1、第十五章 所得稅（單元測試）一、單項選擇題1.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，其初始入賬價值為200萬元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，2011年12月31日甲公司對該項固定資產計提減值準備10萬元；稅法對該項固定資產計提折舊的方法、折舊年限、預計凈殘值均與會計相同。則2011年12月31日該項固定資產的賬面價值和計稅基礎分別為（ ）萬元。A.180，180 B.170，170 C.170，180 D.170，02.甲公司2011年1月1日購入一項使用壽命不確定的無形資產，該項無形資產的入賬價值為300萬元，會計上對該項無形資產不計提攤銷，但每

2、年年末進行減值測試；稅法中認定的該類無形資產的使用年限為10年，采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0。2011年12月31日，甲公司對該項無形資產計提減值準備10萬元。則2011年12月31日甲公司該項無形資產的計稅基礎為（ ）萬元。A.300 B.290 C.270 D.2603.甲公司自2010年1月1日起承諾對其所銷售商品提供3年的保修服務費，2010年度因該事項確認銷售費用200萬元，并確認了預計負債。截止當年年末實際發生保修服務費15萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的保修費用在實際發生時允許稅前扣除，則2010年12月31日該項預計負債的計稅基礎為（ ）萬元。A.200 B.185

3、C.15 D.04.長江公司當期為研發新技術發生研究開發支出500萬元，其中研究階段支出120萬元，開發階段不符合資本化條件的支出160萬元，符合資本化條件的支出220萬元。假定該項新技術已經達到預定可使用狀態，當期會計攤銷額為22萬元。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定稅法對該項無形資產的攤銷方法、年限及凈殘值與會計相同，則長江公司當期期末由于該項無形資產應確認的遞延所得稅資產金額為（ ）萬元。A.0 B.99 C.24.

4、75 D.1985.新華公司2011年6月1日取得一項可供出售金融資產，成本為500萬元，2011年12月31日其公允價值為580萬元。稅法規定，可供出售金融資產持有期間確認的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。新華公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，則下列相關說法中正確的是（ ）。A.2011年年末該項可供出售金融資產產生應納稅暫時性差異80萬元B.計算2011年度應納稅所得額時應調減80萬元C.該項交易應確認相關遞延所得稅資產20萬元D.該項交易產生的暫時性差異確認相關的遞延所得稅應計入當期損益6.新華公司2011年當期

5、確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計5000萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為4200萬元。2011年12月31日新華公司應付職工薪酬產生的暫時性差異為（ ）萬元。A.5000 B.800 C.0 D.42007.A公司2011年發生業務招待費200萬元，其中超標15萬元，下列說法中正確的是（ ）。A.形成可抵扣暫時性差異15萬元B.不產生暫時性差異C.形成應納稅暫時性差異15萬元D.業務招待費的計稅基礎為15萬元8.A公司2012年l2月20日，收到B公司購買產品而預付的款項300萬元，產品未發出，不符合收入確認條件。但按稅法規定，該預收款項應計入2012

6、年的應納稅所得額。2012年12月31日該項預收賬款產生的可抵扣暫時性差異為（ ）萬元。A.75 B.300 C.120 D.09.甲公司2010年12月31日購入某生產設備，買價400萬元，增值稅稅額為68萬元，無其他相關稅費發生。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，無殘值。稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限也為10年，預計凈殘值為20萬元。2011年年末甲公司計提固定資產減值準備4萬元，計提減值后其折舊方法、預計使用年限和凈殘值均不變。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則2011年年末因該固定資產確認的

7、遞延所得稅負債為（ ）萬元。A.-10 B.10 C.-9 D.910.新華公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，2011年年初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的余額均為0。2011年度另發生三項暫時性差異：（1）交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎100萬元；（2）計提產品質量保證費用確認預計負債的賬面價值大于計稅基礎80萬元；（3）可供出售金融資產賬面價值大于計稅基礎120萬元，該可供出售金融資產沒有計提相關減值。不考慮其他因素，新華公司2011年度遞延所得稅費用發生額為（ ）萬元。A.170 B.200 C.35 D.511.2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面

