(wù)費(fèi)支出匯總表； 、確定納入工資總額和不納入工資總額的各類(lèi)項(xiàng)目、數(shù)額，非現(xiàn)金發(fā)放的各類(lèi)項(xiàng)目、數(shù)額及各類(lèi)勞務(wù)人員的勞務(wù)費(fèi)發(fā)放情況，編制工資總額專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)表。關(guān)注納入工資總額、非工資總額中金額較大的其他項(xiàng)目合理性；,工資總額審計(jì)程序 （一）,29,、按照職工參保類(lèi)別統(tǒng)計(jì)、確定參保、應(yīng)參保未參保工資總額情況，編制工資總額專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)附表； 、確定2007年度單位已參加城保、應(yīng)參加未參加城保、鎮(zhèn)保職工個(gè)人的工資性收入。編制城保已參保人員名冊(cè)、城保、鎮(zhèn)保應(yīng)參保未參保人員名冊(cè)（對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人在數(shù)據(jù)中增加相應(yīng)的標(biāo)識(shí)）。,工資總額審計(jì)程序（二）,30,、分配整改任務(wù) 、對(duì)存在以下情況：發(fā)出整改通知書(shū)和整改須知通知單位整改 1）原申報(bào)工資總額與審計(jì)結(jié)果不一致 2）職工月平均工資與審計(jì)結(jié)果不一致 3）存在應(yīng)參保未參保 、辦理整改業(yè)務(wù) 導(dǎo)出申1-2表， 整改方式確定（基數(shù)分?jǐn)偦蚓C合調(diào)整） 導(dǎo)出補(bǔ)繳清冊(cè)（明細(xì)）,打印繳納通知書(shū) 、扣款單位須按期將資金足額注入繳費(fèi)卡。若資金未足的，次月區(qū)社保中心將重新寄發(fā)繳納通知書(shū)，單位應(yīng)按重新確認(rèn)的金額足額繳費(fèi)。 、個(gè)人帳戶(hù)調(diào)整（結(jié)案）,整改業(yè)務(wù)的流程,31,1、收到整改通知書(shū)后，單位應(yīng)認(rèn)真核對(duì)并在整改通知書(shū)左下方空白處由單位法人或經(jīng)辦人簽名同時(shí)加蓋單位公章。并應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)持簽章后的整改通知書(shū)區(qū)社保中心辦理整改業(yè)務(wù)。 2、對(duì)逾期不整改的我們將移送勞動(dòng)保障監(jiān)察總隊(duì)處理： 1）單位收到整改通知書(shū)后，拒絕整改，也未在整改通知書(shū)規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)作出相關(guān)書(shū)面說(shuō)明的； 2）單位確認(rèn)整改，但未在整改通知書(shū)規(guī)定的辦理日期起60日內(nèi)辦理整改手續(xù)的，也未作出相關(guān)書(shū)面說(shuō)明的； 3）單位已確認(rèn)整改要求，并辦理整改手續(xù)，但未在首次收到繳納通知書(shū)規(guī)定的繳納日后60日內(nèi)足額補(bǔ)繳的； 4）單位存在應(yīng)參保未參保情況，在整改的規(guī)定期限內(nèi)未辦理補(bǔ)繳整改手續(xù)的。 3、單位遞交的所有紙質(zhì)資料應(yīng)采用A4紙?zhí)幚恚腋郊Y料也都要加蓋單位公章。,整改須知,32,工資總額與繳費(fèi)基數(shù),工資總額與繳費(fèi)基數(shù),33,工資總額與繳費(fèi)基數(shù)相關(guān)政策,上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法 （上海市人民政府第63號(hào)令） 關(guān)于確定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工資基數(shù)的通知 （滬勞保基發(fā)（2006）7號(hào)文2006年03月28日發(fā)布） 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （1990年1月1日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第一號(hào)發(fā)布） 關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行關(guān)于工資總額組成的規(guī)定的通知 附件一：關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋 附件二：對(duì)關(guān)于工資總額組成的規(guī)定的說(shuō)明 勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度 （上海市統(tǒng)計(jì)局制定）,34,繳費(fèi)基數(shù)的確定,上海市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法 在職職工的月平均繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)以本人上一年度工資收入為繳費(fèi)基數(shù)。 歷年的關(guān)于確定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工資基數(shù)的通知的有關(guān)文件都明確規(guī)定 當(dāng)年個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工平均工資的300%和60%相應(yīng)確定。首次參加工作和變動(dòng)工作單位的繳費(fèi)個(gè)人，應(yīng)按新進(jìn)單位首月全月工資性收入確定月繳費(fèi)基數(shù)。 滬勞保基發(fā)（2006）7號(hào)文也有規(guī)定： 繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)按本單位上年度實(shí)際發(fā)生的工資總額，且經(jīng)職工本人簽字確認(rèn)的年工資性收入，于每年的3月底前向區(qū)社保中心辦理申報(bào)手續(xù)，區(qū)社保中心根據(jù)繳費(fèi)單位申報(bào)的有關(guān)資料和經(jīng)職工本人確認(rèn)的上年度工資性收入，核定其繳費(fèi)基數(shù)。市社保中心應(yīng)組織專(zhuān)項(xiàng)稽核。市勞動(dòng)保障局將通過(guò)抽樣形式對(duì)單位申報(bào)的繳費(fèi)基數(shù)以及相關(guān)的繳費(fèi)人數(shù)等情況組織專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。,35,繳費(fèi)基數(shù)的核定依據(jù),勞社險(xiǎn)中心函2006 60 號(hào)文 關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知明確規(guī)定: 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定等一系列對(duì)有關(guān)工資總額統(tǒng)計(jì)做出了明確規(guī)定的文件都應(yīng)作為核定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的依據(jù)。