企業研究論文-我國內部控制發展中存在的問題及解決思路內部控制問題是國內近10多年來，學術界和實務界共同關注的熱門話題，許多文獻都從不同角度對內部控制進行了研究和探討，政府有關部門也積極推動企業內部控制制度的建設。從90年代新修訂的會計法提出建立內部控制要求起，財政部、中國注冊會計師協會、中國證監會、人民銀行等也都相繼頒布了有關內部控制的規范性文件，指導企業制定和運行適合本企業經營特點和管理要求的內部控制制度。國內許多企業也積極致力于自身內部控制建設，以此作為提升企業管理水平和經營業績的重要途徑。盡管我國在內部控制理論研究、實務運用以及政府政策引導等方面都取得了可喜的成就，但與發達國家相比，與我國改革開放的市場經濟需要相比，尚有較大的差距。本文在探討我國內部控制理論研究、實務運用和政府引導方面存在的問題基礎上，提出加速我國內部控制發展的思路，以期推動我國內部控制理論研究和實務運用的快速發展。一、我國企業內部控制中存在的問題通過對內部控制近幾年理論和實務發展現狀的關注，筆者認為，我國的內部控制發展過程中存在以下幾方面的問題。（一）內部控制管理理論研究和實務運用發展不協調與國內內部控制理論研究相比較而言，國外對內部控制理論研究要深入得多，尤其是以美國1992年發布、2004年修訂的COSO報告為標志，將近代內部控制理論推向一個新的高峰。盡管如此，如果不能將完美的理論運用于企業日常管理實踐，并融合于企業管理活動之中，從而產生良好的經營管理效果，這種理論的完美程度將大打折扣。因此，西方內部控制理論也需要在不斷完善體系框架的同時，在簡潔適用、融合管理、有機統一、糾錯防弊、成本效益等方面實現突破，而不注重理論的實用性。國內內部控制理論研究大多停留在介紹和借鑒西方先進內部控制理論階段，盡管國家財政部、人民銀行、證監會等管理部門對各自分管行業內部控制實踐進行了規范，但總的看來，既融合國際先進經驗，又體現自主創新、適合我國企業經營特點和管理要求的研究和實踐成果較少，內部控制理論和實踐均缺乏突破性。（二）政府對內部控制法規的制定與推進力度不協調縱觀國內外政府對內部控制制度實施的推進工作，可以發現，美國政府為保護社會公眾利益，在推動薩班斯法案實施過程中所表現出來的決心和取得的經驗值得我國政府學習和借鑒。盡管企業為達到薩班斯法案要求的內部控制標準付出的執行成本大幅度提高，但政府對內部控制的推動決心毫無動搖，企業必須達到薩班斯法案要求的內部控制標準，否則將被淘汰出局。有資料表明，為了達到薩班斯法案要求的內部控制標準，企業的CEO和CFO將自己三分之二的工作精力用于對內部控制要求的適應上。可以預見，美國企業對內部控制的實務運用水平將發生質的飛躍。反觀我國，雖然政府已經制定并頒布不少內部控制方面的法規，同時也做了一定的宣傳學習、指導和實施方面的工作，但由于對企業內部控制沒有硬性要求，對企業內部控制活動還處于引導階段，內部控制具體實施與否、實施效果如何則基本上由企業掌握，造成企業內部控制弱化、會計信息失真、經濟犯罪屢屢得逞。（三）企業負責人對內部控制形式和實質的重視程度不協調內部控制系統本應是內置于企業經營管理活動過程中的一項基礎措施，與企業其他職能融合為一體。但由于內部控制制度的建立和實施將不得不增加企業的管理成本，企業負責人自覺運用內部控制的動力不足，對內部控制未予以足夠的重視。在實際工作中，企業負責人為應付各種檢查而比較重視內部控制體系設計和制度制定，忽視內部控制制度的執行和對內部控制實施效果的評價，從而使內部控制實施效果大打折扣。有的企業為應付檢查，甚至不惜花費重金委托國內外咨詢機構設計內部控制制度，但結果只是企業多了一份精美的文件，真正從中創造明顯管理效益并不多。事實上，內部控制體系的設計、運行和評價三者有機協調，是實現內部控制功能的重要保證。