目 錄摘要關鍵詞呢？注意當時我集中時的要求！1 前言 .11.1 研究背景與意義 .11.2 國內外研究現狀 .11.3 研究思路與框架 .42 我國家電企業內部控制概述 .52.1 內控概念 .52.2 我國家電企業的風險識別和內部控制 .63 格力電器案例分析 .73.1 格力電器簡介 .73.2 格力電器內部控制現狀 .84 我國家電行業內部控制存在的問題及分析 .114.1 內部控制環境問題 .114.2 內部控制信息披露問題 .114.3 內部控制實施與監督問題 .125 我國家電企業內部控制失效解決對策 .135.1 加強內部控制環境建設 .135.2 優化內部控制信息披露質量 .145.3 完善內部控制實施與監督措施 .15參考文獻 .16致 謝 .17江西財經大學普通本科畢業論文1家電上市公司內部控制探究-以格力電器為例1 前言1.1 研究背景與意義隨著全世界經濟的復蘇與快速發展，各國公司企業在飛速成長的同時，也不斷地呈現出各種問題。自美國安然事件發生以來，公司內部控制問題逐漸在公眾面前顯露。2002 年美國政府頒布 薩班斯-奧克斯利公司治理法案（以下簡稱“薩班斯法案 ”）, 2006 年 6 月和 9 月我國先后出臺 上海證券交易所內部控制指引和 深圳證券交易所內部控制指引,由此可見，內部控制問題逐漸成為人們關注的焦點。然而我國公司內部控制管理起步較國外較晚，發展也不是很完善，而對于傳統的家電行業來說，因為內部控制而出現的問題越來越多，本文希望能對解決家電企業內部控制問題有所的幫助。良好的內部控制體系對上市公司具有非常重要的意義，而家電上市公司有著自己的特點，區別于其它上市公司因此，一套完善、有效的內部控制體系對家電上市公司來說尤為重要。本文將內部控制相關理論和實際案例相結合，通過探析家電上市公司內部控制環境、信息披露、實施及監督，闡述我國家電上市公司內部控制現狀及問題，并提出應對措施。一方面希望能夠幫助讀者對內部控制的理解及對我國家電上市公司內部控制現狀的了解，另一方面希望能夠督促家電上市公司加強和規范公司內部控制，從而促進公司發展。1.2 國內外研究現狀縮減至一面紙以內1.2.1 國外研究現狀國外對于內部控制的重視和研究都起步較早，對于內部控制的各方面，國外學者都展開廣泛的研究。在內部控制環境的研究上，Sonia Jaspal（2010）研究了組織文化對企業內部控制環境的影響，并將組織文化分為領導、倫理、態度和信念。他認為組織文化對內部控制環境產生深遠影響，內部審計報告也應該必須提到組江西財經大學普通本科畢業論文2織文化對企業內部控制環境的影響，并且建議企業應當建立及改善與內部控制環境相對應的健康的組織文化 1。而在內部控制信息披露的研究中，Eng 和 Mak（2003）通過對 158 家新加坡上市企業進行研究，發現董事會結構和所有權結構將影響內部控制信息披露總體水平；而外部董事比例、管理人員持股比例、政府持股比例、企業規模大和負債比例均會影響內部控制信息披的露。Doyle,Ge 和Mcvay（2007）等通過研究內部控制對盈余管理的影響，從而進一步說明內部控制信息的重要性，以及對內部控制信息進行披露的必要性 2。最后，在對內部控制實施與監督的研究中 Colbert,Jan（2008）提出內部控制對于任何企業來說都是至關重要的，并且研究了如何對內部控制進行監督才能使內部控制機制有效 3。Vincent（2009）通過研究如何在商業企業中利用 ERP 執行持續監督程序來改進內部控制監督體系。1.2.2 國內研究現狀我國對于內部控制的重視和研究起步較晚，但是近些年來，我國內部控制研究發展較快。我國學者在借鑒國外研究成果同時，也結合了我國實情對內部控制進行廣泛的研究。在對內部控制環境的研究中，吳徽（2017）認為，企業會計信息質量既受企業外部環境的影響，也受企業內部環境的影響 4。