凡是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)文件沒(méi)有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目，均應(yīng)作為社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。,36,工資總額的計(jì)算口徑,工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào) 酬總額，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支 付的工資、津貼和補(bǔ)貼等組成。 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“關(guān)于認(rèn)真貫徹執(zhí)行關(guān)于工資總額組成的規(guī)定的通 知”(統(tǒng)制字19901號(hào))中對(duì)工資總額的計(jì)算做了明確解釋?zhuān)焊鲉挝恢?付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計(jì)入成 本的還是不計(jì)入成本的，不論是按國(guó)家規(guī)定列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的還是 未列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的，均應(yīng)列入工資總額的計(jì)算范圍。,37,您需要把握的工資總額原則,1、工資總額的統(tǒng)計(jì)以勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù) 2、工資總額的統(tǒng)計(jì)以在崗職工范圍為前提 3、工資總額的統(tǒng)計(jì)不考慮其經(jīng)費(fèi)來(lái)源和支付形式 4、工資總額應(yīng)按報(bào)告期實(shí)發(fā)數(shù)統(tǒng)計(jì)（07年1-12月份） 源于勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度上海市統(tǒng)計(jì)局,38,工資總額的統(tǒng)計(jì)以勞動(dòng)報(bào)酬為根據(jù),工資總額統(tǒng)計(jì)時(shí)只包括屬于直接支付給在崗職工勞動(dòng)報(bào)酬的費(fèi)用。 、包括按勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付給在崗職工的勞動(dòng)報(bào)酬； 、包括根據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策、法令規(guī)定，為了不使在崗職工的工資受某些特殊因素的影響而支付的工資性津貼、補(bǔ)貼； 、根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。,39,工資總額的統(tǒng)計(jì)以在崗職工范圍為前提,工資總額統(tǒng)計(jì)時(shí)，確定某項(xiàng)費(fèi)用是否屬于工資總額的范疇，應(yīng)考慮支付的對(duì)象是不是在崗職工。 、如果支付的對(duì)象是在崗職工，支付的費(fèi)用又屬于勞動(dòng)報(bào)酬，則此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)； 、如果支付的對(duì)象不是在崗職工，而是在崗職工范圍以外的人員(如：參加企業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)的在校學(xué)生，聘用和留用的離、退休人員等)，即使支付的費(fèi)用(或補(bǔ)貼)具有勞動(dòng)報(bào)酬的性質(zhì)，也不計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。,40,在崗職工的定義,在崗職工：指在本單位工作并由單位支付工資的人員，以及有工作崗位， 但由于學(xué)習(xí)、病傷產(chǎn)假(六個(gè)月以?xún)?nèi))等原因暫未工作，仍由單 位支付工資的人員。 原則上按“誰(shuí)發(fā)工資誰(shuí)統(tǒng)計(jì)”的辦法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。不論是編制內(nèi)的還是編制外 的人員；不論是出勤的還是因故未出勤的人員；不論是在國(guó)內(nèi)工作的還是在 國(guó)外工作的人員；不論是正式的人員還是試用期間的人員；不論是在本單位 工作的還是臨時(shí)借調(diào)到外單位工作的人員；不論其戶(hù)籍關(guān)系在城鎮(zhèn)還是在農(nóng) 村的人員，只要由本單位支付工資均應(yīng)統(tǒng)計(jì)為在崗職工。 勞務(wù)派遣形式輸出的勞務(wù)工如果工資仍由勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)（公司）直接發(fā)放， 統(tǒng)計(jì)為勞務(wù)輸出機(jī)構(gòu)（公司）的在崗職工；如果他們的工資由用工單位直接 發(fā)放，則應(yīng)統(tǒng)計(jì)為用工單位的其他從業(yè)人員。（不計(jì)入工資總額的！）,41,其他從業(yè)人員包括哪些？,其他從業(yè)人員是指勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定不作在崗職工統(tǒng)計(jì)，但實(shí)際參加各 單位工作并取得勞動(dòng)報(bào)酬的人員。包括： (1)聘用和留用的離退休人員； (2)聘用的外籍人員和港、澳、臺(tái)方人員； (3)領(lǐng)取補(bǔ)貼的人員(指主要由街道、里弄臨時(shí)安排到單位勞動(dòng)鍛煉的待業(yè)青年和犯了錯(cuò)誤開(kāi)除公職留用察看的(人員)、兼職人員和從事第二職業(yè)者，不包括領(lǐng)取報(bào)酬的在校學(xué)生)。 (4)使用外單位離崗職工。 (5)直接支付工資的勞務(wù)工。 （不計(jì)入工資總額！）,42,工資總額的統(tǒng)計(jì)不考慮其經(jīng)費(fèi)來(lái)源和支付形式,在計(jì)算工資總額時(shí)，只考慮某項(xiàng)開(kāi)支是不是職工勞動(dòng)報(bào)酬，不考慮其經(jīng)費(fèi)來(lái)源和支付形式。 、只要是職工的勞動(dòng)報(bào)酬，其費(fèi)用不論是由工資科目開(kāi)支的，還是工資科目以外的其他經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的； 、不論是計(jì)入成本的，還是不計(jì)入成本的； 、其支付的項(xiàng)目，不論是國(guó)家承認(rèn)的，還是國(guó)家不予承認(rèn)的； 、不論是國(guó)家規(guī)定列入計(jì)征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的，還是免征獎(jiǎng)金稅項(xiàng)目的； 、支付的形式不論是以貨幣形式支付的，還是以實(shí)物形式支付的。,43,工資總額應(yīng)按報(bào)告期實(shí)發(fā)數(shù)統(tǒng)計(jì)（07年1-12月份）,(A)實(shí)發(fā)工資數(shù)是指實(shí)際已支付給職工的工資，而不是已提取未支付或可提取的工資。