1、遼寧華陽稅務師事務所 王洪,1,2014年企業(yè)所得稅稅前扣除原則及案例分析培訓,遼寧華陽稅務師事務所 主講人：注冊稅務師 王洪,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則 權責發(fā)生制原則及例外（跨期）重點 相關性原則（直接相關） 合理性原則 真實性原則 配比原則 確定性原則 合法性原則 不得重復扣除的原則 （有的書上沒有）,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,2,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,其他觀點：原則,實際發(fā)生的原則（有的書上沒有） 區(qū)分收益性支出與資本性支出原則（配比原則） 稅法優(yōu)先原則 不征稅收入的支出不得扣除原則 （有的書上沒有）,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,3,企業(yè)所得稅稅前扣

2、除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,4,一、權責發(fā)生制原則及例外（跨期）,（一）權責發(fā)生制原則 屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （二）權責發(fā)生制原則的例外規(guī)定 上一年度已經(jīng)計提但未支付的工資、“五險一金”及類似的成本、費用、稅金、損失和其他支出，如果在匯算清繳期結束前支付的，允許在所得稅前扣除；如果在匯算清繳期結束后仍未支付的，應在實際支付年度扣除。（遼地稅發(fā)201116號）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,5,

3、一、權責發(fā)生制原則及例外（跨期）,權責發(fā)生制原則及例外（跨期） 某公司2012年1月1日借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款2012年預提利息100萬元，當年是否可以稅前扣除？ 權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制理解并不復雜，為何會產(chǎn)生爭議？因為稅法同時給了兩個表面相矛盾的規(guī)定。比如：,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,一、權責發(fā)生制原則,企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。 所得稅條例第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論

4、款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,6,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,稅務部門對權責發(fā)生制的掌握是,收入按不完全的權責發(fā)生制，支出按不完全的收付實現(xiàn)制。 第一：收入按不完全的權責發(fā)生制的意思是：收入主要按權責發(fā)生制，但有時也按收付實現(xiàn)制,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,7,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,權責發(fā)生制，是以取得收款權利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)。權責發(fā)生制條件下，企業(yè)要對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不得提前或者延

5、后。 這里要注意，企業(yè)按權責發(fā)生制原則基于已確認收入應負擔各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例等和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,8,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,收付實現(xiàn)制,新法是以權責發(fā)生制為基礎的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下： 1、非居民企業(yè)應納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎的。,遼寧華陽稅務師事務所

6、王洪,9,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,房地產(chǎn)預售收入征收所得稅,2、收入總額的確定 房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權責發(fā)生制原則，更接近收付實現(xiàn)制。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,10,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第二：支出按不完全的收付實現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實現(xiàn)制，但有時也按權責發(fā)生制。 例如，一個企業(yè)2013年6月支付了今后五年的廣告費，就不能用收付實現(xiàn)制去扣除。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,11,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,如何正確理解“實際發(fā)生”一詞?,企業(yè)所得稅法第八條中的

7、“實際發(fā)生”一詞，在企業(yè)所得稅文件中未見進一步明確。在日常工作中許多納稅人及稅務干部不能準確把握，造成執(zhí)行標準不一、企業(yè)所得稅額計算結果不一。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,12,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,對“實際發(fā)生”的理解,對“實際發(fā)生”的理解主要有三種傾向： 一是認為款項支付即為實際發(fā)生； 二是認為收到發(fā)票即為實際發(fā)生； 三是認為支付義務發(fā)生即為實際發(fā)生。 第一種傾向：款項支付即為實際發(fā)生。根據(jù)所得稅法實施條例第九條：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。收入和費用的確定不能以是否收付款項作為標準，要遵循權責發(fā)生制原則，不遵循權責發(fā)生