唐洋，王秋林，陳慧敏（2017）在對企業內部控制環境及內部監督現狀的成因分析中提出面：首先是管理層意識淡薄，企業文化建設不足；其次是缺乏合理的企業治理結構；最后是欠缺合理的設置與全責分配 5。賈講用(2012)提出內部控制環境是企業執行內部控制的基礎，它不但影響企業戰略目標的制定，業務活動組織，而且影響企業控制活動、信息、溝通和內控的設計及執行 6。王曉燕，李雨澤（2017）認為內部控制環境中的企業組織架構、內部審計以及企業文化和人力資源都可能造成會計信息的失真 7。1 Sonia Jaspal. Impact of Organization Culture on Internal Controls R.XBRL Compliance Report,2010,102 Doyle,J.T.,W.Ge and S.E.Mcvay. determinants of weaknesses in internal control over financial reportingJ.Journal of Accounting 反之，內部控制信息披露質量指數越低的上市公司，其經營業績越差。同時，通過對內部控制信息披露質量與上市公司財務風險關系的進一步驗證發現，內部控制信息披露質量越高的上市公司財務風險越小; 反之，財務風險越大 4。最后在內部控制實施與監督的研究中，羅玉（2016）在對我國中小型企業內部控制實施與監督管理現狀分析中指出，我國中小型企業內部控制的環境發展相對滯后且風險管理能力弱，缺乏相互牽制的內部控制措施，內部監督機構形同虛設 5。陽杰，應里孟（2011）認為內部控制監督的本原性質從哲學、心理學、社會學和管理學四個領域，可分別得出內部控制監督的反饋控制觀、組織學習觀、行動反思觀和質量管理觀，它們各自反映監督本原性質的一個方面，且相互之間構成了一個邏輯統一的整體 6。劉桂良，羅皎月，7王曉燕，李雨澤.內部控制環境與會計失真問題研究-以海聯訊公司為例J.財會通訊,2017(07):P5-8。1劉勇.我國上市公司內部控制信息披露與財務報告質量研究J.現代經濟信息,2016（19）:P67-70。2王琳囡.我國上市公司內部控制信息披露研究J.現代經濟信息,2017（01）:P280。3陳艷利,喬菲.內部控制信息披露有效性的影響因素和作用機制J.財經問題研究,2015(10):P87-94。4張曉嵐，沈豪杰，楊默.內部控制信息披露質量與公司經營狀況-基于面板數據的實證研究，審計與經濟研究J,2012(02):P64-73。5羅玉.我國中小型企業內部控制實施與監督現狀分析J.新經濟，2016（02）：P32-33。江西財經大學普通本科畢業論文4肖紅英，田偉（2015）研究發現湖南企業內部控制的實施與監督存在問題，建議這些公司提高領導重視與參與度，正確引導公司對內部控制目標的定位以及實施總結歸納具體的內控知道規范 1。高峻（2015）提出我國高度重視內部控制規范體系在企業內的實施，然而我國目前的企業內部實施水平卻參差不齊，主要表現為以下幾個問題：1.企業對內部控制缺乏認識；2.企業缺乏實施內部控制的主動性；人員的素質和能力有待提高；4.權利責任不清；5.獎懲機制不健全 2。1.3 研究思路與框架本文的研究內容主要是從四個大的方面展開的，主要包括第一方面的對過去的學者們內部控制研究歷史的回顧、第二方面對家電上市公司的內部控制所具有的特殊性的分析、第三方面對格力電器內控的具體分析和評價、第四方面對格力電器內部控制的優勢闡述和解決內控缺陷的具體措施。具體來說，在對內控研宄歷史的回顧過程中，本文從內部控制的發展階段、國外學者對內部控制的研究和研宄的結果、國內相關學術機構和以及獨立學者對內部控制的研究和研宄結果三個方面進行了總結評述；在對家電行業上市公司特殊性的研究過程中，本文主要是對行業特性進行了分析，并重點的找出了家電公司內部控制的關鍵節點，為后文的案例研究提供了分析模式；在最重要的案例分析過程中，本文先介紹了格力電器，然后從全面風險管理角度對該公司的內部控制進行了詳細的分析，在分析的基礎上，找出格力電器在內部控制方面的優勢和劣勢，再從內部控制五要素的角度進行評價。