如工資總額同經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的企業(yè)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)情況提取的效益工資，在報(bào)告期內(nèi)尚未使用完的，統(tǒng)計(jì)報(bào)告期工資總額時(shí)，只能統(tǒng)計(jì)報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)實(shí)際支付的工資，而不能統(tǒng)計(jì)提取的全部效益工資。 (B)實(shí)發(fā)工資是指報(bào)告期內(nèi)已支付給在崗職工的工資，不包括報(bào)告期內(nèi)應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資。如報(bào)告期內(nèi)應(yīng)發(fā)的獎(jiǎng)金、加班工資、補(bǔ)發(fā)工資等，在報(bào)告期內(nèi)實(shí)際未支付，而是跨報(bào)告期(如跨月、季、年)支付的，這些費(fèi)用均應(yīng)統(tǒng)計(jì)在實(shí)發(fā)月的工資總額中，但對(duì)逢節(jié)日提前預(yù)發(fā)下月的工資，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局作出特殊規(guī)定，仍統(tǒng)計(jì)在應(yīng)發(fā)月中。因補(bǔ)發(fā)調(diào)整工資影響當(dāng)月工資總額變動(dòng)較大時(shí)，應(yīng)在統(tǒng)計(jì)表中加注說(shuō)明。,44,特殊情形的工資統(tǒng)計(jì)口徑,單位為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅和為職工建立的養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、失業(yè)等個(gè)人帳戶(hù)的基金從職工個(gè)人工資中扣減的部分，應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)；由單位撥付的部分暫不計(jì)入工資總額。 (B)拖欠職工工資的單位，其補(bǔ)發(fā)的工資總額按實(shí)發(fā)時(shí)間統(tǒng)計(jì)。即在實(shí)際發(fā)放的時(shí)間內(nèi)，將實(shí)際補(bǔ)發(fā)數(shù)額統(tǒng)計(jì)在發(fā)放月內(nèi)的工資總額中。不能在拖欠期內(nèi)，將拖欠的數(shù)額統(tǒng)計(jì)在工資總額中。,45,計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目,根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定： 下列項(xiàng)目作為工資總額統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)作為依據(jù) 1計(jì)時(shí)工資，包括： （1）對(duì)已完成工作按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，即基本工資部分； （2）新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資(學(xué)徒的生活費(fèi))； （3）根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資； （4）實(shí)行崗位技能工資制的單位支付給職工的技能工資及崗位(職務(wù))工資； （5）職工個(gè)人按規(guī)定比例繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工受處分期間的工資、浮動(dòng)升級(jí)的工資等。 （6）工人的崗位工資、技術(shù)等級(jí)(職務(wù))工資。,46,2計(jì)件工資，包括： （1）實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門(mén)或主管部門(mén)批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付給個(gè)人的工資； （2）按工作任務(wù)包干方法支付給個(gè)人的工資； （3）按營(yíng)業(yè)額提成或利潤(rùn)提成辦法支付給個(gè)人的工資。 3獎(jiǎng)金，包括： （1）生產(chǎn)(業(yè)務(wù))獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全(無(wú)事故)獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)(勞動(dòng)分紅)等； （2）節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)； （3）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金； （4）年終一次性獎(jiǎng)金、體育運(yùn)動(dòng)員的平時(shí)訓(xùn)練獎(jiǎng)； （5）其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金，運(yùn)輸系統(tǒng)的堵漏保收獎(jiǎng)，從各項(xiàng)收入中以提成的名義發(fā)給職工的獎(jiǎng)金等。,計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目,47,4津貼，包括： （1）補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼及崗位性津貼。包括：高空津貼、流動(dòng)施工津貼、高溫作業(yè)臨時(shí)補(bǔ)貼、冷庫(kù)低溫津貼、夜、中班津貼、班(組)長(zhǎng)津貼、會(huì)計(jì)崗位津貼、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)津貼、崗位目標(biāo)管理津貼、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)津貼、專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗位津貼、技術(shù)等級(jí)崗位津貼、技術(shù)工人崗位津貼、普通工人作業(yè)津貼及其他為特殊行業(yè)和苦臟累險(xiǎn)等特殊崗位設(shè)立的津貼。 （2）保健性津貼。包括：衛(wèi)生防疫津貼、醫(yī)療衛(wèi)生津貼、科技保健津貼以及其他行業(yè)職工的特殊保健津貼等。 （3）技術(shù)性津貼。包括：科研課題津貼、工人技師津貼、高級(jí)知識(shí)分子特殊津貼(政府特殊津貼)等。 （4）年功性津貼。包括：工齡工資、工齡津貼等。 （5）地區(qū)津貼。包括艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼和地區(qū)附加津貼等。 （6）其他津貼。例如：支付給個(gè)人的伙食津貼(小伙食單位補(bǔ)貼、單位按月發(fā)放的伙食補(bǔ)貼、補(bǔ)助或提供的工作餐等)、上下班交通補(bǔ)貼、洗理衛(wèi)生費(fèi)、書(shū)報(bào)費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)、干部行車(chē)補(bǔ)貼、私車(chē)補(bǔ)貼等。