第一章總論

第一節會計的涵義

會計是在人類社會發展到一定的階段，為滿足人們管理經濟的需要而產生和發展起

來的

人O類要生存，社會要發展，就必須要進行物質資料的生產。物質資料的生產是人類

社會賴以存在和發展的基礎，生產活動則是人類最基本的實踐活動。

人們在從事生產活動、創造物質財富的同時一，必然發生人力和物力的耗費。在一切

社會狀態下，人們從事生產活動時，總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能大的

勞動成果。在采用先進的生產技術的同時，必須加強生產活動管理，需要對勞動耗費和

勞動成果進行記錄和計算，并將耗費與成果加以比較分析，以利于指導和管理生產，促

進生產的發展，就需要對生產過程及其結果進行反映和監督。因此，會計也就隨著社會

生產的發展和經濟管理的需要而產生并逐步發展。

遠在原始社會初期，生產活動十分簡單，生產力水平極為低下，人們管理生產，只

需要用很簡陋的方法記錄或在頭腦中進行記憶就可以了。隨著社會生產力的發展，出現

了剩余產品以后，會計才逐漸地從生產職能中分離出來，成為獨立的職能。在遠古的印

度公社中，就有了農業記賬員登記農業賬目，經手這方面的一切收支，并登記和記錄與

此有關的各種事項。

在奴隸社會和封建社會，由于商品經濟不發達，農業和手工業又是分散經營，生產規

模較小而各級官府通過貢賦租稅等多種形式剝奪勞動人民的大量財富。所以當時的會計

主要以“官廳會計”為中心，用來反映和監督錢糧財物的收支活動。這時，會計的方法

有了較大的進步，我國宋朝初年，采用“四柱清冊”的方法，反映官府的錢糧收支。所

謂“四柱”，就是“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”，即相當于現代會計工作中的“期

初結存”、“本期增加”、“本期減少”、“期末結存”。“四柱清冊”揭示了四柱之間的平衡

關系，不僅規定了賬簿的基本格式，還確立了算賬和報賬的技術方法，從而使會計方法

達到了比較科學的程度，在封建時期的西歐，出現了意大利威尼斯的賬戶和借貸復式記

賬法，這又是一個顯著的進步。

隨著商品貨幣經濟的發展，特別是在歐洲產業革命以后，由于資本主義生產的發展,

生產日益社會化，生產規模日趨擴大，所以就需要運用會計來進行生產過程的管理，采

用貨幣作為統一的計量單位，進行價值核算；廣泛運用復式記賬方法，全面、系統地記

錄各項經濟業務，從而保證了會計賬簿記錄的正確性。這樣，就使會計有了長足的發展,

會計已開始形成一套比較完整的體系。

20世紀以來，生產社會化程度進一步提高，資本家為了最大限度地攫取利潤，更

需要運用會計來管理企業，股份有限公司出現，使資本所有權和經營權分離開來，為了

維護企業的股東以及與企業有利害關系的集團的利益，就產生了職業會計師，定期由其

按照政府規定的法規和會計準則，對企業的會計核算資料進行審查。在資本主義社會，

只有經過職業會計師審查后的財務報告，股東才能確信，政府才予以承認。

企業定期向股東和有利害關系的社會集團和個人提供財務報告，集中概括地說明

企業的財務狀況和經營成果。這種以提供定期的財務報告為主要手段，以企業外部投資

人、債權人為主要服務對象的傳統會計，就叫做“財務會計:同時資本主義企業為了壟

斷市場，在競爭中處于有利地位，就必須分析市場行情，預測經濟發展前景，確定經營

目標。為此，就需要在企業內部利用現代化計算工具，針對經營管理中的特定問題，廣

泛搜集數據，提出多種決策方案，為企業經營者、管理者提供決策所需的信息資料，這

種運用一系列特定的理論概念和專門的技術方法，對各種可用的數據進行加工，向企業

內部管理者提供有關經濟信息，以幫助他們正確地確定經營目標，制定經營決策，并為

控制經營活動與管理活動的業績而進行計算和提出報告的會計工作，就叫做“管理會計”。

到了社會主義社會階段，社會對會計的需要比資本主義社會更為重要。這是因為：

生產資料公有制，生產的社會化程度更進一步提高，各企業、部門和地區相互聯系、相

互制約而形成的國民經濟統一整體，客觀要求對生產的消耗和成果進行精確的計算，努

力提高宏觀經濟效益；會計不僅用來對個別企業和單位的資金運動進行反映和監督，同

時，這些企業和單位所提供的會計數據，通過逐級上報和匯總，還可以用來對國民經濟

各部門、各地區的計劃完成情況和有關方針政策的執行情況進行反映和考核，為國家實

行綜合平衡、編制計劃

和制定方針政策提供可靠的根據。所以會計“對公有生產，比對資本主義生產更為必要”。

從會計的產生和發展過程中，我們可以看到會計在管理經濟方面的作用日益顯

著。實踐證明，生產愈發展，會計愈重要。會計對生產過程進行反映和監督的目的，

取決于經濟管理的要求，也就是要體現生產資料占有者的意志和利益。會計對生產過程

反映和監督所遵循的原則以及聽應用的方法和技術，是隨著社會經濟的發展和科學技術

的進步以及經濟管理的不同要求而發展和變化的。因此，會計既有同發展生產力直接相

聯系的技術性，又有同生產關系直接聯系的階級性，正確地認識會計的技術性和階級性,

吸收前人和國外的會計理論和實踐經驗，批判地學習和借鑒，這樣就能提高我們的會計

理論和實踐水平。.