8、值總額為2000萬元的國債，作為持有至到期投資核算。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。則該項持有至到期投資2010年12月31日應確認遞延所得稅資產的金額為（ ）萬元。A.0 B.18.14 C.-18.14 D.15.5312.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2011年8月20日將其成本為600萬元的一批商品出售給乙公司，售價為850萬元（不含增值稅），款項已支付。至2011年年末乙公司將該批

9、商品對外銷售40%。甲、乙公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。假定在合并財務報表角度，未來有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則2011年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。A.0 B.37.5 C.25 D.25013.長江公司因享受稅收優惠政策，2011年及以前適用的所得稅稅率為15%，從2012年起適用的所得稅稅率為25%。2011年利潤總額為2 000萬元，本年發生的交易事項中，會計與稅法規定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備500萬元，稅法規定對資產計提的減值損失應當在資產實際發生損失時計入當期的

10、應納稅所得額；（2）年末持有的可供出售金融資產當期公允價值上升了1 000萬元，稅法規定，資產在持有期間的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入200萬元，稅法規定國債利息收入免征所得稅。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為（ ）萬元。A.70 B.270 C.345 D.220 14.長江公司于2010年12月31日以2000萬元購入一棟辦公樓，并于當日對外出租，對該項辦公樓采用公允價值模式進行后續計量。稅法對該

11、辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2011年年末，該投資性房地產的公允價值為1800萬元。稅法規定資產持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。長江公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。則2011年年末該投資性房地產產生的所得稅影響為（ ）。 A.確認遞延所得稅負債25萬元B.不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債 C.確認遞延所得稅負債50萬元D.確認遞延所得稅資產25萬元15.新華公司2011年利潤表中列示的利潤總額為2400萬元，適用的所得稅稅率為25%。2011年發生的交易事項中，會

12、計與稅法規定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備230萬元，稅法規定對資產計提的減值損失應當在資產實際發生損失時計入當期的應納稅所得額；（2）持有的交易性金融資產當期公允價值上升300萬元，稅法規定，交易性金融資產在持有期間確認的公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應計入應納稅所得額的金額；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入60萬元，稅法規定國債利息收入免征所得稅。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。甲公司2011年度應確認的應交所得稅金額為（ ）萬元。A.567.5 B.600 C.452.5 D

13、.747.5二、多項選擇題1.下列各項中，屬于遞延所得稅核算時一般應遵循的程序有（ ）。A.按照會計準則確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值B.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎C.比較資產的賬面價值和計稅基礎，確定應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異D.根據適用的稅率計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產2.以下關于固定資產的賬面價值與計稅基礎的說法中正確的有（ ）。A.固定資產在持有期間進行后續計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產減值準備”B.固定資

14、產在持有期間進行后續計量時，稅收上的基本計量模式是“成本-按照稅法規定計算確定的累計折舊”C.對于固定資產會計和稅收處理是不會存在差異的D.對于固定資產，會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提3.下列各項中可能會導致無形資產賬面價值與計稅基礎不同的因素有（ ）A.使用壽命有限的無形資產，會計與稅法中對其預計使用年限的估計不同，其他因素估計相同B.使用壽命有限的無形資產，會計和稅法中對其預計的使用年限及預計凈殘值相同，攤銷的方法不同C.使用壽命不確定的無形資產，稅法中按直線法計提攤銷D.外購的無形資產，會計上計提減值準備4.某企業當年發生的下列事項中，可

15、能產生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 A.預提產品質量保證費確認的預計負債B.年末當年取得交易性金融負債的公允價值小于其初始確認金額（計稅基礎）并按公允價值調整C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊（假定除折舊方法外，折舊年限和凈殘值會計與稅法均相同）D.計提建造合同預計損失確認存貨跌價準備5.以下各項，可能會產生暫時性差異的有（ ）。A.應收賬款計提壞賬準備B.因債務擔保確認的預計負債C.自行研發形成的無形資產D.可供出售金融資產公允價值變動6.以下各項關于遞延所得稅負債的說法中正確的有（ ）。A.企業對所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的

