1、第八章 質量成本,本章內容,質量成本的記錄、計量和報告,質量成本的涵義和構成內容,質量成本控制,學習目的和要求 本章介紹質量成本會計的基本原理。通過本章的學習，要求了解質量成本的涵義和構成內容，質量成本的記錄、計量和報告的方法，質量成本控制。,重點和難點 本章的重點與難點內容是：質量成本的構成內容，質量成本的記錄、計量和報告，質量成本關系分析，質量成本的控制過程。,第一節 質量成本的涵義 和構成內容,一、質量成本的涵義 1. 質量是產品性能滿足客戶需求和符合設計標準的程度的總和。（P267） 2. 質量成本是企業為了維護和提高產品質量而發生的各種耗費與未達到既定質量標準而發生的一切損失之和。（

2、P268）,二、質量成本的構成內容 按不同標準進行劃分 （一）按發生的性質分類 質量管理和質量保證術語（1986）：質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。 國家技術監督局的質量成本管理導則（1990）：在特殊情況下，還需增加外部質量保證成本。, 質量管理和質量體系要素指南： 將質量成本劃分為運行質量成本和外部質量保證成本。 運行質量成本是企業為達到和保證規定的質量水平所支付的成本，包括預防成本、檢驗成本和損失。 外部質量保證成本是指為向用戶提供所需要的客觀證據所發生的耗費。,兩類成本的關系如圖所示：,質量成本,運行質量成本,外部質量保證成本,預防成本,內部故障成本,鑒定成

3、本,外部故障成本,1. 預防成本（Prevention Cost） 它是為了防止產生不合格產品與質量故障所支付的各項費用，包括質量工作費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改進措施費用、質量管理專職人員的工資及福利費及其他質量預防費用。 2. 鑒定成本（Appraisal Cost） 亦稱檢驗成本，是指為評定和檢查產品、工作、工序是否符合規定的質量要求而進行的實驗、檢驗和檢查所發生的費用，包括進貨檢查、產品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設備維護校準費用、檢測設備的折舊及修理費、專職質量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。,3. 內部故障成本（Internal Failure Cost） 亦稱內部失敗

4、成本、內部差錯成本、內部事故成本、內部缺陷成本，是產品在出廠前因不符合規定的質量標準而發生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品的修復費用、返工后或矯正后的產品重復檢測和試驗的復檢費用、停工和停產損失、質量降等和降級損失等費用。 4. 外部故障成本（External Failure Cost） 亦稱外部缺陷成本、外部事故成本，是指在產品交用戶后，因不能滿足規定的質量要求而發生的費用，包括退換貨損失、保修費、索賠損失、訴訟損失、降價處理損失和其他外部故障費用。,5. 外部質量保證成本 它是指為提供用戶要求的客觀證據所支付的費用，包括特殊的和附加的質量保證措施費用、產品質量檢驗證費用、質量體系認證費

5、等。,（二）按表現形式分類 可以分為顯見質量成本和隱含質量成本。 顯見質量成本 它是指實際發生的、在會計核算體系中進行計量和記錄的成本。 它包括預防成本、鑒定成本、實際支付的內部和外部故障成本，以及外部質量保證成本等。,2. 隱含質量成本 它是指實際發生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償的成本，如降價處理損失、質量降等和降級損失等。 在會計核算體系中沒有明確的記錄。它主要是由于不良質量而形成的機會成本，間接地對企業造成損失。 隱含質量成本又可分為： （1）質量不符合用戶需要所遭受的損失； （2）維持“過剩質量”（用戶所不需要的多余質量）所額外支付的成本。,（三）按成本控制角度劃分 分

6、為可控成本和結果成本兩類。 1. 可控成本是指預防、鑒定和外部質量保證成本。 2. 結果成本是指內部和外部顯見及隱含的故障成本。,質量成本分類關系圖,質量成本,顯見成本,隱含成本,預防成本,鑒定成本,外部質量保證成本,實際支付內部故障成本,實際支付外部故障成本,不必支付而要計算的內部故障成本,不必支付而要計算的外部故障成本,可控成本,結果成本,第二節 質量成本的記錄、計量和報告,一、質量成本的記錄 在現行會計核算體系中沒有專門的質量成本核算。要取得質量成本的有關資料，有兩種方式可供選擇。,（一）將質量成本核算納入會計核算體系 有人建議設置“質量成本”或“產品質量費用”賬戶，用來核算實際 發生的

7、顯見成本。 （二）通過賬外核算取得資料的方式 顯見成本資料可以直接從現有的會計核算資料中取得，隱含成本則需要通過一定方法分析計算取得。,二、質量成本的計量 （一）顯見質量成本的財務計量 （二）隱含質量成本的財務計量 隱含質量成本的計量方法有乘數法、市場調研法和質量損失函數模型等。 1. 乘數法 外部失敗成本總和 = K （可計量外部損失成本） 式中：K為乘數效應 例: 外部失敗成本總和 =（34） 200 = 600800,2. 市場調研法 3. 質量損失函數模型 見P275 日本質量管理專家田口玄一博士提出。,（三）與質量成本計量相關的非財務計量 企業的質量狀況（業績）指標包括顧客滿意程度和