馬克思曾指出：“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為

對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”這里所說的“簿記”，就是我們現在講的

“會計”。在這段論述中，馬克思除了指出隨著社會生產的發展和生產社會化程度的提高,

會計益愈重要外，還對會計概念作了.精辟的、科學的概括。上述所講的“觀念總結”，

我們理解為通過一定的方法把再生產過程客觀地、真實地反映出來，使決策者對這一過

程有必要的了解和據以作出決策；上述所講的“過程的控制”，我們理解為通過會計對再

生產過程進行監督和調整，使過程按預期的目標進行。按照上面的理解，我們可以這樣

說，

會計是以貨幣為主要計量單位，對經濟活動進行連續、系統、全面地記錄、計算、分

析、檢查的一種經濟管理活動。

第二節會計的職能

會計職能，是指會計本身固有的功能，也就是會計能夠干什么。正確認識會計的

職能，對于正確地提出會計工作應擔負的任務、確定會計人員的職責和權限、發揮會計

工作應有的作用等，都具有重要的意義。

會計的基本職能是反映和監督。但會計職能的內容并不是一成不變的，它必須和

生產發展相適應，滿足經濟管理的需要。隨著人們對會計認識的不斷深化，以及會計在

經濟管理中的作用不斷增強，現代會計的實踐已遠遠超出了單純事后反映和定期監督的

范圍，進而擴展到分析過去、預測前景、參與決策等許多方面。現將這些方面的基本內

容分述如下：

一、反映經濟情況

就是把客觀的生產過程通過一整套科學的方法，按照連續、系統、全面的.要求，

進行計算、記錄、歸類、匯總，及時提供真實、正確、可靠的會計信息，以滿足經濟管

理的要求。

二、監督經濟活動

就總募過來實現對經濟活動進行事前、事中、事后的監督和調整。它可促使各

個單位、部門乃至整個國民經濟，都能夠按照客觀經濟規律辦事，遵守有關方針、政策、

準則、法規、制度，從而保證經濟活動的正確性、合理性、合法性。

三、調節經濟過程

就是按照規定的目標對經濟活動過程進行適時控制和調節，使其納入正確的軌道，

促使經濟活動按照預期的目標和預定的要求圓滿地實現。

四、分析經濟效益

就是利用會計核算提供的會計信息資料，結合計劃、統計和其他資料，對各個單

位的財務狀況、經營過程以及結果、成本升降情況、預算執行情況進行比較分析，以便

總結經驗、改進工作，提高經濟效益。

五、預測經濟前景

就是依據會計信息和其他有關信息，運用一定的技術方法，對各個單位的經濟活動

和經濟效果的未來發展狀況，進行估算、測算和判斷，為會計決策和其他經營決策服務,

從而保證計劃、決策的順利實現。

六、參與經營決策

就是在經濟活動過程中，為了實現最佳經濟效益的目標，對各種可行方案，進行

分析、比較，并且結合企業實際，選擇最佳方案。

隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計本身的職能也隨著經濟的發展和技術的

進步，日益得到充分顯示。

第三節會計的對象

所謂會計的對象，就是會計反映和監督的內容。在不同的社會制度下，會計的對象

不同；在同一社會制度下，各個企業、事業和行政單位的會計具體對象也不完全一樣。

因此，研究會計的對象，對于確定會計任務，明確會計的職責、范圍，正確運用會計的

方法，有針對性地反映和監督不同單位的經濟活動，更好地發揮會計在經濟管理中的作

用具有重要的意義；在社會主義社會，各個企業、事業和行政單位都是運用會計來管理

經濟的基本環節，但各個單位的會計對象不盡相同，因此，關于會計對象的問題，

應從兩方面說明，一是從各單位的會計對象的特點，說明各單位會計的具體對象，一是

從各單位的會計對象的共同點，說明社會主義會計的一般對象。

下面首先了解工業企業、商業企業和行政等事業單位的會計對象的具體內容。

一、工業企業會計的對象

工業企業的主要活動是從事產品生產。工業企業為了進行生產經營活動，必須擁有

一定的勞動資料（廠房機器設備等）、勞動對象（原材料）和勞動者（生產工人等），勞動者將

自己的勞動通過勞動資料傳導給勞動對象，生產出勞動產品。工業企業生產經營活動最

終要借助價值形態，以貨幣形式表現出來。

這些以貨幣形式表現的生產經營活動構成了工業企業資金運動。

工業企業的再生產過程是以生產過程為中心的供應、生產和銷售三個過程的有機結

合。資金投入企業后?，就要伴隨著生產經營過程的進行，不斷地發生運動變化。工業企

業的供應過程是生產的準備過程，為了保證生產的正常進行，需要用貨幣資金購買、儲

備各種勞動對象。通過供應過程，資金由貨幣資金轉化為儲備資金。生產過程既是物化

勞動和活勞動的耗費過程，也是產品的制造過程。在這個過程中，需要領用材料，支付

工資和費用等，資金也就隨之由儲備資金轉化為生產資金。隨著生產過程的繼續進行，

生產出產成品，資金又相應地轉化為成品資金。銷售過程是產品價值的實現過程，把生

產的產品銷售出去，通過商品交換收回貨幣資金，成品資金又轉化為貨幣資金。不過，

這時的貨幣資金數額通常應大于原先投入周轉的數額。除補償生產和銷售過程的耗費外,

就是企業的純收入。企業實現的純收入要按國家的規定進行分配，其中一部分以稅金形

式上繳國家，一部分以利潤形式分配給投資者，一部分留給企業，從而形成盈余公積。

企業的資金從貨幣形態開始，依次經過儲備資金、生產資金、成品資金，又回到貨幣

資金，這個過程叫資金循環；隨著生產活動的不斷進行，其資金也依次周而復始不斷循

環，則稱為資金周轉。

綜上所述，工業企業會計的對象，就是工業企業的資金運動，包括資金投入企業、

資金在企業內部的循環與周轉、資金退出企業。

二、商業企業會計的對象

商業企業的主要職能是組織商品流通，為工農業生產服務，為人民生服務。它同工

業企業一樣必須擁有一定的財產物資作為經營活動的基礎。

這些用貨幣表現的商業企業財產物資構成商業企業資金，這些資金也是伴隨著經營

活動的進行而不斷運動。由于商業企業只有商品的購進和銷售過程，并不進行商品生產,

因而其資金運動自始至終在流通領域。通過商品購進，資金從貨幣資金轉化為商品資金;