,計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目,48,5補(bǔ)貼，包括：為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響而支付的各種補(bǔ)貼，如副食品價(jià)格補(bǔ)貼、糧、油、蔬菜等價(jià)格補(bǔ)貼，煤價(jià)補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、房改補(bǔ)貼等。 6加班加點(diǎn)工資； 7其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補(bǔ)發(fā)的上年工資等 8特殊項(xiàng)目構(gòu)成的工資： （1）發(fā)放給本單位職工的“技術(shù)交易獎(jiǎng)酬金”； （2）住房補(bǔ)貼或房改補(bǔ)貼。房改一次性補(bǔ)貼款，如補(bǔ)貼發(fā)放到個(gè)人，可自行支配的計(jì)入工資總額內(nèi)；如補(bǔ)貼為專(zhuān)款專(zhuān)用存入專(zhuān)門(mén)的帳戶(hù)，不計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)（自行支配與專(zhuān)款專(zhuān)用）國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于房改補(bǔ)貼統(tǒng)計(jì)方法的通知（統(tǒng)制字199280號(hào)文）；,計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目,49,8特殊項(xiàng)目構(gòu)成的工資： （3）單位發(fā)放的住房提租補(bǔ)貼、通信工具補(bǔ)助、住宅電話(huà)補(bǔ)助； （4）單位給職工個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的職工個(gè)人家庭使用的固定電話(huà)話(huà)費(fèi)、職工個(gè)人使用的手機(jī)費(fèi)（不含因工作原因產(chǎn)生的通訊費(fèi)，如不能明確區(qū)分公用、私用均計(jì)入工資總額）、職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的服裝費(fèi)（不包括工作服）等各種費(fèi)用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)2002年勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年報(bào)新增指標(biāo)解釋及問(wèn)題解答的通知(國(guó)統(tǒng)辦字200220號(hào))； （5）為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)金或補(bǔ)貼； （6）以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨铮o(wú)論是否計(jì)入本單位財(cái)務(wù)帳目）； （7）單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險(xiǎn)（保單發(fā)給個(gè)人的）； （8）試行企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪制的經(jīng)營(yíng)者，其工資正常發(fā)放部分和年終結(jié)算后補(bǔ)發(fā)的部分國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于印發(fā)2002年勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)年報(bào)新增指標(biāo)解釋及問(wèn)題解答的通知(國(guó)統(tǒng)辦字200220號(hào))；,計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目,50,不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目一 (共19項(xiàng)）,(1)根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員在重大體育比賽中的重獎(jiǎng)（指國(guó)家級(jí)、省市級(jí)）。 (2)有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的費(fèi)用。具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)或公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)等。 (3)有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出。 (4)支付給聘用或留用的離休、退休人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼。 (5)支付給聘用的外單位離崗職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼。 (6)支付給兼職人員和第二職業(yè)人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼。,51,不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目二(共19項(xiàng)）,(7)勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。具體有：工作服、手套等勞保用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照一九六三年七月十九日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線(xiàn)作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等五類(lèi)工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。 (8)稿費(fèi)、發(fā)給外單位人員的講課費(fèi)及其他專(zhuān)門(mén)工作報(bào)酬。 (9)出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。 (10)對(duì)自帶工具、牲畜來(lái)單位工作的職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用。 (11)實(shí)行租賃經(jīng)營(yíng)單位的承擔(dān)人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入。 (12)對(duì)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票和債券的職工所支付的股息(包括股金分紅)和利息。