8、制要有明確規(guī)定如工資薪金支出，所以款項支付行為不是扣除項目的實際發(fā)生標志。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,13,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第二種傾向：收到發(fā)票即為實際發(fā)生。,根據(jù)國務院關于的批復（國函1993174號）第三條規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。 收到發(fā)票也只是取得了支付款項的憑證的行為，并不能說明扣除項目什么時間發(fā)生的。若將收到發(fā)票作為扣除項目的實際發(fā)生，最終就是稅前扣除遵循收付實現(xiàn)制，所以收到發(fā)票也不能作為扣除項目真實發(fā)生的標志。況且發(fā)票也不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)，如小飯店買菜、農民拆遷補償?shù)龋杼峁┻m當憑

9、據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，稅務機關可以核定。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,14,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,第三種傾向：支付義務發(fā)生。,支付義務發(fā)生也就意味著扣除項目支出發(fā)生，無論款項是否支付，還是付款憑據(jù)是否取得，納稅人最終都要負擔此項費用，把支付義務發(fā)生時間作為扣除項目實際發(fā)生時間符合權責發(fā)生制原則。至于這種支付義務的金額是否能夠確定、是否有支付憑據(jù)這只是稅前能否扣除的條件，并不能否認納稅人對支付義務的負擔。當然支付金額不能確定、沒有合法憑據(jù)即使扣除項目實際發(fā)生也不能在稅前扣除。 通過上述分析，支付義務發(fā)生即是企業(yè)所得稅扣除項目的實際發(fā)生。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,15,企業(yè)所得稅稅前

10、扣除八大原則,“實際發(fā)生”與“權責發(fā)生制”沖突時如何處理，各地掌握口徑不一。地方上對此問題執(zhí)行的口徑不同，供參考：,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,16,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,預提費用案例解讀：,1.按權責發(fā)生制觀點處理 寧波市地稅局關于明確2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知（甬地稅一201010號） 浙江省地稅局關于2009年所得稅政策有關問題解答 某公司2012年1月1日借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款2012年預提利息100萬元，當年是否可以稅前扣除？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權責發(fā)

11、生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。 （注：這里的權責發(fā)生制處理方法，是3年時間均攤的概念，而不符合應享有權利與發(fā)生支付義務的時間，才屬于權責發(fā)生制）,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,17,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,浙江金華市地稅局,在承認權責發(fā)生制處理的前提下，浙江金華市地稅局計提的利息如何稅前扣除問題又有延伸解釋 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第24條規(guī)定，該項利息收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付利息費用，債權人應當確認營業(yè)稅義務并開

12、具發(fā)票。 如果債務人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。（注：是權責發(fā)生制問題是發(fā)票管理問題）,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,18,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,2.按具備付款義務與責任觀點處理,浙江省國稅局所得稅處2011年企業(yè)所得稅匯問題解答 企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？ 答：所得稅實施條例第十八條規(guī)定，“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。所以，相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除（注：這里是將收入確認與支出確認時間一直起來，收入確認則支出確認。沒有支付義務則不確認成本，

13、符合“支付義務發(fā)生或收入權利發(fā)生”之權責發(fā)生制原則）,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,19,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,蘇州國稅局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答,問：某公司租賃營業(yè)用房，租賃期為2012年7月1日2013年6月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2012年共計提預提費用12萬元。這12萬元能不能在2012年稅前扣除呢？ 答復：新法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的費用才可以稅前扣除。權責發(fā)生制，是以取得收款權利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)。該公司實際上在2012年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的應有支出，即沒有付款責任。因此，這12萬元是不能在2012年稅前扣除的。

14、總結：主管稅務機關意見為準，具體問題具體分析,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,20,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,二、如何正確理解相關性原則,相關性原則要求具體判斷時必須從費用發(fā)生的根源和性質方面進行分析，而不是費用支出的結果。 相關性必須支出是從性質和根源上同收入直接相關。第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質的支出不允許在稅前扣除，如老板、企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,21,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,案例1：A企業(yè)2人馬爾代