如果內部控制制度執行不到位，內部控制機制很難發揮其應有的作用。（四）內部控制執行者對內部控制制度的學習理解和執行態度不協調客觀上，國外對內部控制理論和實務的研究尚未成成熟、完善，尤其是在簡潔的操作性研究方面；國內對內部控制理論和實務的研究相對起步更晚。國內大多數企業的基層管理者對內部控制處于學習理解和逐漸摸索運用階段。而且，我國企業內部控制側重于內部會計控制，缺乏與其他管理活動有機地融為一體的權威性內部控制規范。由于我國企業內部控制實施面較窄，管理者的參與面也比較窄，政府對企業內部控制缺乏強制性要求和監管，使得企業基層管理者對內部控制理論知識理解不透、實務操作能力不強。二、加快我國內部控制發展的思路內部控制是伴隨著企業管理實踐發展起來的內部管理機制。由于經濟的發展、企業規模的擴大、內部職能部門的增多、經營活動的復雜化，企業必須不斷改進和完善內部控制。針對我國企業內部控制方面存在的問題，筆者認為應該采用以下措施，推動我國內部控制理論和實踐的發展。（一）加快內部控制理論研究和創新傳統企業管理賦予員工太多的枷鎖，使員工在繁瑣的規章制度下對企業缺乏應有的感情。斯圖爾特克雷納甚至認為，員工對企業的忠誠已經死亡，今天的員工只對自己忠誠，而不會對其他任何人忠誠。企業所實施的各種管理制度，大多是以“堵”的思路設計，水來土掩、兵來將當，管理過程是一個管理者與被管理者博弈的過程。雙方都在管理過程中耗費了太多的精力，造成被管理者心理上的抵觸，使管理者與被管理者本來就十分明顯的矛盾更加突出。同時，內部控制理論僵化也是造成管理者與被管理者矛盾的重要因素。在以人為本的今天，內部控制理論和實務工作者應以行為科學理論為指導，加強內部控制方法研究，創新管理理念和管理流程，將內部控制向人性化管理方向發展，使管理者和被管理者的積極性和創造性在工作中得到充分的發揮。這也是內部控制理論和實務繁榮的希望所在。（二）加大政府對內部控制管理實施的推進力度上世紀90年代，我國政府開始關注和推動企業內部控制建設。政府監管部門和行業協會對企業內部控制的建立提出了一定的要求。但時至今日，由于我國政府對內部控制理論研究和實務運用的推進力度較弱化，企業尚未建立起一套完整的突破純會計控制的內部控制體系。筆者建議政府在不斷完善內部控制法規的基礎上，采取一定的措施加大內部控制推進力度。我國可借鑒美國推進薩班斯法案的強權做法，強制企業管理當局對內部控制效果做出保證；強制注冊會計師對企業編制的內部控制報告進行驗證，并出具審計報告。同時，可以采用如同其他新法規頒布實施時所采用的達標、規范化等具體措施，切實引導企業盡快推行內部控制，促進內部控制盡快應用于企業經營管理活動之中。只有內部控制廣泛應用于企業生產實踐之中，企業的經營管理水平才能不斷得到提高，也才能促進內部控制方法的不斷創新。（三）提高企業負責人對內部控制的重視程度落實法律法規，實行企業負責人責任制，是我國近年來總結出來的推行新法規的有效方法之一。只有企業負責人重視內部控制工作，企業的內部控制制度才能得到有效實施。所以，必須提高企業負責人對內部控制的重視程度。我國企業要趕超西方經濟發達國家，企業負責人必需以戰略的眼光對待內部控制，早實踐、早成熟、早受益。企業家只有站在戰略的高度重視內部控制，借助政府的引導和支持，積極推行內部控制制度，才能使企業管理水平躍上一個新的臺階。（四）提高管理者和員工素質好的管理方法最終還需要人的有效實施才能發揮其作用。內部控制是由人來設計和實施的，企業中的每位管理者和員工都是內部控制施行的主體和客體，并通過自身的工作直接或間接地影響著他人的工作和整個內部控制系統。所以，企業內部控制的有效實施關鍵在于企業的每個管理者和每個員工都要清楚自己在企業中的作用和在內部控制中的位置和角色。只有每個人都明確自己的分