16、遞延所得稅負債B.除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用C.因非同一控制免稅合并形成的商譽，初始確認時賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，應當確認相關的遞延所得稅負債D.因非同一控制免稅合并形成的商譽初始確認時賬面價值與計稅基礎不同產生的應納稅暫時性差異，會計準則規定不確認相關的遞延所得稅負債7.下列說法中，正確的有（ ）。A.企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債 B.如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，但減記的金額不應當轉回C.存在可

17、抵扣暫時性差異，符合確認條件的應當按照所得稅準則規定確認遞延所得稅資產D.如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，減記的金額可以轉回8.下列關于遞延所得稅資產確認的說法中正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產的確認應當以未來期間可能取得的應納稅所得額為限B.在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認C.企業有確鑿的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性

18、差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產D.考慮到受可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露9.對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列（ ）條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產。A.暫時性差異在可預見的未來很可能無法轉回B.暫時性差異在可預見的未來很可能轉回C.未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額D.未來期間不能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額10.遞延所得稅資產或遞延所得稅負債可能對應的科目有（ ）。A.所

19、得稅費用B.商譽C.資本公積D.投資收益11.以下各項關于遞延所得稅資產的計量的表述中，正確的有（ ）。A.確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定B.無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現C.對于遞延所得稅資產，在資產負債表日，不需要對其賬面價值進行復核D.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值12.關于所得稅的列報，下列說法中正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示B.在

20、個別財務報表中，當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示C.應交所得稅應當在利潤表中單獨列示D.在合并財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示三、判斷題1.對于固定資產，其賬面價值與計稅基礎的差異均來自于其是否計提了減值準備。 （ ）2.對于企業合并，無論是應稅合并還是免稅合并，合并中取得的有關資產的賬面價值和計稅基礎都是不會存在暫時性差異的。 （ ）3.因債務擔保而確認的預計負債，其賬面價值與計稅基礎的差異應當確認相關的遞延所得稅資產。 （ ）4.稅法對企業的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權支付

21、額的比例、取得被合并方股權比例等條件，將其區分為應稅合并和免稅合并。 （ ）5.可抵扣暫時性差異，在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額。 （ ）6.對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。 （ ）7.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。 （ ）8.遞延所得稅負債應以當期所得稅稅率為基礎計量。 （ ）9.有關可抵扣暫時性差異產生于直接計入所有者權益的交易或事項的，不

22、應當確認該暫時性差異相關的遞延所得稅資產。 （ ）10.某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，會計準則規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。 （ ）11.遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的增加-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的減少。 （ ）12.企業在編制合并財務報表時，對于所涉及的資產負債項目在合并資產負債表中列示的賬面價值與其在所屬的企業個別資產負債表中的價值存在不同的，并進而

23、可能產生有關資產、負債所屬納稅主體計稅基礎的不同，從合并財務報表作為一個完整經濟主體的角度，應當確認該暫時性差異的所得稅影響。 （ ）13.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為流動資產和流動負債在資產負債表中列示。 （ ）14.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債要以抵銷后的凈額列示。 （ ）四、計算分析題1.甲公司對于所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年1月2日，甲公司以銀行存款從證券市場上購入長江上市公司股票20000萬股，每股購入價為10元，另支付相關稅費600萬

24、元，占長江公司股份的15%，不能夠對長江公司施加重大影響。2011年1月2日，長江公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等。長江公司2011年實現凈利潤5000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動。甲公司沒有近期內出售該項股權的計劃。2011年12月31日，長江公司股票每股市價為13元。要求：（1）分析判斷甲公司取得長江公司的股票投資應確認為哪類金融資產，并說明理由。（2）編制上述經濟業務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年為研究一項新技術，發生研發支出500萬元，其中研究階段支出60萬元，開發階段

25、不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為320萬元。2011年7月15日該項無形資產研究成功達到預定用途，甲公司預計其使用年限為8年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。稅法采用的攤銷方法、年限及凈殘值與會計相同。甲公司2011年實現凈利潤2000萬元。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。要求：（1）計算甲公司2011年度應交所得稅，并編制確認所得稅相關的會計分錄。（2）計算甲公司2011年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎；若其賬面價值與計稅基礎不同產生暫時性差異，判斷該暫時性差異是否確認相關遞延所得稅的影響。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題1.