15、夫旅游發(fā)票扣除,A企業(yè)，工業(yè)，國稅主管企業(yè)所得稅戶。78名員工，2013年11月，2人馬爾代夫旅游發(fā)票，金額3.5萬元，能否稅前扣除？,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,22,昂貴的字畫、古董,延伸解讀： 一、代表企業(yè)形象的懸掛在辦公室的昂貴的字畫、古董如何列支，如何攤銷？ 這個問題已爭論有時。會計上沒有現(xiàn)成案例與解釋，所以眾說紛紜。但總體上既不能作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊與攤銷，也不能作為“管理費用”列支。作為“其他資產(chǎn)”掛賬比較合適，銷售時直接轉成本。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,23,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點一】可以計入固定資產(chǎn)，其折舊可在稅前扣除論點：

16、1、字畫、古董可以用于提升企業(yè)形象，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關，其折舊可以在所得前扣除。 2.財稅2009113 號文件關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知，明確認可國家統(tǒng)計局固定資產(chǎn)分類與代碼，在（GB/T14885-2010 版）編號“4029900-其他陳列品”類說明中明確規(guī)定：“字畫、古玩、雕塑等陳列品入此” ，由此可見，字畫、古董可以列入固定資產(chǎn)核算。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,24,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,3、民間非營利組織會計制度第 41 條規(guī)定“用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。”

17、注意：這里規(guī)定“不必計提折舊”。綜上可見，字畫、古董列入固定資產(chǎn)，稅法與會計制度均有跡可循。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,25,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點二】不可以計入固定資產(chǎn)，其折舊不可在稅前扣除論點： 1、字畫、古董與提升企業(yè)形象無明顯相關性，因為它們不是普眾可以欣賞的，其提升企業(yè)形象的效果不如豪華裝修、廣告來得更直接。并且，昂貴的字畫、古董放在辦公場所，其保護成本極高，是不現(xiàn)實的。因此，字畫、古董與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動可以認為不相關。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,26,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,2、從會計上說，字畫、古董不符合資產(chǎn)核心要素“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”（經(jīng)營字畫的企業(yè)

18、除外） ，因為它的價值有很大不確定性，它的消耗無法可靠計量，因此，不可界定為固定資產(chǎn)。 3、在會計理論上，固定資產(chǎn)的第一個特征就是“為生產(chǎn)商品、 提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有”，它的價值隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動逐步轉移（消耗）的，字畫、古董顯然不符合這些特征，因此，它們不是固定資產(chǎn)。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,27,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,【觀點三】稅務方面的有關規(guī)定,1、北京地稅局關于明確企業(yè)所得稅有關業(yè)務政策問題的通知（京地稅企2005542 號）第三條規(guī)定：“納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、宇畫以及其它藝術品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項資產(chǎn)的年度所得稅稅前扣除”

19、 2、重慶市國家稅務局明確及浙江省國家稅務局關于 2006 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關問題的通知（浙國稅所20077 號）第三條，規(guī)定：“企業(yè)購買的字畫、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系 （經(jīng)營字畫的企業(yè)除外） 所支付的相關費用不得在稅前扣除。”,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,28,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,實質重于形式原則,【觀點】從實質重于形式原則出發(fā)，買字畫、古董是一種投資行為。 1、即使非經(jīng)營字畫的企業(yè)，購買字畫、古董也是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的，可以確認為企業(yè)的資產(chǎn)，但不滿足固定資產(chǎn)要素，不能確認為固定資產(chǎn)，而是“其他投資”，在會計上應比照投資性房

20、地產(chǎn)的處理方式進行核算。 2、在所得稅處理上，也應比照投資資產(chǎn)的相關規(guī)定處理。 3、實踐中，那些字畫、古董的仿制品，其價值不高，又不具有投資意義，不需要特別保護，企業(yè)購買時也不是以投資為目的，擺放在企業(yè)辦公場所有一定的裝飾作用，如果符合固定資產(chǎn)標準，可作視同“器具、家具”類固定資產(chǎn)核算。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,29,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,4、一些當代藝術品價格也很高，企業(yè)購買后并不是當作裝飾 品在公共場所供觀賞的，而進行特別的收藏，這種明顯以投資為目的 的藝術品購買，均應作為投資處理。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,30,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,二、企業(yè)轉讓古董字畫等真跡，如齊白