通過銷售，資金再由商品資金轉化為貨幣資金，最終實現產品價值。由于商業企業的商

品購進和銷售都要消耗一定的人力、物力和財力，在銷售過程中，同樣會取得銷售收入。

其銷售收入除用以抵補已售商品的進價成本和各項費用支出外，也要按照規定上繳稅金

和分配利潤。

綜上所述，商業企業會計的對象就是商業企業的資金運動。即從貨幣資金開始，經過

商品資金，又回到貨幣資金，不斷循環與周轉。用圖列示如下

三、行政、事業單位會計的對象

行政、事業單位，一般不從事生產經營活動，但為了完成其自身的任務，同樣需要

具備一定數量的房屋和設備等財產物資，同時，還要具有供支付職工勞動報酬及其他費

用的貨幣資金。它們所需要的資金，主要是國家預算撥給，一方面按預算向國家取得預

算資金，另一方面，又按預算以貨幣資金支付各項費用。這就構成了行政事業單位的經

濟活動，一般稱為財務收支活動。由財務收支活動而引起的預算資金運動，也就是行政、

事業單位會計所要反映和監督的內容。預算單位的資金運動過程較為簡單，就是貨幣資

金的收支過程，即：貨幣資金收入一貨幣資金支出。

以上，我們就工業、商業、機關、事業單位的會計對象分別作了簡要說明。

各企業、事業和行政單位在其資金運動中必然同所有者、同其他單位或個人發生經濟

關系，比如企業從投資人那里獲取一定數量的資金，在國家方針、政策和宏觀調控的指

導下，從事獨立生產經營活動，在以收抵支后，按規定向國家上繳稅金和向股東分配股

利，這就體現著投資人與企業獨立經營的關系。企業同其他單位的經濟往來，如產品的

購銷、勞務的供應，都要計價付款，這就體現著它們之間等價交換和貨幣結算的關系。

企業內部各部門之間分工協作，體現了責、權、利關系。企業按規定標準向職工支付勞

動報酬，體現了社會主義按勞分配的關系。

四、社會主義會計的一般對象

通過上述對工業企業、商業企業、行政事業等單位的會計對象的具體內容分析，社

會主義會計的一般對象可以概括為：工商企業和行政事業單位在社會主義擴大再生產過

程中的資金運動。

社會主義會計對象的范圍，首先是指各個工商企業、行政事業單位的資金運動。

由于社會主義市場經濟的特點，各基層單位的經濟活動都是在國家宏觀指導下分工協作

共同進行的，同時各基層單位又必須根據會計準則規定的要求，提供會計核算指標，因

而既有可能也有必要將各基層單位的會計核算指標逐級匯總上報，用來總括地反映和監

督國民經濟各部門和各地區的經濟活動和財務收支情況。因此，社會主義會計對象的范

圍，已經超過企業和行政事業單位的資金運動，還包括以匯總會計指標來表現的國民經

濟各部門和各地區范圍的資金運動。

必須指出，關于社會主義會計對象的表述問題；除了上述的提法以外，還有人把它

概括為：企業和行政、事業等單位在社會主義再生產過程中，可以用貨幣表現的經濟活

動。

如前所述，所謂會計對象就是會計反映和監督的內容。而會計所反映和監督的具體

內容，可以概括為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項會計要素，

所謂會計要素，就是會計對象的具體化。其中資產、負債和所有者權益反映企業在一

定日期的財務狀況，三者組成企業資產負債表；收入、費用和利潤是反映企業在一定時

期內的經營成果，三者構成企業利潤表。

（一）資產

資產是指由企業過去交易或事項形成、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來

經濟利益的資源。包括各種財產、債權和其他權利。

企業的資產可以分為流動資產和非流動資產兩類。其劃分的界限是以一年或者超過

一年的一個營業周期為標志的。流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期

內變現或者耗用的資產；反之，則不屬于流動資產，在會計報表中分為長期投資、固定

資產、無形資產、長期待攤費用和其他資產。

資產劃分的意義在于說明一個企業短期債償能力如何，即在正常經營周期中以現有資

產抵償短期債務的能力。

流動資產包括庫存現金及各種存款、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等。

庫存現金及各種存款是企業所擁有的貨幣資金，包括企業的庫存現金、銀行結算戶存

款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。

交易性金融資產是指各種能夠隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超

過一年的其他投資。

應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。

存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存商品、

半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規定的標準以上、并在使用過程中

保持原有的物質形態的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

由于固定資產可使用多年，因而每年應將其價值在固定資產的全部使用年限內進行分攤,

每年分攤的價值在會計上稱之為“折舊”。

無形資產是指可供企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、專利技術、

商標權、著作權、土地使用權等。

長期待攤費用是指不能全部計人當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用,

包括開辦費、租人固定資產的改良支出等。

其他資產是指除以上各項目以外的資產，包括特種儲備物資等。

（二）負債

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債分流動負債和非流動負債，這種劃分，為企業的財務管理提供了十分重要的信息。