26、甲公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為15%。2011年年初甲公司遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的期初余額均為0。2011年度甲公司實現利潤總額3200萬元。假定甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。由于不再享有稅收優惠，自2012年1月起甲公司的所得稅稅率將調整為25%。與所得稅核算有關的情況如下：（1）2011年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定按年限平均法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2）以銀行存款向關聯企業捐贈400萬

27、元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈支出不允許稅前扣除。（3）甲公司當年取得交易性金融資產的成本為700萬元，2011年年末其公允價值為900萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間確認的公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（4）甲公司當年取得可供出售金融資產的成本為300萬元，2011年年末其公允價值為200萬元（假定該公允價值下降非減值損失）。按照稅法規定，以公允價值計量的金融資產在持有期間確認的公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（5）2011年違反環保規定應支付罰款200萬元，罰款尚

28、未支付。稅法規定，違反環保規定的罰款支出不允許稅前扣除。（6）2011年年末對持有的存貨計提60萬元的存貨跌價準備。稅法規定，計提的存貨跌價準備在存貨發生實質性損失時才允許稅前扣除。要求：（1）計算甲公司2011年度應交所得稅的金額。（2）計算甲公司2011年度遞延所得稅資產的發生額和遞延所得稅負債的發生額。（3）編制甲公司2011年度與所得稅有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲上市公司（以下簡稱甲公司）采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，假定未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司主要從事機器設備的生產和銷售。除自行研發形成的無形資

29、產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限、預計凈殘值等均與稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年5月31日完成，2010年度財務報告經董事會批準于2011年3月31日對外報出。2011年3月1日，甲公司財務總監對2010年度的下列業務的會計處理提出疑問：（1）甲公司2010年發生了950萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2010年實現銷售收入5000萬元。該暫時性

30、差異符合確認遞延所得稅資產的條件，但甲公司2010年12月31日未確認與該項業務相關的遞延所得稅資產。（2）甲公司2010年發生研究開發支出共計400萬元，其中研究階段支出40萬元，開發階段不符合資本化條件的支出60萬元，開發階段符合資本化條件的支出300萬元，甲公司當期攤銷無形資產20萬元。假定稅法對該項無形資產的攤銷期限、攤銷方法及凈殘值均與會計相同。稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司2010年12月31日確認遞延所得稅資產35萬元。（3）201

31、0年12月31日，甲公司A生產線發生永久性損害但尚未處置。A生產線賬面原價為2800萬元，累計折舊為2200萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。A生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2010年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備600萬元。甲公司對A生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額未確認遞延所得稅資產。（4）甲公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2010年12月31日B材料的實際成本為60萬元，該原材料是專為生產M產品而持有的，當日市價為56萬元。由于B材料市場價格的下降，市場上用B材料生產的M產品的銷售價格

32、由105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將B材料加工成M產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計M產品的銷售費用及稅金為12萬元。該原材料期初存貨跌價準備余額為0。甲公司期末對該材料計提4萬元的存貨跌價準備，并確認遞延所得稅資產1萬元。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業務的會計處理是否正確（分別注明該業務及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄（合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的調整會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示，涉及計算的，小數點后保留兩位）參考答案及解析一、單項選擇題 1.【答案】C【解析】2011年12月31日該項固定資產的賬面價值=20