最后，通過對上文的總結，闡述了格力電器內部控制值得其他家電企業學習的地方，并根據格力電器內部控制存在的缺陷，提出了詳細具體的解決措施，得到本文最終的研宄意義。6陽杰，應李孟.大數據時代的審計證據與審計取證研究J.財會月刊，2017（01）：P116-124。1劉桂良，羅皎月，肖紅英，田偉.上市公司內部控制規范實施情況分析-來自湖南轄區上市公司的問卷J.湘潭論壇，2015（05）：P93-98。2高峻.淺談企業內部控制實施現狀及對策J.經營管理,2015(10):P211。江西財經大學普通本科畢業論文52 我國家電企業內部控制概述2.1 內控內部控制的概念-目錄同樣要改企業內部控制本質上是一項企業管理活動，它源于企業管理需求。在理論演變上，經歷了從最初自發形成的內部牽制論，到靜態的 “方法、措施制度和程序論” ，再到動態的 “過程論” 、 “企業風險管理論”的變化過程; 在實踐發展上，經歷了從以牽制約束、糾錯防弊的自發產生，到以可靠性和符合性為主要目的，由外部監管者特別是注冊會計師審計推動，再到以經營效率效果、防范風險為主要目的，由政府部門強力推行的一種邏輯演繹。企業內部控制是企業生產經營活動正常進行和企業目標順利實現的基本保障系統，它在不同時期發揮著不同的功能與作用，但最基本的職能依然是牽制與約束、防護與引導、監督與影響、衡量與評價，體現了企業管理控制的本質特性。在 1992 年，由美國反對虛假財務報告委員會所屬的發起組織委員會發布的整合框架形成了企業風險管理的雛形，提出了企業經營的效率性、財務報告的可靠性和企業遵循法律法規三個基本目標以及形成了內控五個要素最初的概念，這對內控在后來的發展和完善起到了舉足輕重的作用，是內控的發展進入了另一個全新的階段。隨著市場發展和公司管理復雜性的提高，美國反虛假財務報告委員會在原來內控整合框架的基礎之上，重新發布了企業風險管理整合框架 ，真正形成了以風險管理為主導的企業內控框架結構。新的整合框架認為全面風險管理是一個從企業誕生一直到企業衰落的過程， “企業發展的這個過程不可避免的會受到公司董事會、管理層和與企業相關的其他人員的影響。這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件并管理所產生的風險，使之在企業的風險偏好之內，從而合理確保企業達到既定的目標” 。新的內控整合框架由五個部分組成，分別為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督評價。根據內控框架的要求對框架的理論總結，新的整合框架的理論結構圖如下：江西財經大學普通本科畢業論文6圖 2-1 內部控制要素結構圖2.2 我國家電企業的風險識別和內部控制2.2.1 我國家電企業的風險識別從戰略和管理角度來看，在家電企業的日常經營過程中，對企業實現管理目標和實施戰略能力產生不利影響的情況主要有以下幾個方面：一是企業組織的結構體系不夠合理，權責不清晰導致經營失敗；二是發展方向不明確，盲目經營，導致資源浪費，經營失敗；三是規章制度不健全，管理標準不明確導致企業管理混亂，經營失敗四是信息在企業內部傳遞不通暢，信息系統不健全，導致的經營失敗五是針對企業管理的監督和檢查職能形同虛設，不能得以有效發揮。從家電公司的財務角度來看，家電企業的風險主要集中三個方面是資金使用不當，由于企業對籌資、投資和營運不當，很容易使企業陷入財務困境，導致經營困難；二是針對存貨管理的風險，對于家電企業來說如何確定最為合適的庫存量是一個非常難以解決的問題，存貨數量太多會消耗更多的管理費用，占用大量的企業現金流存貨如果太少又可能會使企業生產所需要的原料供應不足，影響企業生產，甚至造成違約等影響企業信譽的不良行為；三是在財務報告和財務計劃上的風險，很多企業為了避免法律責任和獲取投資者信任，往往在財務報告上面做手腳，并且制定不恰當生產和銷售計劃，最終導致企業經營失敗。