從流動資產中減去流動負債后的金額表示企業在經營活動中可以運用周轉的流動資金凈

額即營運資金，如營運資金不足，勢必影響企業償債能力和正常經營活動。

流動負債是指將在一一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借

款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付

款等。

非流動負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期

借款、應付債券、長期應付款等。

長期借款包括向金融機構借款和向其他單位借款。

應付債券指企業應付的長期債券。

長期應付款項包括應付引進設備款、融資租入固定資產應付款等。

（三）所有者權益

所有者權益又稱股東權益，是企業資產減去全部負債后的由所有者享有的剩余權益。

所有者權益包括企業投資人對企業的投入資本，直接計人所有者權益的所得和損失,

留存收益等。

投入資條是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資。按投資者不同，可分為

國家、法人、個人和外商四類。投入資本在企業生產經營期內，投資者除依法轉讓外，

不得以任何方式抽走。

資本公積金包括股本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等。

留存收益包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積金是指按照國家有關規定從利潤中

提取的公積金。未分配利潤是企業留待以后年度分配的利潤或待分配利潤。企業如有未

彌補虧損，應當作為所有者權益的減項反映。

（四）收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者增加的、與所有者投入資本無關

的經濟利益的總流人，包括主營業務收入和其他業務收入。企業應于商品已經發出或勞

務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款權利的證據時一，確認營業收入的實現并將已

實現的收入按時人賬，同時在期末將本期所取得的營業收入反映在會計報表上加以呈報。

采用分期付款銷售的，可按合同約定的各期應收款項，或以本期實際收到的分期銷售價

款，作為營業收入的實現。銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應作為營業收入的抵減項

目記賬。

營業收入是企業收益的主要來源。它一般導致企業資產的增加，從而也導致所有者

權益的增加，所以從另一方面來看，企業收入的資產，如果是由所有者投入資本，或是

債權人貸給的資本，但企業并沒有提供任何商品和勞務，將不能認為是營業收入。

（五）費用

費用是企業在日常活動中所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利

潤無關的經濟利益的總流出。企業在一定期間內所發生的費用，都要以它的營業收入來

抵充。費用的發生，實質上最終會導致所有者權益的減少。雖然費用的發生往往表現為

貨幣資金的支出，但并非所有的貨幣資金支出都是費用；例如，購買資產或償還債務的

貨幣資金支出就不是費用，因為它對所有者的權益沒有影響。又如，企業依法定程序批

準減少注冊資本，雖然既是貨幣資金支出，又使所有者權益減少，但由于它與收入無關,

所以也不是費用。

費用一般可以分為生產成本、管理費用、財務費用和銷售費用四類。

（1）生產成本。它是指企業為生產商品和提供勞務等發生的各項費用。其中為生產商品

和提供勞務等發生的直接材料、直接人工，直接計人生產經營成本；為生產商品和提供

勞務而發生的制造費用，應當在歸集后按一定的標準分配計入生產經營成本。（2）管理費

用。它是指企業為組織和管理生產經營活動所發生的費用。（3）財務費用。它是指企業為

進行資金籌集等理財活動而發生的各項費用。（4）銷售費用。它是指企業為銷售和提供勞

務而發生的費用。管理費用、財務費用和銷售費用作為期間費用直接計入當期損益。

盡管費用與貨幣資金支出有關，但判斷何時必須記錄為費用，關鍵在于這些支出在什

么期間將幫助產生收入，而非貨幣資金將于何時支出。因此，本期支付應由本期和以后

各期負擔的費用，應當按一定的標準分配計人本期和以后各期。本期尚未支付但應由本

期負擔的費用，應當預提計入本期。

（六）利潤

利潤是企業在一定經營期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人

當期利潤的利得和損失等。

為了便于考核企業的成績，利潤分為營業利潤和營業外收支凈額二部分。

（1）營業利潤。它是營業收入減去營業成本、期間費用和各種銷售稅金及附加后的余

額，它是企業利潤的主要來源。（2）營業外收支凈額。它是指與企業生產經營沒有直接關

系的各種營業外收入減去營業外支出后的余額。

企業的利潤按照國家規定依法繳納所得稅后即為企業凈利潤，從凈利潤中再提取法

定公積金（法定公積金用于彌補虧損、按照國家規定轉增資本金等），提取公益金（公益金

主要用于企業職工集體福利設施支出），其余額為可向投資者分配的利潤。

第四節會計的任務

所謂會計的任務，就是指在對會計的對象進行反映和監督時，應當做哪些工作，按照

什么要求和達到什么目的。因此，會計的任務是由會計的對象、會計的職能和經濟管理

的具體要求所決定的。

工商企業和行政事業單位業務經營性質不同，規模大小也不一樣，工商企業和行

政事業單位的會計所擔負的具體任務也就不同；但其基本任務又有相同點，概括起來有

下列四個方面：

一、記錄、計算、反映各項經濟業務

會計要嚴格地按照會計制度的規定，正確地、完整地、及時地記錄和反映企業、事

業、機關等單位的經濟活動和財務收支，為加強經濟管理提供真實可靠的核算資料。為

此，各單位要如實地反映經濟活動情況，提供真實可靠的核算資料要實事求是，不許

歪曲、偽造，更不能提供虛假數據，所提供的信息資料，應做到準確無誤，才能全面完

整地反映經濟活動情況，為加強經濟管理提供必要的會計數據。每個會計數據的口徑，

應同有關制度規定保持一致。只有這樣，才能利用會計數據來檢查計劃的執行情況。為

滿足國家宏觀調控和企業經營管理的需要，要求會計必須在規定的時間內，及時提供會

計數據，不許壓賬、拖賬，也不得提前結賬，以便及時提供正確的會計資料?，供有關方

面據以作出正確決策。

二、監督國家財經法令制度的執行情況，維護財經紀律

企業、事業、機關等單位的經濟活動和財務收支都必須遵守和符合國家的有關政策、法

令和制度。實施對經濟活動的監督，首先應監督各項經濟活動的合理、合法性，使經濟

工作沿著正確、健康的方向發展；其次還應對各類物資、現金、銀行存款的增減變化和

存儲情況予以監督，協助有關部門加強對財產物資的保管和合理利用，防止企業財產物

資的積壓、浪費以及損壞、挪用和盜竊等現象的發生，以保護所有者投資的安全與完整。

三、分析財務狀況，考核經濟效益

對各單位已經發生的各項收支及經營成果，既要隨時審核、記錄、計算，又要定期

進行比較與分析，查明超支、節約以及盈虧形成的原因和存在的問題，通過分析，考核,

從中總結經驗，提出建議，以便深入挖掘潛力，從而促進增產節約；增收節支，進一步

提高經濟效益。

四、預測經濟活動，參與決策

會計核算資料能夠提供每個單位基本的經濟活動和財務收支情況，雖然它主要是記

錄過去，使我們了解每個單位已經發生或已經完成的經濟活動，但我們可以在掌握歷史

信息的基礎上，運用一定的技術方法對未來的經濟活動進行預測，并通過各種預測方案

的選擇，為企業單位的生產經營提出經濟效益較好的最佳方案。

第五節會計核算的基本前提和會計信息質量要求

一、會計核算的基本前提

會計核算的目的是通過連續、系統、全面地記錄、計算和反映經濟業務，為各方面

提供有價值的會計信息。為此，就必須對會計核算的對象和會計核算方法本身做出基本

規定，即建立會計核算的基本前提，有時也稱為會計基本假設。

一般認為，會計核算的基本前提是會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體前提的涵義是會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反