,52,不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目三(共19項(xiàng)）,(13)勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由單位支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)等。 (14)因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)。 (15)支付給家庭工人的加工費(fèi)和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發(fā)包費(fèi)用。 (16)支付給參加單位勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼。 (17)計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 (18)協(xié)議解除合同后企業(yè)一次性支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。 (19)終止合同后支付給職工的違約金,53,工資總額相關(guān)問(wèn)題匯總,54,特殊從業(yè)人員的工資支付不列入繳費(fèi)基數(shù),、其他從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬：指單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位其他從業(yè)人員的全部勞動(dòng)報(bào)酬。包括支付給聘用離退休人員、外方人員、港澳臺(tái)人員、領(lǐng)取補(bǔ)貼人員、兼職人員和招用外單位離崗職工以及直接支付工資的勞務(wù)人員等的勞動(dòng)報(bào)酬總額。 、離崗職工生活費(fèi)：指離崗職工在離開(kāi)本單位，并已不在本單位從事其他工作但仍保留勞動(dòng)關(guān)系期間從本單位領(lǐng)取的生活費(fèi)。 、內(nèi)部退養(yǎng)職工生活費(fèi)：指接近正常退休年齡但因各種原因退出工作崗位，并辦理了內(nèi)退手續(xù)的職工，在辦理正式退休手續(xù)前由單位按月發(fā)給他們一定的生活費(fèi)。,55,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（人員類(lèi)）,離崗職工的包括 內(nèi)部退養(yǎng)人員、長(zhǎng)期病、休假人員、協(xié)保人員、無(wú)崗待工人員、輪流歇工人員、放長(zhǎng)假人員、停薪留職人員和借到外單位工作并由外單位支付勞動(dòng)報(bào)酬的人員等。 在崗職工借調(diào)到外單位怎么算？ 按由支付工資的單位統(tǒng)計(jì)，對(duì)于借調(diào)人員在借出單位如仍發(fā)工資，視為本單位在崗職工，借用單位人數(shù)視為其他從業(yè)人員(視作兼職人員)，借用單位所發(fā)的工資、獎(jiǎng)金或補(bǔ)貼計(jì)入“其他從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬”中。 勞務(wù)人員的歸屬 用工單位不直接支付勞務(wù)工的工資，而是向勞務(wù)輸出方支付勞務(wù)費(fèi)，再由勞務(wù)輸出方向勞務(wù)工支付工資，計(jì)入勞務(wù)輸出方；用工單位直接向勞務(wù)工支付工資，計(jì)入用工單位。,56,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（報(bào)酬類(lèi)）,(1) 由單位給職工個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的費(fèi)用(如電話(huà)費(fèi)、服裝費(fèi)等)如何統(tǒng)計(jì)? 答：由單位給職工個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的職工個(gè)人家庭使用的固定電話(huà)話(huà)費(fèi)和職工個(gè)人使用的BB機(jī)、手機(jī)費(fèi)(工作除外)、職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的服裝費(fèi)(不包括工作服)等各種費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)為崗位津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。 (2) 單位一次性發(fā)放或按月發(fā)放的旅游費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、餐費(fèi)、過(guò)節(jié)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，是否應(yīng)統(tǒng)計(jì)為工資？ 答：?jiǎn)挝灰愿鞣N名義發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物，只要屬于勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)并且現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度未明確規(guī)定不統(tǒng)計(jì)為工資的都應(yīng)作為工資總額統(tǒng)計(jì)。 (3) 單位從個(gè)人工資中直接為其代扣代繳的養(yǎng)老統(tǒng)籌、失業(yè)保險(xiǎn)、大病統(tǒng)籌、個(gè)人所得稅、住房公積金等是否應(yīng)計(jì)入工資？ 答：?jiǎn)挝粡膫€(gè)人工資中直接為其代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、所得稅、住房公積金以及其他各類(lèi)扣款都應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。（企業(yè)即使不扣工資也要計(jì)入，但單位部份不計(jì)入）,57,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（報(bào)酬類(lèi)）,(4) 單位為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充公積金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)及其他各種商業(yè)性保險(xiǎn)如何統(tǒng)計(jì)? 答：?jiǎn)挝粸槁毠だU納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充公積金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫不作工資總額統(tǒng)計(jì)，單位為職工購(gòu)買(mǎi)的其他各種商業(yè)性保險(xiǎn)其性質(zhì)為勞動(dòng)報(bào)酬，不論以何種形式發(fā)到職工手里的均應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。 (5) 職工不休假補(bǔ)貼如何統(tǒng)計(jì)? 答：有些地區(qū)為不休假的職工發(fā)放一定的現(xiàn)金或補(bǔ)貼，其性質(zhì)為勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。 (6) 試行企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪制的經(jīng)營(yíng)者工資如何統(tǒng)計(jì)? 答：試行企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年薪制的經(jīng)營(yíng)者，其工資正常發(fā)放部分和年終結(jié)算后補(bǔ)發(fā)的部分屬勞動(dòng)報(bào)酬性質(zhì)，應(yīng)計(jì)入工資總額統(tǒng)計(jì)。,58,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（報(bào)酬類(lèi)）,(7) 以下屬單位的名義發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨飸?yīng)如何統(tǒng)計(jì)? 答：以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨铮瑹o(wú)論是否計(jì)入本單位財(cái)務(wù)帳目都應(yīng)統(tǒng)計(jì)為本單位職工的工資。 (8) 以工會(huì)名義發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物應(yīng)如何統(tǒng)計(jì)? 答：以工會(huì)的名義發(fā)放的現(xiàn)金和實(shí)物，除現(xiàn)行制度規(guī)定不應(yīng)計(jì)入工資的勞保福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)項(xiàng)目外，都應(yīng)計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。 (9)講課費(fèi)、稿酬如何統(tǒng)計(jì)？ 答：根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬和職工工資總額統(tǒng)計(jì)的有關(guān)定義，勞動(dòng)報(bào)酬和工資總額指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部從業(yè)人員或全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。因此，各單位發(fā)給本單位從業(yè)人員或在崗職工的講課費(fèi)均應(yīng)統(tǒng)計(jì)為勞動(dòng)報(bào)酬或工資總額。,59,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（報(bào)酬類(lèi)）,（10）誤餐費(fèi)與伙食補(bǔ)貼如何劃分？ 答：誤餐補(bǔ)貼是指對(duì)因公外出，需要在餐館就餐的職工給予補(bǔ)助，是屬于差旅費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼，不計(jì)入工資總額。除此以外，各單位發(fā)給職工的伙食性補(bǔ)貼，不論以何種名義發(fā)放，不論經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不論以何種形式發(fā)放的，一律計(jì)入工資統(tǒng)計(jì)。 （11）企業(yè)銷(xiāo)售人員的工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用都按銷(xiāo)售額的一定比例提取，其工資如何統(tǒng)計(jì)？ 答：企業(yè)銷(xiāo)售人員的工資按銷(xiāo)售額的一定比例提取，應(yīng)計(jì)入工資總額。其他福利費(fèi)、差旅費(fèi)在現(xiàn)行制度規(guī)定外的，一律納入工資總額統(tǒng)計(jì)。 （12）公司設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)股票給個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，算不算工資？ 答：公司用獎(jiǎng)勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)股票、國(guó)庫(kù)券、債券給職工是作為對(duì)職工的一種獎(jiǎng)勵(lì)，只要是直接發(fā)給職工，并能即時(shí)兌現(xiàn)，不論何種形式購(gòu)買(mǎi)給職工，都應(yīng)作為勞動(dòng)報(bào)酬進(jìn)入工資總額統(tǒng)計(jì)。,60,解讀工資總額的統(tǒng)計(jì)口徑（報(bào)酬類(lèi)）,（13）跨年度的年終獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)計(jì)回上一年度嗎？ 答：由于工資總額按實(shí)數(shù)統(tǒng)計(jì)，年度截止時(shí)間為12月31日，因此各單位年終獎(jiǎng)如是跨年度發(fā)放，按現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)列入下年度統(tǒng)計(jì)，而當(dāng)年工資總額應(yīng)包括上半年年終獎(jiǎng)在當(dāng)年發(fā)放的份額。,61,財(cái)稅資料,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法 （參考資料）,附件：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分錄完整版,62,職工薪酬的會(huì)計(jì)處理：職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況處理： （1）計(jì)入成本的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。一般來(lái)說(shuō)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)人員的薪酬部分，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 案例振華股份公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一車(chē)間發(fā)生直接人工支出30000元，職工福利費(fèi)按照工資總額的14%提取。振華股份公司的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 34200 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 30000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 4200,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,63,職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （2）計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 （3）計(jì)入費(fèi)用的各種保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn) 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,64,職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 2、職工薪酬中“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的核算 （1）職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例提取出來(lái)的專(zhuān)門(mén)用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)一般都是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的一定比例計(jì)算確定職工福利費(fèi)，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。