8、企業內部質量業績兩個方面的指標，這些指標通常兼用財務指標和非財務指標。見P280表。 財務指標：外部差錯成本、預防成本、鑒定成本和內部差錯成本。 非財務指標：顧客投訴次數、按時交貨率和延期交貨率，合格品率、制造交貨時間等。,三、質量成本報告 質量成本報告是反映企業在特定期間質量成本分布情況的報告（報表），也是用來反映企業在質量改進項目上的進展程度的書面文件。 沒有統一的格式，可以根據不同的目的編制。 教材上的質量成本報告：分A類、B類。,第三節 質量成本控制,一、質量成本控制的涵義 它是為了降低質量成本和提高質量成本效益而對與產品質量相關的耗費所進行的規劃與調節。,二、質量成本關系分析質量成本

9、 最優模型 預防成本、鑒定成本與內部、外部故障成本之間存在一定的反向變動關系。預防和鑒定成本增加，有可能使故障成本降低。 預防成本與鑒定成本之間、內部故障成本與外部故障成本之間也存在一定的依存關系。預防成本增加，鑒定成本可能減少。內部故障成本增加，可能減少外部故障成本。 根據不同的質量成本組成部分的關系分析，確定質量成本的最低或最佳值。,（一）費根堡姆模型 美國質量管理專家費根堡姆的質量成本模型（P284 圖8-2）,成本,質量成本最佳值,質量成本總額,0,低,高,最佳質量成本,制造質量,事故成本,檢驗成本,預防成本,質量成本最佳點, 該模型表明： 當產品不符合質量和制造質量較低時，事故成本上

10、升；反之，則下降。 如果要達到較高的產品合格率，即制造成本較高，預防成本通常就會上升。 檢驗成本則無論在什么情況下都趨于穩定。 三項成本之和最低時，質量成本總額最低。最低點是最佳質量成本。,（二）朱蘭模型 美國質量管理專家朱蘭博士的質量成本模型（P285 圖8-3）,成本,質量成本最佳值,質量成本總額,0,全次品（100%）,全合格品（100%）,最佳質量水平,制造質量,事故成本,+檢驗成本,預防成本,質量成本最佳點,該模型表明： 1. 預防成本和檢驗成本。當這兩類成本為零時，產品為100%的次品。要提高產品符合性質量，就要增加這兩類成本，直到盡善盡美為止。當符合性質量為100%時，預防成本就

11、會無窮大。 2. 事故成本。事故成本是因次品而存在。如沒有次品，則表示產品100%符合規格，事故成本為零。當發生產品不符合規格情況，事故成本上升，到100%不符合規格時，全是次品，于是合格品每單位的事故成本為無窮大，即分數的分母為零。,質量改進區： 事故成本70%預防成本10%,中間區（適宜區）：事故成本接近50%預防成本接近10%,至善區： 事故成本40%檢驗成本50%,質量成本總額曲線,質量成本最佳值,100%次品,符合性質量,100%合格品, 朱蘭博士還將質量成本模型中的質量成本總曲線分成三個區域（見放大的圖）：質量改進區、中間區和至善區。 朱蘭認為：預防成本10%，故障成本50%，檢驗

12、成本40%為最佳結構。,（三）零缺陷模式 20世紀70年代后期，傳統質量成本模型受到零 缺陷模式的挑戰。 零缺陷模式要求將不符合質量要求的產品降低到零，缺陷成本要努力降低到零，正確進行預防性作業投資，適當縮減預防成本和檢驗成本。 質量成本觀的新發展。,三、質量成本控制過程,（一）建立質量成本管理的組織體系 設立“全面質量管理中心”： （二）對質量成本進行規劃 1.分析企業的質量狀況和質量成本狀況，明確質量成本控制的工作重點。對質量失敗的原因要進行查找，查找可以通過質量因果圖進行分析。質量因果圖也稱“魚骨架圖”（見圖8-5） 2.分析和選擇質量措施方案 例:（P288）“復印件模糊不清”問題的因

13、果分析圖： 4組潛在的差錯原因人為、操作和設計、與機器有關、原材料及零部件因素。,人為因素,培訓不足,操作不當,監督不力,維護不當,機器零件質量不好,速度不對,測量工具不合格,與機器有關的因素,方法和設計因素,零部件設計有缺陷,制造程序不對,多頭供貨,所購部件有偏差,所購零件搬運不當,部件說明不正確,原材料和零部件因素,質量因果圖,經分析，查明“復印件模糊不清”的原因是搬運不當造成部件松動、鋼架尺寸偏離規格。由此提出兩個解決方案： （1）在交貨時加強對鋼架的質檢，需追加成本估計500萬元； （2）重新設計并加固鋼架和用于運輸的集裝箱，估計要花費700萬元。 應采用哪個方案為好？ （1）考慮返工的內部差錯成本：檢查方案可節約返修成本和報廢損失480萬元，重新設計方案可節約返修成本640萬元；,（2）考慮外部差錯成本：檢查方案可增加收益