1、第九章 財產(chǎn)稅,主講人：潘瑩 湖北大學知行學院,1,2,財產(chǎn)稅的特點,1.財產(chǎn)稅的課稅對象是財產(chǎn)的存量與其他稅種相區(qū)別的根本之處 從形式上看，財產(chǎn)稅與所得稅都是對收入的征稅，但不同的是：財產(chǎn)稅的課稅對象是收入的累積，即財產(chǎn)的存量；而所得稅的課稅對象是收入的流量。 與商品稅相對比，財產(chǎn)稅與商品稅的課稅對象都是商品，但財產(chǎn)稅的課稅對象是未處于流通之中的商品，也即財產(chǎn)的存量，其課征是定期發(fā)生的；而商品稅的課稅對象是流通中的商品，是財產(chǎn)的流量，其課征僅于流通時發(fā)生。 2.財產(chǎn)稅是直接稅 3.財產(chǎn)稅是定期稅 在財產(chǎn)的存續(xù)期間，財產(chǎn)稅通常是多次和反復課征的。,3,“安居樂業(yè)”歷史 悲哀：房子讓80后成為垮

2、掉的一代 裸婚族 干凈男 丈母娘經(jīng)濟 殘酷現(xiàn)實,房子問題 耽誤之急,4,第一節(jié) 房產(chǎn)稅,一、房產(chǎn)稅概述 （一）房產(chǎn)稅的概念,房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。,（二）房產(chǎn)稅的特點 1房產(chǎn)稅是地方稅 2房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，征收簡便 3征收范圍廣,5,（三）房產(chǎn)稅的作用 1運用稅收杠桿調(diào)節(jié)，理順分配關系 2. 加強房產(chǎn)管理，提高使用效率 3控制固定資產(chǎn)投資，促進住房改革 4.征收較為簡單易行，保證地方收入,6,二、房產(chǎn)稅法基本內(nèi)容（一）征稅對象和征稅范圍,征稅對象房產(chǎn)極其配套設施,征稅范圍,城市,縣城,建制鎮(zhèn),工礦區(qū),7,（二）納稅人 房屋產(chǎn)權的所有

3、人 承典人 使用人,8,（三）稅率 （四）稅收優(yōu)惠,稅率,余值1.2%,租金12%,太多了，看書吧！,9,從價計征 依據(jù)=原值（10%30%）,計稅依據(jù),從租計征 依據(jù)=年租金,從2001年1月1日起，個人按市場價格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。,三、房產(chǎn)稅的計稅管理,（一）計稅依據(jù),10,（二）應納稅額的計算 從價計征的計算 應納稅額=應稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2% 從租計征的計算 應納稅額=租金收入12%,要注意房產(chǎn) 原值的確定,11,12,【例1】某省政府機關有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元，2010年將其中四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一

4、規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的扣除比例為20，該政府機關當年應納的房產(chǎn)稅為（ ） A12 B36 C48 D60 答案：A 【例2】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，2010年1月1日將其中的30用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20，該企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅（ ）萬元。 A24 B22.8 C30 D16.8 答案：B,（三）房產(chǎn)稅的申報與繳納,征收管理,13,國際房產(chǎn)稅經(jīng)驗,房產(chǎn)稅并不是中國首創(chuàng)，在全世界很多國家早已實施房產(chǎn)稅，并取得了不錯的成效，雖然各國國情有所不同，但其實踐過程中的經(jīng)驗仍舊值得中國學習和借鑒。,14,15,16,房

5、產(chǎn)稅的分類,美國模式：名稱叫物業(yè)稅，由地方政府征收，定位于為治安、教育和環(huán)衛(wèi)融資，它建立在土地私有的基礎上，是一種直接稅。 香港模式：圍繞房產(chǎn)征收的稅主要有兩部分，一部分叫差餉稅，另一部分叫物業(yè)稅，兩者均以租金為稅基。 中國大陸模式：。從稅收性質(zhì)來看，包含了少量的直接稅成分，但大多數(shù)是間接稅。,17,美國模式,房地產(chǎn)稅是地方政府和學區(qū)收入的最主要來源 房地產(chǎn)稅以房地產(chǎn)價值作為計稅依據(jù)， 且計稅價值的評估與房地產(chǎn)稅收的征收管理是分開的。 房地產(chǎn)稅的稅率是根據(jù)預算和稅基變化情況而不斷變化的,18,香港模式,香港的物業(yè)稅針對個人出租物業(yè)的租金進行征收 香港“調(diào)控”房地產(chǎn)市場的手段并非是稅收，而主要有