映企業本身的各項生產經營活動。

會計核算時必須首先明確會計主體，即為誰核算，核算誰的經濟業務。會計主體的

彈性很大，凡是有經濟業務的任何特定的獨立實體，都可以、也需要進行獨立核算，成

為一個特定的會計主體，也就是說作為一個會計主體，必須具有實體、統一體和獨立體

這樣三個特點。會計主體可以是一個企業，也可以是由若干家企業組成的集團公司。

會計主體應該看作是一個獨立的整體。它在經濟上是獨立的，所以不僅要把會計主

體之間的經濟關系劃分清楚，而且還應把企業的財務活動與企業主及企業職工的個人財

務活動相分離。會計主體是一個整體，反映和處理企業的生產經營活動與財務問題都應

從企業整體出發，這是因為企業內部資金財產的調撥，既不會增加企業的收益或損失，

也不會增加企業的資產和負債。

我們只有從會計主體整體出發，才能正確地反映企業所擁有的財產和對外所負擔的

債務，準確地計算它在經營中所獲得的收益或所遭受的損失，從而為企業管理當局和外

界有關人士提供有效的決策信息。

會計主體與企業法人不同。企業法人是指在政府部門注冊登記、有獨立的財產、

能夠承擔民事責任的法律實體，它強調企業與各方面的經濟法律關系。而會計主體則是

按照正確處理所有者與企業的關系，以及正確處理企業內部關系的要求而設立的。盡管

所有經營法人都是會計主體，但并不是每一個會計主體都是法人。例如，集團公司是由

若干具有法人地位的企業所組成，出于經營管理的需要，為了全面考核和反映集團公司

的經營活動和財務成果，只能把集團公司看作是一個獨立的整體，編制合并會計報表，

以便全面分析和評價整個集團公司的經營情況。

（二）持續經營

持續經營前提的涵義是會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。

從企業經營的時間來看，存在兩種可能：一種是企業在近期可能面臨破產清算；另

一種是在可以預見的將來，企業會持續經營下去。不同的可能性決定了企業要采用不同

的方法進行核算。

持續經營是指會計核算應以企業既定的經營方針、目標和持續、正常的生產經營活

動為前提，也就是說，在可以預見的將來，會計主體不會面臨破產清算，它所擁有的資

產，將按預定的目的在正常的經營過程中被耗用、出售或轉讓，它所承擔的債務，也將

按期償還。正是在這一前提條件下，才能進一步選擇和確定會計核算的具體方法。例如,

當會計人員為一個持續正常經營的企業編制會計報表時，其廠房、建筑物等固定資產都

是按歷史成本入賬的。再如，企業對固定資產計提折舊的處理；就是基于企業持續經營

這一基本前提，考慮固定資產的技術及經濟使用年限，在使用年限內采用一定的方法分

期計提折舊并轉為費用。

在激烈的市場競爭中，有的企業可能變得無力償債，不得不宣告破產或進行合并，

企業的財產也將面臨清算。在企業不能持續、正常經營的特殊情況下，這持續經營為前

提規定的會計方法和程序也自然不再適用，而不得不改用其他方法。例如，對破產清算

企業來說，歷史成本是不適宜的，只能采用清算價格來確定企業財產的價值。

（三）會計期間

會計期間前提的涵義是會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。

企業的經營活動是連續不斷進行的，在時間上具有不間斷性，會計要對這個連續不

斷的經營活動過程進行計量和報告，從而提供有用的會計信息，不可能等到企業全部經

濟活動都結束，各項資產都已轉化為現金，各項負債都清償完畢，再對企業的各項經營

業務進行結算和編制會計報表。所以會計核算應當劃分會計期間，即人為地設定企業的

經營活動是可以斷開的，并且可以劃分成各個相等的期間，確定每一會計期間的收人、

費用和利潤，確定每一會計期間期初期末的資產、負債和所有者權益的數量，進行結算

賬目和編制會計報表。

會計期間劃分為年度、季度和月份，即應當按年、按季和按月分期結算賬目，編制

會計報表。其中，年度、季度和月份的劃分與公歷日期相同，即每年1月1日至12月31

日為一個會計年度，每季度的第一個月的1日至該季度的最后一天為一個會計季度，每

月的第一天至最后一天為二個會計月份。

（四）貨幣計量

貨幣計量前提的涵義是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計

主體的生產經營活動。

企業在日常的經營活動中，有大量的錯綜復雜的經濟業務，在企業的整個生產經營活

動過程中所涉及的業務又表現為一定的實物形態，如廠房、機器設備、現金、各種存貨

等，由于它們的實物形態不同，可采用不同的計量單位，如自然單位、物理單位、勞動

時間單位、貨幣單位等等。我們要想連續、系統、全面、綜合地反映企業的經濟業務，

只有采用統一的貨幣計量單位。所以說，貨幣單位是會計的基本單位，其他計量單位都

是輔助性質的。

在我國，是以人民幣作為貨幣計量單位的，即應當以人民幣作為記賬本位幣。隨著

我國對外開放政策的實施，外商投資企業在我國得到迅速發展，國內企業的對外投資和

對外貿易業務日益增多，許多企業在日常活動中以外幣業務為主，為了便于企業對外交

往開展業務，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但在期末編制會計報表時、應當折

合為人民幣反映。

以貨幣作為統一的計量單位，包含著幣值穩定的假設，即假定貨幣本身的價值是穩定

的，貨幣購買能力的波動可以不予考慮。

二、會計基礎

會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。權責發生制是以權責發生為標準

來確定本期的收入和費用的處理方法。凡應屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已

收付，均作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使其款項

已在本期收到或付出，也不作為本期的收入或費用處理。與權責發生制相對應的是收付

實現制，在收付實現制下對收入和費用入賬，完全按照款項實際收到或支付的日期為基

礎來確定它的歸屬期。

由此可見，只有實行權責發生制才能真正按會計期間來正確反映各期的盈虧情況。所

以，《企業會計準則》規定，會計核算應當以權責發生制為基礎。

權責發生制是被用來正確劃分不同會計期間內的資產、負債、收入、費用等項目的

歸屬，特別是對收入和費用兩項的歸屬。實施權責發生制要運用一些如應計、應付、遞

延和攤銷等方法，并通過相應的會計賬戶加以歸類反映，從而更為準確地反映出特定期

間經濟業務及財務成果的真實面貌。

三、會計信息質量要求

公“核算.目而是為了向各方面提供企業財務狀況和經營成果的信息，會計信息能

否全面、系統、正確地反映企業的實際情況，無論是對于國家宏觀調控，還是對于企業

的經營管理及業主投資者的正確決策都有重要影響。由于企業的經營活動十分復雜，涉

及供產銷各個環節，要選擇正確的核算方法和程序，真實地反映企業的財務狀況和經營

成果，就必須對會計核算提出基本要求，明確會計核算的基本思想。為此，《企業會計準

則》明確規定了八條會計信息質量要求，它們是可靠性、相關性、可理解性、可比性、