21、石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？ 國家稅務總局答復（2011/04/27）： 根據(jù)增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行條例實施細則第二條對貨物概念的外延進行了解釋，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。企業(yè)轉讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實際上屬于增值稅征稅范圍。 以上綜合分析，雖然稅務部門表述不一，但可以歸結為文物在購買環(huán)節(jié)，不能作為“成本費用”類在稅前直接扣除，而是作為存貨入賬。這個思路是一致的。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,

22、31,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所,32,稽查案例,某房地產(chǎn)公司，2009年利潤很大，有20棟高檔精裝修別墅，買房價含裝飾、裝修。老板到香港拍賣行買了20幅畫花費7000萬，開了發(fā)票列入成本。事實： 10幅畫在老板的保險箱里，10幅畫，他拿到海外的拍賣行賣掉，款存海外。 20棟高檔精裝修別墅里掛的是贗品。（高檔家具） 稅務機關查賬，請專家鑒定贗品。補稅，滯納金，罰款。,三）、高爾夫俱樂部注冊會員費問題,財政部關于高爾夫球會員證財務處理問題的批復（財工字【1997】329號） 外商投資企業(yè)購買的高爾夫球會員證是一種資本性支出，應作為“其他資產(chǎn)”進行管理，按預計的受益期限或不少

23、于年的期限分期平均攤銷，攤銷時，計入“管理費用”中的“交際應酬費”。 答復：根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定稅前扣除。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,33,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,三、合理性原則,合理性原則是對企業(yè)隨意列支費用的限制。例如：國稅函【2009】3號對工資合理性原則的判斷條件； 又如企業(yè)以勞動保護費的名義發(fā)給員工高檔服裝，明顯違反合理性原則。 案例2：A企業(yè)，員工3000人，2013年1月，會計

24、憑證中：3000套西裝，單價700，總價210萬。能否稅前扣除？ 案例2：B企業(yè)，員工3000人，2013年1月，會計憑證中：3套西裝，單價17000，總價5.1萬。能否稅前扣除？,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,34,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,例如：國稅函【2009】3號對工資合理性原則的判斷條件,案例1：A公司，買電腦軟件、硬件，5人股東。2009年每人工資2000元,2011年9月，每人3,500元，2012年1月，每人60000元。法律風險？稅前扣除？,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,35,關于合理工資薪金問題,國稅函【2009】3號文： 實施條例第三十四條所稱的

25、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,36,供暖企業(yè)停產(chǎn)期間提取的折舊,遼寧地稅2013年1月開會決定：

26、 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（企業(yè)會計準則第四號-固定資產(chǎn)第14條規(guī)定：“企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。”綜上，企業(yè)停用的機器設備在會計上可以計提折舊核算，但是不可以稅前扣除。）供暖企業(yè)停產(chǎn)期間提取的折舊，準予扣除。（2013年1月5-7日千山業(yè)務會議）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,37,四、如何正確理解真實性原則,真實性原則是稅前扣除的首要原則，指除稅法特別規(guī)定外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。真實性

27、原則要求納稅人申報稅前扣除時，必須能夠提供證明支出確屬實際發(fā)生的“足夠”的“適當”的憑證。何謂“足夠”與“適當”？要根據(jù)具體情況來判定。 一般來說，發(fā)票是證明業(yè)務真實發(fā)生的重要憑據(jù)，是合法有效的票據(jù)的第一選擇，但決不是唯一的憑據(jù)。不能認為，沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出，如果相關業(yè)務如不屬于增值稅或者營業(yè)稅征收范圍的，或者不屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定開具發(fā)票的行為的，可以根據(jù)企業(yè)提供的相關的例如合同、支票等作為適當憑據(jù)。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,38,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,延伸解讀： 如何理解“不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)”的含義?,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,3