6、兩種方式，增加土地供應和收緊銀行信貸,19,新加坡模式,雙軌制：政府出資建房；房地產(chǎn)的市場競爭和控制 2011年開始，房產(chǎn)稅改革，制度更加傾向于弱勢群體，凡是年值(AV)低于6000新幣的，免收房產(chǎn)稅。,20,討論,中國作為后發(fā)外生型現(xiàn)代國家，如何借鑒國外房產(chǎn)稅經(jīng)驗平衡公平和效率 ？,21,第二節(jié) 車船稅,（一）納稅人 車船稅以在中國境內(nèi)擁有車船的單位和個人為納稅人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及外國個人。,一、車船稅概述 車船稅是國家對行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或領海的船舶，依法征收的一種稅。,二、車船稅法基本內(nèi)容,22,（二）征稅范圍 車船稅的征稅對象是行駛于公共道

7、路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領海口岸的船舶。 包括：應稅車輛和應稅船舶兩類。 （三）稅率 車船稅實行定額稅率。客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅。 （四）稅收優(yōu)惠,23,24,【例3】下列車船稅法定免稅的有（ ）。 A專項作業(yè)車 B警用車船 C非機動駁船 D捕撈、養(yǎng)殖漁船 【答案】BD 【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機動駁船、專項作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)。,（一）計稅依據(jù),計稅 依據(jù),輛,凈噸位,自重 噸位,三、車船稅的計算與征收,25,26,【例4】在確定車船稅計稅標準時，載貨汽車車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下者免算；達到和超過0.5噸的，按1噸計算。（）

8、 【答案】 【解析】按照車船稅規(guī)定，車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。 【例5】某單位一輛載貨汽車自重噸位為10.3噸，該地區(qū)載貨汽車每噸稅額為80元，則該單位這輛載貨汽車每年應納車船稅為（ ） A800元 B824元 C840元 D880元 【答案】C 【解析】車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸），按0.5噸計算。10.580=840（元）,27,（二）應納稅額的計算 1、機動車（載重汽車除外）和非機動車 應納稅額應稅車輛數(shù)量單位稅額 2、載重汽車、機動船和非機動船 應納稅額車船的自重或凈噸位數(shù)量單位稅額,【例6】某企業(yè)有載貨汽車

9、10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車6輛。計算該公司應納的車船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車船稅年稅額為：載貨汽車每噸60元，乘人汽車年稅額400元。 載貨汽車全年應納稅額=106060=36000（元） 乘人小客車應納稅額=6400=2400（元） 該企業(yè)全年應納車船稅38400元。,28,（三）征收管理,征收管理,義務發(fā)生 時間,納稅期限,征收地點 征收時間,納稅申報,29,30,1購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為： 應納稅額=（年應納稅額/12）應納稅月份數(shù) 【例7】某單位2010年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省小轎車每輛年稅額為360元，則該單

10、位這輛轎車當年應納稅為多少。 360/129個月=270（元）,31,2被盜搶車船的完稅 【例8】某單位一輛已完稅（年稅額300元）的小轎車于2010年5月3日被盜，能夠提供相關證明，則該單位可向納稅所在地主管稅務機關申請退還自被盜小轎車的稅款為多少。300/128個月=200（元） 【例9】某交通運輸企業(yè)擁有5噸載重汽車20輛，4噸掛車10輛，2.5噸客貨兩用車6輛。該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額40元/噸，乘人小汽車年稅額300元/輛。該企業(yè)當年應繳納車船稅為6200元。 計算過程： 載重汽車應納稅=20輛5噸40元/噸=4000元 掛車計稅=10輛4噸40元/噸 0.7=1120元 6輛客貨

11、兩用車按照載貨汽車計稅= 2.5噸6輛40元/噸=600元 該企業(yè)當年共納車船稅=4000+1120+600=5720元,1.車船稅的納稅期限實行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。 2.納稅人應根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報。 3.車船稅由納稅人所在地稅務機關征收。,牢記知識點,32,33,注意：從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。 納稅人對扣繳義務人代收代繳稅款有異議的，可以向納稅所在地的主管地方稅務機關提出。 納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時繳納車船稅的，

12、不再地方稅務機關申報納稅。 企業(yè)的車船上了外省的車船牌照，仍應在企業(yè)經(jīng)營所在地納稅，而不在領取牌照所在地納稅。車船使用稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務局負責征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補稅款。,34,【例10】以下關于車船稅的規(guī)定正確的有（ ） A跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地 B車船稅由保險公司負責征收 C車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月 D北京市政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市公交車給予定期減稅、免稅 【答案】ACD,35,第三節(jié)契稅法 一、征稅對象（對照土地增值稅）：對境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地房屋權