實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

（一）可靠性

可靠性是指企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實

反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內

容完整。為了貫徹可靠性要求，企業應當做到：

1.以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認

條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤如實反映在財務報表中，不得根據

虛構的，沒有發生的或者尚未發生的交易或事項進行確認、計量和報告。

2.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當

編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與

使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。

（二）相關性

相關性是指企業會計核算應當滿足各有關方面對會計信息的需要。是否對決策有用

是衡量會計信息質量的標準，而相關性是保證會汁信息對決策有用的重要方面。會計信

息有不同的使用者，它們對企業所提供的會計信息都可能會有不同的要求。在我國社會

主義市場經濟的情況下，企業所提供的會計信息除了滿足有關各方面（包括國家作為對國

有企業的投資者）了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需

要，還要符合國家作為社會經濟和發展的組織者與管理者進行宏觀經濟調控的需要。

由于相關性總是依存于信息使用者的具體決策模式和決策水平，所以嚴格地說沒有

一種信息是對所有的決策者都是相關的。

（三）可理解性

可理解性是指會計記錄和會計報表要做到清晰完整、簡明扼要，數據記錄和文字說明

應能一目了然地反映經濟業務或會計事項。這就要求會計記錄應當準確、清晰，從填制

會計憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，必須做到記賬依據完整、賬戶對應關系明確、

文字摘要清楚、數字金額準確，對于重要的信息要有文字說明或加備注，使信息的使用

者便于理解和掌握。

要保證會計記錄和會計報表清晰明了，企業財會部門應根據本企業經營活動與管理

經濟的不同要求，以及核算業務量的大小，設計和選擇適當的會計憑證、賬簿和記賬程

序。這是實現會計核算可理解性的重要條件。

（四）可比性

可比性是指企業應當按照規定的會計處理方法進行會計核算，以便會計信息的相互

比較和利用。在社會主義市場經濟條件下，會計信息既要橫向交流也要縱向對比。國家

需要運用會計信息進行國民經濟的綜合平衡和必要的宏觀調控；企業既要把會計信息向

市場輸出，同時又要輸入來自市場的其他企業的會計信息。因此不論從哪個方面講，可

比性都是衡量會計信息質量的一個重要特征。要使信息具有可比性，必須賦予會計信息（如

賬戶、報表項目等）以一致或基本一致的定義和特征，采用一致或基本一致的計量和記錄

方法等O

可以性還要求企業前后各期一致地采用相同的會計處理方法，不得隨意變更。同一

種信息在企業之間要求可比，而且在同一企業的前后不同的報告期間則要求一貫。它同

樣是評估會計信息對決策有用與否的質量特征。一般包括兩方面的內容，一是對不同類

型各項經濟業務，進行會計處理時應當與既定的會計政策和會計制度相一致，二是企業

的各種會計處理方法和會計報表的指標口徑、核算內容、編制規則在前后各期保持一致,

在不同的會計期間要具有連貫性。

堅持可比性，并不是說，企業前后各期的會計處理方法、會計報表的格式、內容等

一經確定就永不改變，一旦現行的會計處理方法、會計報表的格式、內容等確實已落后

于經濟的發展，不適應企業加強經營管理需要時一，就應當加以改進、完善。但在確有必

要變更時，可以變更且應當將變更情況、原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，

在財務報告中說明，進行充分披露，這樣就能消除會計信息使用者可能引起的誤解。

（五）實質重于形式

這里所講的形式是指法律形式，實質是指經濟實質。有時一，經濟業務的外在法律形式

并不能真實反映其實質內容。為了真實反映企業的財務狀況和經營成果，就不能僅僅根

據業務的外在表現形式來進行核算，而要反映其經濟實質。比如，法律可能寫明，商品

的所有權已經轉移給買方，但事實上賣方仍享有該資產的未來經濟利益，如果不考慮經

濟實質僅看其法律形式，就不能真實反映這筆業務對企業的影響。

（六）重要性

重要性是指財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要的經濟業

務，應當單獨反映。其目的是充分發揮財務報告的作用，滿足使用者的要求。重要性主

要應體現在兩個方面：第一，對所有與企業財務狀況、經營成果有關的重要事項，都在

財務報告中作出全面反映，不允許有任何遺漏；第二，在全面反映的同時要有所側重。

對于金額不大，對制定經濟決策沒有多大影響的會計事項，可以不在會計報表上單獨反

映，作簡化處理。對于那些可以合理地預期對報表使用者做出決策，將產生很大影響的

項目，應單獨反映，必須充分表達，力求精確。

一個項目的重要性如何是相對的，對于一個企業是重大的事項，可能對另一個企業

卻并不重要。止匕外，一個項目的重要性不僅依據于其金額大小，同時也依其性質，看它

對經營決策所產生的作用和影響的大小，這就要求會計人員憑其判斷與常識來確定事項

是否重要。

（七）謹慎性

謹慎性是指企業對交易或事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高

估資產或者收益、低估負債或者費用。例如，資產的計價，當有兩種價格可供選擇時，

應選擇較低的價格人賬；如果是負債，則做相反的處理，以高價入賬。同樣道理，假如

有可能發生某項損失，應當在本期內立即確認；如果是有可能獲取的收益，則寧可少計

或不計。

隨著市場經濟的發展，企業經營過程中的不確定因素會相應增加，為避免企業會計信

息反映的情況呈虛盈實虧，保護投資者的利益，會計核算應當遵循謹慎性的要求，合理

核算可能發生的損失和費用，允許企業計提壞賬準備，在固定資產折舊時，如企業符合

有關規定，也可采用加速折舊法。根據謹慎性，對各種可能發生的未來情況做出充分考

慮，它并不是人為地隨意報告不確定損失，也并不完全排斥對可能收入的預計，而是要

求在經濟業務處理中全面考慮各種不確定因素后，慎重地作出有科學依據的判斷和估計。

（八）及時性

及時性是指會計核算應當及時進行。會計資料作為一種會計信息，具有一定的時效

性，其價值隨著時間的流逝而逐漸降低，過時的會計信息只能作為歷史資料，它對經濟

決策的參考價值就非常低了。

會計核算的及時進行有兩個方面的內容，一是要把企業的經濟活動及時地進行會

計處理，用會計語言把它記錄下來，二是把會計資料及時地傳送出去。這兩個方面相互