提取職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,65,職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 （2）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提取比例為2%，在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) （3）職工教育經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。 職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提取比例為1.5%，在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,66,職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 3、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)暮怂?企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 案例 振華股份公司因和一些職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償費(fèi)用6萬(wàn)元，則相關(guān)的賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退補(bǔ)償 60000,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬,67,企業(yè)所得稅原按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例。 企業(yè)所得稅稅率原為33、24、18%、15%。新的稅率確定為25。主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7。規(guī)定的25的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。 內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33下降至25，降低了8個(gè)百分點(diǎn)；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33降低了8個(gè)百分點(diǎn)，但由于一些外資企業(yè)原來(lái)可以享受24或15的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個(gè)百分點(diǎn)和10個(gè)百分點(diǎn)。,企業(yè)所得稅,68,第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。如果超過(guò)12%，則超過(guò)部分將并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。,企業(yè)所得稅工資薪金,69,第三十四條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企 業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)用提示：企業(yè)投保的產(chǎn)品責(zé)任險(xiǎn)、職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)、雇主責(zé)任險(xiǎn)、產(chǎn)品保證險(xiǎn)支出可在稅前扣除 職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員因工作疏忽或過(guò)失造成第三者損害的賠償責(zé)任保險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的承保對(duì)象是各種從事專(zhuān)業(yè)工作的人員，如律師、會(huì)計(jì)師、醫(yī)生、建筑設(shè)計(jì)人員、美容師等。 雇主責(zé)任保險(xiǎn)承保雇主對(duì)所雇員工在受雇期間，因發(fā)生意外事故或因職業(yè)病而造成人身傷殘或死亡時(shí)依法應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。,企業(yè)所得稅商業(yè)保險(xiǎn),70,第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例提取出來(lái)的專(zhuān)門(mén)用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)一般都是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的一定比例計(jì)算確定職工福利費(fèi)，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。提取職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi),企業(yè)所得稅職工福利費(fèi),71,職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用包括： 醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)：指實(shí)行公費(fèi)醫(yī)療企業(yè)的職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)療費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)以及住院伙食補(bǔ)助費(fèi)等；衛(wèi)生部門(mén)開(kāi)支的事業(yè)及機(jī)關(guān)單位職工的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)；未參加公費(fèi)醫(yī)療的企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位職工的醫(yī)藥費(fèi)； 文體宣傳費(fèi)：指企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位實(shí)際支付的文體宣傳費(fèi)，不包括學(xué)習(xí)費(fèi)； 集體福利事業(yè)補(bǔ)貼費(fèi)：指對(duì)職工浴室、理發(fā)室、洗衣房、哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施各項(xiàng)支出與收入相抵后的差額補(bǔ)助費(fèi)； 集體福利設(shè)施費(fèi)：指按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的集體福利設(shè)施費(fèi)用，如職工食堂炊事用具的購(gòu)置費(fèi)、修理費(fèi)、職工宿舍的修繕費(fèi)用。