第二章

分支機構會計省級精品課程《高級財務會計》江西財經大學會計學engxj1@163.com

引言企業倒閉的原因—籌劃—納稅籌劃—組織形式不同—稅收特點不同—影響整體獲利【例1】單位：萬元

藍天公司利潤：3000稅率均為25%

A分公司：利潤500B分公司：利潤-300該集團(總分)公司應納稅額=（3000+500-300）×25%=800

若A、B兩分公司換成子公司，稅率不變，則：藍天公司應納稅額=3000×25%=750A子公司應納稅額=500×25%=125B子公司應納稅額=0該集團（母子）公司應納稅額=750+125=875875-800=75

則設立總分公司方案更佳。【例2】單位：萬元

南京利潤2000/稅率25%海南子公司利潤200/稅率15%珠海子公司利潤300/稅率15%母公司規定：子公司稅后利潤的60%匯回總公司,40%自己留用。注意：2008年1月1日《企業所得稅法》實施以后，居民企業之間的股息紅利已不再征收企業所得稅，不管所得稅率是否相同，也就是不存在補稅的問題了。此例只是用來說明若按原稅法的規定該如何處理。南京母公司應納稅額=2000×25%=500海南子公司應納稅額=200×15%=30

珠海子公司應納稅額=300×15%=45子公司匯回母公司利潤額

=[（200-30）+（300-45）]×60%=255該集團(母子)公司應納稅額=500+30+45=575若將上述兩家子公司改成分公司，則該集團(總分)公司應納稅額=（2000+200+300）×25%=625（萬元）625-575=50，母子公司比總分公司稅負低。

結論：當企業擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立子公司，可以在盈利時保證能享受當地稅收優惠的政策。

第一節分支機構及分支機構會計的特點一、分支機構與銷售代理處分公司概述：

無獨立法人地位資金由總公司提供負責日常經營管理

可以獨立從事商品購銷業務會計報表是總公司會計報表的組成部分設置整套賬簿，記錄內部調撥商品和往來情況銷售代理處概述：

不具有獨立經營的自主權設置現金登記簿，記錄備用金收支情況

二、分支機構會計處理的步驟

1編制總、分公司會計分錄（含結轉損益）；

2編制聯合會計報表的工作底稿；

3編制抵銷分錄；

4編制期末賬結分錄（注意表結與賬結）。

三、分支機構的會計特征1設置賬戶總公司分公司往來運交分公司商品存貨加價分公司總公司往來總公司運來商品2分公司損益由總公司匯總一并在報表中列示3

抵銷分錄不登賬提問：總分公司內部調撥商品的科目使用問題，我認為教材的科目使用不合理，首先這個業務的實質是資產（庫存商品）的內部項目的變化，應記錄各個項目變化和區分總分公司商品變化，并詳細反應這筆經濟業務的來龍去脈，總公司這樣使用科目應更合理：

（1）借：運交分公司商品貸：庫存商品（存貨）-----區分總分公司商品（2）借：分公司往來貸：運交分公司商品------發出商品回答：√首先，分錄（1）是總公司內部編制的，即不屬于總分公司之間的會計分錄，我們授課當中，就總公司而言，只編制與分公司有關的會計分錄，故即使實務中有企業編制了該分錄，教材中也可忽略，而只需編制分錄（2）。√其次，在授課當中，已專門強調，根據重要性原則，應將“運交分支機構商品”作為一級科目來使用，對總公司而言，它是總公司“存貨”的備抵調整賬戶，即填列總公司資產負債表“存貨”項目時，應減去“運交分公司商品”。√最后，特別說明一下，對分公司而言，“總公司運來商品”是分公司“存貨”的補充調整項目，即填列分公司資產負債表“存貨”項目時，應加上“總公司運來商品”。