28、9,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,蘇州工業(yè)園區(qū)地方稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務問題解答,答：根據(jù)關于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號）規(guī)定，不符合稅收規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。上述政策規(guī)定并不意味著企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的合理支出不得稅前扣除。根據(jù)江蘇省地方稅務局關于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑管理辦法的公告（蘇地稅規(guī)201113號）規(guī)定，企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。即企業(yè)取得的不符合稅收規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)，應由銷售貨物、提供勞務的一方重新開具符合稅收規(guī)定的發(fā)票。

29、重新取得符合稅收規(guī)定的發(fā)票有困難的，納稅人需要提供有關合同或協(xié)議、價款支付單據(jù)、發(fā)票開具方收入入賬證明等其他憑證，在證明其支出真實、合法的基礎上，有關支出方可稅前扣除。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,40,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,內蒙地稅局關于所得稅若干業(yè)務問題的批復內地稅字2006180號,企業(yè)因無法取得發(fā)票造成的原材料不能真實核算和白條入帳問題。國家稅務總局所得稅管理司在關于納稅人購進原材料未按規(guī)定取得發(fā)票稅前扣除有關問題的簽報中對此問題提出如下處理意見：對于發(fā)票使用不規(guī)范，但經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生，有關費用也屬于允許扣除范圍的，稅務機關可以要求納稅人重新提供規(guī)范發(fā)票或其他能夠證實費用真實性及

30、準確計算費用金額的適當憑據(jù)，即使納稅人不能提供相關證據(jù)，稅務機關也有責任采取其他合理方法核定有關費用的金額、比例。,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,41,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所,42,稽查案例,某房地產(chǎn)公司，2007年4月在XXX花園項目建設初期用本公司產(chǎn)品頂廣告費，同廣告公司簽訂了合同意向。3年后，2010年12月XXX花園項目銷售全部完成，房地產(chǎn)公司同廣告公司簽訂了正式廣告合同，用一套價值200萬商品房頂了廣告費。廣告費開具了200萬廣告費發(fā)票，房地產(chǎn)公司當月申報繳納了200萬商品房對應得營業(yè)稅及其附加。 2011年7月，稅務機關查賬時提出：XXX花園項目在2010年

31、12月銷售全部完成，已不需要再做廣告了，200萬廣告費發(fā)票是與生產(chǎn)經(jīng)營無關支出，不能稅前扣除，不繳50萬企業(yè)所得稅。,遼寧華陽稅務師事務所,43,房地產(chǎn)公司財務總監(jiān)很精明，他讓財務科的員工保留了2007年4月-2010年11月XXX花園項目建設、開盤的一切資料。廣告活頁、廣告冊、雜志、宣傳單、報紙等一切廣告。經(jīng)管上述資料不是財務票據(jù)。 稅務機關最后處罰時，營業(yè)稅滯納金。幾萬元。,五、配比性原則,是指企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，既

32、不得提前，也不得滯后。 遼寧地稅2013年1月開會：4年折舊,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,44,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,預拌混凝土專用運輸車,二）最低折舊年限 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5、電子設備，為3年。 混凝土企業(yè)的預拌混凝土專用運輸車按照生產(chǎn)設備或運輸工具計算計提折舊，由企業(yè)自行分類掌握。（2013年1月5-7日千山業(yè)務會議）,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,45,六、確定性原則,是指企業(yè)準予扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。確定性原則是對會計核算的謹慎性原則的否定。謹慎性原則嚴重信賴于未來不確定的會計信息和會計人員的職業(yè)判斷，存在一定的不確定性，所預計的費用稅前不得扣除。 案例：乙建筑施工企業(yè)，2013年12月收到預付款300萬，未實際施工。甲方要求開發(fā)票，乙方開具了發(fā)票，繳納了營業(yè)稅。問：乙方會計上是否確認收入，成本是否計入2013年12月？,遼寧華陽稅務師事務所 王洪,46,企業(yè)所得稅稅前扣除八大原則,七、合法性原則,是兜底性規(guī)定，如果是非法支出，即使財務會計法規(guī)或制