不包括由企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位自籌經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的職工福利設(shè)施的基本建設(shè)費(fèi)用； 其他：指上述費(fèi)用以外，單位支付給職工的保險(xiǎn)福利費(fèi)。 如：誤餐費(fèi)、職工醫(yī)療費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、職工過(guò)生日、發(fā)放實(shí)物、勞服費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)、出外旅游,企業(yè)所得稅職工福利費(fèi),72,第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 但重要前提有： 必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的工會(huì)專(zhuān)用收據(jù)，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取，但無(wú)上交，不可稅前扣除。 如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用的范圍： 公司為職工過(guò)生日 公司組織春、秋游 公司過(guò)節(jié)聚餐 公司工會(huì)組織探望病人的支出 公司組織的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)買(mǎi)的小禮品等,企業(yè)所得稅工會(huì)費(fèi),73,第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng) 費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)： 1、公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等； 2、業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)； 3、課酬金； 4、學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)； 5、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書(shū)等費(fèi)； 6、委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)； 7、其它。,企業(yè)所得稅教育經(jīng)費(fèi),74,財(cái)稅200792號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí) 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗、下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū) 、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最 高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人 實(shí)際工資的100加計(jì)扣除。,企業(yè)所得稅殘疾人,75,第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品 、防署降溫用品等所發(fā)生的支出。 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分 ，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括對(duì)外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等 如“產(chǎn)品技術(shù)光盤(pán)”、“服務(wù)手冊(cè)”等不具有廣告性質(zhì)的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但“條幅”、“紙制印刷品”、“小紀(jì)念品”等，在稅法上均作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。,企業(yè)所得稅雜項(xiàng),76,整改實(shí)務(wù),問(wèn)題梳理與整改報(bào)告,77,整改過(guò)程常見(jiàn)的問(wèn)題,一、應(yīng)參保而未參保的情況。 1、晚繳 2、漏繳：常見(jiàn)情況分析 已轉(zhuǎn)出人員漏繳情況； 居住證人員漏繳綜合保險(xiǎn)的情況（包括續(xù)辦期間）； 新進(jìn)人員首月的繳費(fèi)問(wèn)題（對(duì)新進(jìn)人員繳費(fèi)的核定不僅要看錄用 日期，還要看發(fā)工資的情況，如果是發(fā)全月工資的就要繳費(fèi)）。 二、繳費(fèi)基數(shù)少申報(bào)的情況。 1、計(jì)算的問(wèn)題（按足月為計(jì)算單位） 2、部分工資項(xiàng)目漏報(bào),78,如果審計(jì)結(jié)果職工實(shí)際發(fā)生的工資月數(shù)（見(jiàn)報(bào)告“表三”）大于繳費(fèi)月數(shù)的（見(jiàn)申1-2表） ，有以下情況的可根據(jù)單位提出的書(shū)面申請(qǐng)和相關(guān)資料及附件作調(diào)整處理： 一、已補(bǔ)繳的 、所缺繳費(fèi)月已補(bǔ)繳城保：注意：補(bǔ)繳基數(shù)是否一致。 單位須提供：城保補(bǔ)繳核定表（須提供代繳社保金單位的補(bǔ)繳核定表）復(fù)印件，應(yīng)調(diào)整工資額匯總，書(shū)面調(diào)整申請(qǐng)。 、所缺繳費(fèi)月已補(bǔ)繳小城鎮(zhèn)保險(xiǎn)： 單位須提供：小城鎮(zhèn)保險(xiǎn)繳核定表復(fù)印件，應(yīng)調(diào)整工資額匯總，書(shū)面調(diào)整申請(qǐng)。,整改處理（一）,79,二、居住證下發(fā)前的工資額 單位須提供：身份證、居住證復(fù)印件，已補(bǔ)繳的需提供平安保險(xiǎn)公司出具的綜合保險(xiǎn)繳納清冊(cè)復(fù)印件，應(yīng)調(diào)整工資額匯總，書(shū)面調(diào)整申請(qǐng)。 三、新進(jìn)人員首月不足月工資額或見(jiàn)習(xí)期工資額 承辦人應(yīng)對(duì)該工資按業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，符合規(guī)定可以調(diào)整的。 注意：調(diào)整首月實(shí)際發(fā)放工資，平均工資調(diào)高 單位須提供：招工錄用單復(fù)印件或畢業(yè)證書(shū)復(fù)印件，需調(diào)整人員情況匯總，書(shū)面調(diào)整申