2.3.2 我國家電企業內控環節根據國家制定的內部控制應用規范，商業企業的內部控制在實際執行過程中被劃分為十八個具體的內控環節，在本文的研宄中，根據內部控制在管理與財務兩方面之間的區別，把這些具體環節進行分類，結合家電企業的管理和經營過程，我們可以得下頁圖 2-1：控制環境風險評估 控制活動 信息溝通 監督評價江西財經大學普通本科畢業論文7圖 2-2 內控體系分類圖從上圖可以看出，和所有的商業企業一樣，家電企業具有一般企業所具有的所有環節，包括人力資源結構、研宄開發、生產銷售、財務活動等，但根據家電企業自身的特殊性質，應該要有相應的側重點和內部控制的特殊方向，應重點關注企業組織架構、戰略方向、人力資源、技術開發等涉及戰略角度的內部控制，以及資金管理、庫存資產和產品銷售等涉及財務角度的內部控制，強化相應的內控環節，這樣才能符合企業發展和盈利的總體目標。3 格力電器案例分析3.1 格力電器簡介珠海格力電器股份有限公司是一家集研發、生產、銷售、服務于一體的國際化家電企業，擁有格力、TOSOT、晶弘三大品牌，主營家用空調、中央空調、空氣能熱水器、手機、生活電器、冰箱等產品。公司總部位于中國風景如畫的南海濱城珠海，擁有近 8 萬名員工，在全球建有重慶、合肥、鄭州、武漢、石家莊、蕪湖、長沙、巴西、巴基斯坦等 10 大生產基地以及長沙、鄭州、石家莊、蕪湖、天津等 5 大再生資源基地，下轄凌達壓縮機、格力電工、凱邦電機、新元電子、智能裝備、精密模具等 6 大子公司，覆蓋了從上游零部件生產到下游廢棄產品回收的全產業鏈條。2005 年至今，格力家用空調產銷量連續 12 年領跑全球，2006 年榮獲“世界名牌”稱號。2015 年格力電器實現營業總收入 1005.64 億元，凈利公司總體目標內控目標戰略和管理角度內控環節：組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、研究與開發、擔保業務、業務外包、信息傳遞、控制系統、合同管理財務角度內控環節：資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、財務報告、全面預算江西財經大學普通本科畢業論文8潤 126.24 億元，納稅 148.16 億元，連續 14 年位居中國家電行業納稅第一，累計納稅達到 683.38 億元。3.2 格力電器內部控制現狀3.2.1 企業戰略和管理角度的內部控制通過對應用指導風險體系的分析和格力電器公司戰略和公司管理角度內部控制措施的分析，我們可以得到表格 3.1：表 3.1 業務風險和內控措施內部控制體系節點業務管理風險因素 格力的內部控制措施組織架構 治理結構虛設，缺乏科學、良性決策，從而導致經營失敗；機構設置不合理，權責分工不明，效率低下。（1）完善公司章程和組織架構（2）建立議事規則和管理層工作細則（3）明確權利和義務，建立制衡關系發展戰略 缺乏朋確的戰略方向，難以形成競爭優勢；激進戰略，脫離實際，導致盲目擴張，經營失敗；因管理者主觀原因導致資源浪費，危及企業生存。（1）加強創新，縮小與世界一流企業差距；（2）強化管理，提高制造水平；（3）推進智能化，加快液晶電視增長速度。人力資源 人力資源缺乏或過剩，結構不合理，激勵約束機制不完善。（1）工作系統優化；（2）關鍵人才成長；（3）員工學習發展。社會責任 企業完全事故；環境污染，資源浪費；員工權益受傷害等。（1）建立嚴格的安全生產管理體系；（2）完善職業教育培訓體系，創在員工發展機會。企業文化 缺乏積極文化氛圍，凝聚力不強；忽視文化和觀念差異，導致經營失敗。（1）打造企業優秀文化；（2）拓展員工和顧客的溝通渠道。研究與開發 項目不科學，創新不足，導致資源浪費；人員結構和職位設置不合理，容易是產品的研發成本過高；（1）立項，研發過程管理；（2）項目成果的開發和保護；江西財