33、0-200/10-10=170(萬元)，計稅基礎=200-200/10=180（萬元）。2.【答案】C【解析】2011年12月31日甲公司該項無形資產的計稅基礎=300-300/10=270（萬元）。3.【答案】D【解析】該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可以稅前扣除的金額=（200-15）-（200-15）=0。4.【答案】A【解析】長江公司該項無形資產當期期末的賬面價值=220-22=198（萬元），計稅基礎=198150%=297(萬元)，資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異99萬元（297-198）。但是由于對于企業內部研發形成的無形資產的

34、確認既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照企業會計準則的規定，不應確認該暫時性差異的所得稅影響。5.【答案】A【解析】2011年12月31日，可供出售金融資產的賬面價值580萬元大于其計稅基礎500萬元，形成應納稅暫時性差異80萬元（580-500），選項A正確。6.【答案】C【解析】稅法規定，企業支付給職工的合理的工資薪金性質的支出可以在稅前列支，超過合理部分的薪資支出在當期和以后納稅年度均不允許稅前扣除。因此企業按照稅法規定于當期扣除4200萬元，未來期間可以稅前扣除的金額為0。2011年12月31日應付職工薪酬賬面價值為5000萬元，計稅基礎=賬面價值5000萬元-未來可稅前扣除金額

35、0=5000（萬元），產生的暫時性差異為0。7.【答案】B【解析】超標的業務招待費當期和以后納稅年度均不允許稅前扣除，不產生暫時性差異。8.【答案】B【解析】該項收款不滿足會計準則規定的收入確認條件，但因為稅法規定應計入當期應納稅所得額，那么未來減少預收賬款確認收入時允許納稅調減，即未來可稅前扣除的金額為300萬元，所以預收賬款的計稅基礎=300-300=0，產生可抵扣暫時性差異300萬元。9.【答案】D【解析】2011年12月31日該項固定資產的賬面價值=400-400/10-4=356(萬元)，計稅基礎=400-4002/10=320（萬元），資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異

36、36萬元（356-320），應確認遞延所得稅負債=3625%=9（萬元）。10.【答案】D【解析】2011年度遞延所得稅費用的發生額=遞延所得稅負債本期發生額（不考慮計入資本公積的遞延所得稅負債）-遞延所得稅資產本期發生額=10025%-8025%=5（萬元）。11.【答案】A【解析】2010年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=（2078.98+10）（1+4%）-20005%=2072.54（萬元），對于持有至到期投資，會計和稅法中都采用實際利率法進行處理，不產生暫時性差異，計稅基礎也為2072.54萬元，所以2010年12月31日該項持有至到期投資應確認遞延所得稅資產金額為0。12

37、.【答案】B【解析】2011年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產=（850-600）（1-40%）25%=37.5（萬元）。13.【答案】D【解析】可供出售金融資產公允價值上升既不影響當期應納稅所得額，也不影響利潤總額。2011年度應交所得稅=（2000+500-200）15%=345（萬元），2011年度所得稅費用=345-50025%=220（萬元）。14.【答案】D【解析】企業持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產，會計上不計提折舊，期末要根據公允價值的變動調整其賬面價值，該辦公樓2011年年末賬面價值為1800萬元；稅法上需要對該房地產按期計提折舊，2011年年

38、末其計稅基礎=2000-2000/20=1900（萬元）；賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異100萬元（1900-1800），應確認遞延所得稅資產=10025%=25（萬元）。15.【答案】A【解析】甲公司2011年度應納稅所得額=2400+230-300-60=2270（萬元），應交所得稅=227025%=567.5（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】ABD【解析】會計和稅收處理在某些情況下是會存在差異的。3.【答案】ABCD4.【答案】ACD【解析】選項B使交易性金融負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。其他各項產生均產生可抵扣暫時性差異。5.【答

39、案】ACD【解析】選項B，因債務擔保確認的預計負債，稅法規定不允許稅前扣除，計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值，不存在暫時性差異。6.【答案】BD【解析】除會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債，選項A不正確；對于非同一控制免稅合并形成的商譽，初始確認時其賬面價值與計稅基礎的不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規定不確認相關的遞延所得稅負債，選項C不正確。7.【答案】ACD【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅

40、資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。8.【答案】ABCD9.【答案】BC【解析】對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。10.【答案】ABC【解析】確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債對應的科目不會涉及投資收益。11.【答案】ABD【解析】與其他資產相一致，資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，選項C不正確。12.【答案】AB【解析】應交所得稅應當

41、列示在資產負債表應交稅費中；在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。三、判斷題1.【答案】【解析】對于固定資產，會計和稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產減值準備的計提。2.【答案】【解析】由于會計準則和稅法對企業合并的劃分標準不同、處理原則不同，某些情況下會造成企業合并中取得的有關資產、負債的入賬價值與計稅基礎的差異。3.【答案】【解析】企業提供債務擔保發生的支出，稅法規定不允許稅前扣除，所以其計稅基礎與賬面價值相等

42、，故該項預計負債不會產生暫時性差異，無須確認遞延所得稅資產。預計負債計稅基礎=賬面價值-未來可抵扣的金額=賬面價值-0=賬面價值。4.【答案】5.【答案】【解析】可抵扣暫時性差異，在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額。6.【答案】7.【答案】8.【答案】【解析】遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。9.【答案】【解析】有關的可抵扣暫時性差異產生于直接計入所有者權益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資產應當計入所有者權益。10.【答案】11.【答案】【解析】一般情況下，遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅

43、負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加。12.【答案】13.【答案】【解析】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。14.【答案】【解析】在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額計算。四、計算分析題1.【答案】（1）甲公司取得長江公司的股票投資應確認為可供出售金融資產。理由：甲公司取得該股票投資后對長江公司不具有重大影響，且該項投資在活躍的交易市場中有報價，甲公司又沒有近期內出售該項投資的意圖，故應確認

44、為可供出售金融資產核算。（2）相關會計分錄：2011年1月2日借：可供出售金融資產成本 200600（2000010+600） 貸：銀行存款 2006002011年12月31日借：可供出售金融資產公允價值變動 59400 貸：資本公積其他資本公積 594002011年12月31日可供出售金融資產的賬面價值為260000萬元（2000013），計稅基礎為200600萬元，形成應納稅暫時性差異=260000-200600=59400（萬元），應確認遞延所得稅負債=5940025%=14850（萬元）。借：資本公積其他資本公積 14850 貸：遞延所得稅負債 148502.【答案】（1）2011年度

45、甲公司該項無形資產會計攤銷額=320/86/12=20(萬元)2011年度甲公司應納稅所得額=2000-（60+120）50%-2050%=1900（萬元）2011年度甲公司應交所得稅=190025%=475（萬元）借：所得稅費用 475 貸：應交稅費應交所得稅 475（2）2011年12月31日，該項無形資產的賬面價值=320-20=300（萬元），計稅基礎=300150%=450（萬元），資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=450-300=150（萬元），但是該暫時性差異既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認相關遞延所得稅資產。五、綜合題1.【答案】（1）事項（1），

46、2011年度固定資產會計上計提的折舊額=12002/10=240（萬元），稅法允許計入應納稅所得額的金額=1200/10=120（萬元），應納稅調增120萬元（240-120）；事項（2），企業向關聯方的捐贈支出不允許稅前扣除，應納稅調增400萬元；事項（3），以公允價值計量的金融資產持有期間確認的公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額，所以2011年度確認的公允價值變動收益200萬元（900-700），應納稅調減；事項（4），可供出售金融資產會計確認的公允價值變動金額計入資本公積其他資本公積，不影響利潤總額，也不影響應納稅所得額，不用納稅調整；事項（5），違反環保規定的罰款支出，不允許稅前扣除，應納稅調增200萬元；事項（6），計提的存貨跌價準備在計提時不允許稅前扣除，只有經過稅務機關認定發生實質性損失時才允許稅前扣除，故應納稅調增60萬元。甲公司2011年度應納稅所得額=3200+120+400-200+200+60=3780（萬元）；甲公司2011年度應交所得稅=378015%=567（萬元）。（