1四、總分支機構內部調撥商品的計價選擇1以成本計價2以轉賬價格計價：成本加成、協議價格3以售價計價

按高于成本計價五、應注意的關鍵問題1定期盤存制、永續盤存制下結轉已銷產品成本的不同；2期初有無內部調撥存貨抵銷分錄的不同。第二節

按成本計價【例1】內部調撥商品按成本計價

2010年初上海食品公司在蘇州設立分公司。蘇州分公司2010年度經濟業務如下：

要求：進行總、分公司的賬務處理。

第一，編制會計分錄（分錄左/上為總公司、右/下為分公司）（1）總公司撥給分公司現金30000元。借：分公司往來30000借：庫存現金30000

貸：庫存現金30000

貸：總公司往來30000

（2）分公司向外界賒購商品，買價20000元。

借：存貨20000

貸：應付賬款20000（3）總公司運交分公司商品的成本為50000元。借：分公司往來50000

貸：運交分公司商品50000借：總公司運來商品50000

貸：總公司往來50000（4）總公司轉來應由分公司負擔的折舊費、廣告費等8000元。借：分公司往來8000

借：銷售費用8000

貸：銷售費用8000

貸：總公司往來8000（5）分公司支付銷售費用1000元。

借：銷售費用1000

貸：庫存現金1000（6）分公司償還應付賬款20000元。

借：應付賬款20000

貸：庫存現金20000（7）分公司以總價25000元出售本期自購的80%的商品，并收到現金。

借：庫存現金25000

貸：主營業務收入25000

借：主營業務成本16000

貸：存貨16000（8）分公司賒銷總公司撥來的商品，成本40000元，售價50000元。

借：應收賬款50000

貸：主營業務收入50000

借：主營業務成本40000

貸：總公司運來商品40000（9）分公司將超過備用金10000元以外的現金全部交付總公司。借：庫存現金24000

貸：分公司往來24000

借：總公司往來24000

貸：庫存現金24000分公司庫存現金（1）30000（5）1000（6）20000（7）25000340001000024000（10）結轉分公司損益

借：主營業務收入75000

貸：本年利潤

75000

借：本年利潤

65000

貸：主營業務成本56000

銷售費用9000

本年利潤（貸方）10000第二，編制聯合會計報表工作底稿：略第三，編制抵銷分錄：

借：總公司往來64000

貸：分公司往來64000第四，編制期末賬結分錄：借：分公司往來10000借：本年利潤10000

貸：本年利潤10000貸：總公司往來10000【思考】編制以上抵銷分錄后分公司賬簿中“分公司往來”余額是？【高度簡化案例】投入1000元設立甲公司，即：甲公司庫存現金1000元，實收資本1000元。現甲公司撥付現金200元成立乙分公司。該年未發生任何業務。聯合報表的工作底稿如下：聯合財務報表工作底稿項目總公司分公司合計抵消分錄聯合貨幣資金8002001000分公司往來200200資產合計10002001200總公司往來200200實收資本10001000權益合計10002001200200200100001000100001000借：總公司往來200

貸：分公司往來200第三節

按高于成本計價

【例2】承例1

總公司存貨成本為50000元，運交分公司按110%加價，即分公司按55000元入賬。本期分公司出售總公司運來商品的80%，售價50000元，同時結轉成本44000元。其余各筆分錄同上。1會計分錄：（1）借：分公司往來55000借：總公司運來商品55000

貸：運交分公司商品50000貸：總公司往來55000

存貨加價5000（8）

借：應收賬款50000

貸：主營業務收入50000

借：主營業務成本44000

貸：總公司運來商品44000

（10）結轉分公司損益借：主營業務收入75000

貸：本年利潤

75000

借：本年利潤

69000

貸：主營業務成本60000

銷售費用9000

本年利潤（貸方）6000

2工作底稿：略

3抵銷分錄：

①借：總公司往來69000

貸：分公司往來69000②借：存貨加價5000

貸：存貨

1000

營業成本40004賬結分錄：借：分公司往來6000借:本年利潤6000

貸：本年利潤6000

貸：總公司往來6000借：存貨加價4000

貸：本年利潤

4000【例3】期初有內部調撥存貨上海食品總公司有安慶分公司，內部商品均加價25%轉移。安慶分公司20×7年1月1日存貨中有80000元為內部購進，本期內部購進為500000元，期末存貨有50000元為內部購進。編制：有關存貨的抵銷分錄。

①抵銷期初已售部分80000-（80000÷125%）=16000借：存貨加價16000

貸：營業成本16000②抵銷本期已售部分450000-450000÷125%=90000借：存貨加價90000

貸：營業成本90000③抵銷期末存貨部分50000-50000÷125%=10000借：存貨加價10000

貸：存貨10000第四節分支機構的其他會計問題一、發貨的運費【例4】總公司將成本為10000元的商品按成本加成25%的價格運交分公司，總公司并支付500元的運費。借：分公司往來13000

借：總公司運來商品12500

貸：運交分公司商品10000

總部來貨運費500

存貨加價2500

貸：總公司往來13000