聯系，會計資料不能及時記錄下來，就無法及時地傳送出去；但是如果忽略了傳送的及

時性，即使會計記錄很及時也會使會計信息失去時效性，所以及時記錄和及時傳送要統

一起來。只有這樣，才能有助于政府有關部門迅速地獲取有關資料?，及時把握微觀經濟

的發展狀況及存在的問題，才能保證企業各部門和職工隨時了解企業生產經營過程中的

實際情況，及時采取有效措施，促進生產經營活動朝著既定方向順利發展。

第六節會計的方法

會計的方法，是用來反映和監督會計對象完成會計任務的手段。會計方法不是人們

憑空在頭腦中臆造的，它是長期的會計實踐的科學總結；它隨著生產的發展而出現，并

隨著生產的發展而逐步完善，它經歷了由簡單到復雜，從不完備到完備的漫長發展過程。

會計的方法包括會計核算的方法、會計分析的方法和會汁檢查的方法。本教材只對

會計核算的方法進行闡述，至于會計分析、會計檢查的方法，將在其他專門課程中研究。

會計核算的方法是對各單位已發生的經濟活動進行完整、連續、系統地反映和監督

所應用的方法，主要包括以下一系列的專門方法：設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑

證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。下面就對各種方法作簡要說明：

一、設置賬戶

設置賬戶是對會計對象的具體內容進行歸類、反映和監督的一種專門方法。會計對

象的經濟內容是復雜多樣的，要對會計對象所包含的經濟內容進行系統地反映和監督，

就需要對它進行科學的分類，以便取得經濟管理所需要的各種核算資料。

二、復式，己貝長

復央記賬是通過至少兩個賬戶，相互聯系地記錄每筆經濟業務來龍去脈的專門方法。

運用復式記賬法，可以相互聯系地、全面地反映和監督各項經濟業務。

三、填制和審核憑證

會計憑證，就是用來記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的根

據。當發生每筆經濟業務時，都應由有關人員取得或填制會計憑證，并經有關部門和財

會部門審核無誤后，才能作為登記賬簿的依據。在憑證的審核過程中，財會部門應當履

行其會計的監督職能，審查經濟業務是否合理、合法。因此，填制和審核憑證是會計反

映和監督所不可缺少的專門方法：

四、登記賬簿

賬簿是由許多按專門格式的賬頁組成的簿籍，登記賬簿就是在賬簿中連續地、完整

地反映和監督經濟活動的一種專門方法。登記賬簿要根據經審核無誤后的會計憑證，運

用賬戶和復式記賬法，把發生的一切經濟業務分門別類地在有關賬簿中進行登記，以便

提供系統的、完整的核算資料。

五、成本計算

成本計算是計算生產經營過程中所發生的各項生產費用，先按與產品成本的關系分為

成本費用和期間費用，然后，再將成本費用按照一定的對象，分別進行歸集、分配，以

確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。運用成本計算方法，對分析成本高

低及其原因、尋求降低成本的途徑、加強經濟核算等，具有重要的意義。

六、財產清查

財產清查就是通過實地盤點實物、核對往來款項等方法來查明各項資產實有數額的一

種專門方法。賬簿記錄由于種種原因而造成同實際財產物資不相符的現象，為了保證會

計核算的真實性和準確性，實現賬實相符，就必須運用財產清查方法，定期或不定期地

進行盤點和對賬。財產清查對于改進財產管理、挖掘物資潛力、加速資金周轉都有很重

要的意義。

七、編制會計報表

會計報表是會計的重要報告文件。編制會計報表，是為了定期地總括反映資金運動的

過程及其結果，用來檢查計劃完成情況的一種專門方法。賬簿資料雖然能分門別類地提

供各種核算資料，但仍然是比較分散的。為了總括地反映企業在一定時期內的經濟活動

的全貌，就必須定期地根據賬簿資料?，通過必要的加工整理，編制會計報表，為經濟管

理提供完整的指標體系，供企業領導、上級主管單位、財政和銀行等部門使用。

上述會計核算的各種專門方法，相互聯系，密切配合，組成一個完整的方法體系，

在會計核算工作中，必須正確地運用這些方法。對于日常發生的每筆經濟業務，要填制

審核憑證，并以此為依據，按照規定的賬戶，對經濟業務進行分類，應用復式記賬法，

在有關賬簿中進行登記，對經營過程中發生的各項費用，應定期進行成本計算，通過財

產清查，在保證賬實相符的基礎上，根據賬簿記錄，定期編制會計報表。

第二章會計科目與賬戶

第一節會計基本等式及經濟業務類型

一、會計基本等式

（_資產與權益

由于乳會分工不同，各企業、事業單位的具體工作任務也各不相同，但無論它們

的工作性質、任務有何區別，它們都需要擁有一定數量與結構的、能夠給企業帶來經濟

效益的經濟資源，作為其從事各種經濟業務活動、完成工作任務的物質基礎和保證。這

些由企業過去的交易或事項所形成并由企業所擁有或能夠控制的、預期會給企業帶來經

濟利益的資源，在會計上叫做“資產”。無論企業、事業單位擁有多少資產，也無論其擁

有何種形態的資產，從這些資產最初進入企業的來源渠道來看，只有債權人提供和所有

者提供兩種來源渠道，別無其他渠道。由于企業的資產是債權人和所有者提供的，債權

人和所有者理所當然地對企業的資產擁有要求權（也稱為求索權），這種資產的提供者對企

業資產的要求權在會計上叫做“權益”，其中屬于債權人的部分，叫作“債權人權益”，

在會計上被簡稱為“負債”，它表明企業所承擔的由過去的交易或事項而產生的現時義務,

而且履行這種義務預期會導致經濟利益流出企業；屬于所有者的部分，叫作“所有者權

益”，具體到不同企業，又可細分為“業主權益”和“股東權益”等，它表明企業所有者

在企業資產中所享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。

（二）資產與權益的相互關系

企業所擁有的各種資產，在數量上它表明企業擁有或者能夠控制多少預期能給企業

帶來經濟利益的資源，在具體形態上它表明企業擁有哪些形態的經濟資源；而權益則表

明這些資產的最初來源渠道，即是表明由誰（是債權人還是所有者）向企業提供了這些資

產、各提供多少資產（即權益數額的大小）。從資產和權益的相互關系上看，權益是對資產

的要求權，沒有資產，就沒有求索依據，權益就是虛無的，自然也就沒有有效權益；同

理沒有權益，沒有了來源，資產也就不可能存在，所以也沒有無權益的資產，資產和權

益總是連帶發生、連帶消失的，而且相互對應，都以對方的存在作為本身存在的前提；

從資產和權益的數量關系來看，有一定數額的資產，必然有一定相應數額的權益，反之,

有一定數額的權益，也必然應有相應數額的資產存在，資產和權益兩者在數額上是彼此

相當的，而且在任何一個時點上（即靜態狀況下），兩者數額也必然相等。

（三）會計基本等式

前已述及，資產與權益兩者總是連帶發生、連帶消失的，而且相互對應，金額也必

然相等。資產與權益這種在數量上的相等關系，在會計上被稱之為資產與權益的平衡關

系，用公式表示即為：

資產=權益

由于權益又分為債權人權益和所有者權益，債權人權益又被簡稱為負債，而且兩者

相比較，債權人權益償還順序在前，所有者權益償還順序在后，所以上述等式又演變為:

資產=債權人權益+所有者權益

資產=負債+所有者權益

上述這幾個等式在會計上被稱為“會計基本等式”，習慣上稱為“會計恒等式”。它

明確反映了資產、負債、所有者權益這三個基本會計要素之間的數量關系，是會計上的

一個重要基礎理論，同時它也是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。

（四）會計基本等式的變形及擴充

在會計基本等式“資產=負債十所有者權益”中，如果對等式進行移項，即將負債移

至等式的左邊，即可得到下列等式：

資產一負債=所有者權益

這個等式是會計基本等式的變形，它指明了所有者權益的實質就是企業投資者對

企業凈資產的要求權，揭示了企業投資者的所有者權益與企業凈資產的對應關系。有些

國家所采用的報告式資產負債表就是依據這一變形等式來編制的。

如果考慮到企業的經營成果，還可以對會計基本等式進行擴充，即將收入和費用

這兩個會計要素考慮進去，這樣會計基本等式就可以擴充為：

資產=負債+所有者權益+（收入一費用）

這個等式就是會計基本等式的擴充形式，它說明了企業一定時期生產經營活動所產

生的經營成果應歸企業的所有者所有，無論盈虧均由企業的所有者來承擔。這一擴充等

式還說明了企業一定時期的經營成果對企業資產和凈資產（所有者權益）的影響，如最終經

營成果是凈收益，則對企業資產和凈資產（所有者權益）產生附加影響；如最終經營成果是

凈虧損，則對企業資產和凈資產（所有者權益）產生抵減影響。這一擴充等式還把企業的財

務狀況和經營成果有機地聯系起來了，溝通了資產負債表和利潤表。

二、經濟業務類型及對會計恒等式的影響

(一)經濟業務的類型

企業在生產經營活動中發生的各種經濟活動，在會計上叫做“經濟業務”或“會計

事項二經濟業務的發生一定會使企業的資產、負債、所有者權益等基本會計要素發生變

化(總額變化或內部結構變化)。雖然經濟業務的種類繁多，性質各異，會使企業的資產和

權益發生變化，但是無論發生何種經濟業務，無論它們怎樣變化，都不會破壞“資產=

負債+所有者權益”這一等式，也即在任何時候，企業的資產總額與權益總額總是保持平

衡關系。

企業經濟業務的類型雖多種多樣，但還是有著一定的規律的，如它們要么影響資產、

要么影響權益、要么既影響資產又影響權益，而影響結果只有使數額增加或減少兩種,

所以企業的全部經濟業務可以歸納為以下四大類別：

1.資產增加，資產減少；

2.資產增加，權益增加；

3.權益增加，權益減少；

4.資產減少，權益減少。

由于權益又可分為負債和所有者權益，所以經濟業務的發生必然會影響到資產、負債、

所有者權益這三個基本會計要素，且這三個基本會計要素在數量上都只有增加和減少這

兩種變化結果，總共有六種變化結果，即A、資產的增加，B、資產的減少，C、負債的

增加，D、負債的減少，E、所有者權益的增加，F、所有者權益的減少。因此從經濟業務

對企業資產、負債、所有者權益這三個基本會計要素在數量上的影響關系來看，上述四

大類別的經濟業務又可以細分為以下九種類型，即：

1.一項資產增加,一項所有者權益增加(AE)；

2.一項資產增加,一項負債增加(AC)；

3.一項資產增加,另一項資產減少(AB)；

4.一項負債減少,一項資產減少(DB)；

5.一項負債減少,另一項負債增加(DC)；

6.一項負債減少,一項所有者權益增加(DE)；

7.一項所有者權益減少，一項負債增加(FC)；

8.一項所有者權益減少，一項資產減少(FB)；

9.一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加(FE)。

需要指出，上述經濟業務類型中“一項”或“另一項”，并非僅指一種資產、負債或

所有者權益，有許多復雜經濟業務會涉及和影響到兒種資產、負債或所有者權益，此處

是為了便于表述。另外各種經濟業務后面括號中的字母表示經濟業務的發生對會計要素

的影響結果。

(二)經濟業務的發生對會計基本等式的影響

下面我們舉例說明經濟業務的發生對會計基本等式的影響。

光華公司20XX年X月31日共有資產500000.其中庫存現金2000元，銀行存款

198000元，固定資產凈值150000元，存貨100000元，無形資產50000元；負債80000

元，所有者權益合計為420000元。此時，光華公司資產總額為500000元，權益總額(負

債與所有者權益合計)也為500000元，兩者相等。此后發生下列經濟業務：

例1東方公司以銀行存款75000元向光華公司投資，款項已存入銀行。

(AE類經濟業務)

該項經濟業務發生，使光華公司的資產在原有基礎上增加了75000元的資產(銀行

存款)，同時一，東方公司因向光華公司投資，使得光華公司這個會計主體的所有者權益在

原來的基礎上也增加了?5000元。此項經濟業務發生后，光華公司資產總額為575000元,

權益（負債+所有者權益）總額也為575000元，兩者相等。

例2光華公司從銀行取得短期臨時借款125000元，款項已經轉入存款戶。（AC類

經濟業務）

該筆經濟業務的發生，使得光華公司的資產（銀行存款）增加了125000元，使資產總

額達到700000元；同時該筆款項系光華公司從銀行借款取得，使光華公司對借款銀行的

負債（短期借款）增加了125000元，也使債權人權益增加125000元。此時光華公司資產

總額為700000元，權益總額（負債與所有者權益之和）也為700000元，兩者相等。

例3光華公司以銀行存款20000元購買辦公設備。（AB類經濟業務）該筆經濟業務，

使得企業資產（辦公設備）增加了20000元，但同時又使企業資產（銀行存款）減少了20000

元，未涉及到權益項目，因此該業務是資產間此增彼減、增減數額相等的經濟業務。此

時，資產總額與權益總額均未發生變化，仍為700000元，兩者相等。

例4光華公司以銀行存款25000元償付前欠材料供應單位的部分料款。（DB類經

濟業務）

該筆經濟業務的發生，使得光華公司的資產（銀行存款.）在原有數額上減少了25000

元，同時也使權益項目中的負債（應付賬款）減少了25000元。這樣，光華公司此時資產總

額為675000元，權益總額（負債和所有者權益之和）也為675000元，兩者相等。

例5光華公司向其開戶銀行借款50000元，用以償付所欠材料供應單位的部分料款。

（DC類經濟業務）

該筆經濟業務的發生，一方面使光華公司的負債（應付賬款）減少了50000元，但另一

方面又使光華公司的負債（銀行借款）增加了50000元，因此該筆業務是屬負債項目間此增

彼減、增減數額相等的經濟業務，不涉及資產及所有者權益項目。此時，光華公司的資

產總額和權益總額仍為675000元，兩者相等。

例6經與東方公司聯系，東方公司愿意代光華公司償還50000元的銀行借款，作為

東方公司對光華公司的追加投資。（DE類經濟業務）該筆經濟業務一方面使得光華公司的

負債（銀行借款）減少了50000元，使光華公司部分清償了對銀行的債務，又使公司的所有

者權益（東方公司投資）增加了50000元。該筆業務是屬于權益項目內負債和所有者權益此

增彼減、增減數額相等的業務，未涉及資產項目。資產總額和權益總額仍為675000,兩

者相等。

例7光華公司本年度根據利潤分配方案，計算出應付投資者利潤48000元，分配方

案已獲通過，光華公司尚未向投資者付款。（FC類經濟業務）

這項經濟業務使得光華公司的所有者權益（利潤分配一一應付現金股利或利潤）減少

48000元，同時光華公司由于尚未向投資者支付利潤，因而使光華公司的負債（應付股利）

增加了48000元。這項經濟業務是屬權益項目內所有者權益和負債此增彼減、增減數額

相同的業務，不涉及資產項目，資產總額不變仍為675000元，權益項目總額也沒有變化

仍為675000元,兩者相等。

例8金源公司從光華公司提取銀行存款52000元，作為投資減少，光華公司在辦理

有關減資法律等手續后以銀行存款支付。（FB類經濟業務）該項經濟業務一方面使得企業

的所有者權益（金源公司投資）從原來的數額降低了52000元，另一方面光華公司以銀行存

款支付金源公司提款使資產（銀行存款）也減少了52000元。這樣資產項目和權益項目均從

原來的675000元降至623000元，資產總額與權益總額仍然相等。

例9金源公司將剩余對光華公司的投資48000元全部轉讓于東方公司，轉讓手續已

辦妥。（FE類經濟業務）

這筆經濟業務一方面使得企業的所有者權益（金源公司投資）減少了48000元,另一方

面又使企業的所有者權益（東方公司投資）增加了48000元。因此該筆經濟業務是屬于權益

項目內所有者權益項目間此增彼減、增減數額相等的經濟業務，不涉及資產項目。因此

此時光華公司的資產總額與權益總額仍為623000元，兩者相等。

以上九例經濟業務，分別屬于不同的經濟業務類型，這些經濟業務的發生，均沒

有破壞資產與權益（負債和所有者權益）的平衡關系，仍然保持著會計基本公式的成立。這

九種經濟業務的發生對會計基本公式的影響可概括為兩