13、屬轉(zhuǎn)讓行為征稅（無論是否有收入）。 【相關鏈接】這里要注意與土地增值稅對比記憶，兩稅種征稅對象的差異主要是由于兩個稅種的納稅人的規(guī)定不同而造成的。,36,37,【例11】下列行為中，應視同土地使用權轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（ ）。 A以土地權屬作價投資 B以土地權屬抵債 C以獲獎方式承受土地權屬 D以預購方式承受土地權屬 【答案】ABCD 【解析】上述情況均在契稅征稅對象范圍之內(nèi)。,38,二、納稅義務人契稅的納稅義務人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員 三、稅率契稅實行3%-5%的幅度稅率。,39,【例12

14、】 甲企業(yè)將國有土地使用權有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說法正確的是( ) 。 甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅 B乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅 C甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅 D甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅 【答案】C 【解析】契稅納稅人為承受方，所以乙企業(yè)作為土地使用權的承受方要繳納契稅；而土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓并取得收入的一方，所以甲企業(yè)作為有償轉(zhuǎn)讓方應繳納土地增值稅。,40,三、計稅依據(jù)（重點） 契稅的計稅依據(jù)按照納稅人不同情況分別為成交價格、參照市場價格、付出交易差價、補交的土地出讓費或土地收益。,41,42,【例13】某公司2010年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務，并已辦理了相關手續(xù)。第一

15、筆業(yè)務換出的房產(chǎn)價值500萬元，換進的房產(chǎn)價值800萬元；第二筆業(yè)務換出的房產(chǎn)價值600萬元，換進的房產(chǎn)價值300萬元。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3，該公司應繳納契稅（ ）。 A0萬元 B9萬元 C18萬元 D33萬元 【答案】B 【解析】該公司第一筆業(yè)務交納契稅=（800-500）3%=9萬元；該公司第二筆業(yè)務不繳納契稅。,43,【例14】居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當?shù)卮_

16、定的契稅稅率為3，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（ ）。 A甲不繳納，乙30000元，丙3600元 B甲3600元，乙30000元，丙不繳納 C甲不繳納，乙36000元，丙21000元 D甲15000元，乙36000元，丙不繳納【答案】A 【解析】甲不納稅；乙納稅=10000003%=30000元；丙納稅=1200003%=3600元。,44,四、稅收優(yōu)惠（重點） 【例15】根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定,可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是( )。 A城鎮(zhèn)職工購買公有住房的 B房屋所有者之間互相交換房屋的 C因不可抗力滅失住房而重新購買住房的 D取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于工業(yè)園建設的 【答案】C

17、,45,【例16】下列各項中，應征收契稅的是（）。 A.法定繼承人承受房屋權屬 B.企業(yè)以行政劃撥方式取得土地使用權 C.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權 D.運動員因成績突出獲得國家獎勵的住房 【答案】D 【解析】選項A、C都屬于免征范圍；選項B不屬于契稅征稅范圍；選項D屬于獲獎方式承受房屋土地權屬的應稅范圍。,46,【例題】下列各項中，按稅法規(guī)定應繳納契稅的有（ ) A農(nóng)民承包荒山造林的山地 B銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn) C科研事業(yè)單位受贈的科研用地 D勞動模范獲得政府獎勵的住房 【答案】BD 【解析】A沒有發(fā)生土地權屬的轉(zhuǎn)移不交契稅；C符合契稅優(yōu)惠一般規(guī)定；B D屬于房產(chǎn)抵債和房產(chǎn)贈與，應繳納契稅。,47,五、納稅申報及繳納 （一）納稅義務發(fā)生時間納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，為納稅義務發(fā)生時間。 （二）納稅期限：納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起的10日內(nèi)。 （三）納稅地點：契稅在土地、房屋所在地的征收機關繳納。,48,【例題】符合契稅減免稅規(guī)定的納稅人，向土地、房屋所在地征收機關辦理減免稅手續(xù)的期限為簽訂轉(zhuǎn)移產(chǎn)權合同后的（ ）。 A5日內(nèi) B7日內(nèi) C10日內(nèi) D30日內(nèi) 【答案】C 【解析】稅法規(guī)定申請契稅減免的時限為合同簽訂10日內(nèi)，向土地