我國農(nóng)業(yè)類上市公司舞弊情況介紹總結(jié)綜述我國農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊基本現(xiàn)狀通過查閱CSMAR數(shù)據(jù)庫與WIND數(shù)據(jù)庫，本文以過去10年證監(jiān)會發(fā)布的《行政處罰公告》、金融網(wǎng)站和現(xiàn)有學(xué)者的研究為基礎(chǔ)，對過去10年在證監(jiān)會進行財務(wù)舞弊的上市企業(yè)進行整理，并進行評估。計算舞弊公司的A股數(shù)，占公司總數(shù)的比例，如表2-1所示。表2-1上市公司財務(wù)舞弊行業(yè)分布表行業(yè)類別舞弊家數(shù)A股公司總數(shù)舞弊公司占比制造業(yè)6723252.88%農(nóng)林牧漁業(yè)141439.79%信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)73112.25%租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)4567.14%建筑業(yè)4944.26%交通運輸、倉儲和郵政業(yè)31042.88%電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)31122.68%房地產(chǎn)業(yè)31222.46%批發(fā)和零售業(yè)31671.80%采礦業(yè)2772.60%住宿和餐飲業(yè)1911.11%綜合1224.55%文化、體育和娛樂業(yè)1591.69%合計11336013.14%注：資料來源于CSMAR和WIND數(shù)據(jù)庫據(jù)證監(jiān)會2021年第三季度上市企業(yè)行業(yè)分類，上市企業(yè)分為19個范疇，19個范疇細分為90個主要行業(yè)。根據(jù)表2-1內(nèi)容的現(xiàn)行分類，過去10年財務(wù)造假案件包括制造業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、建筑業(yè)等13個行業(yè)，共113家企業(yè)；從表2-1可知，在舞弊數(shù)量方面，制造業(yè)上市企業(yè)有67家，位居首位；農(nóng)林牧漁業(yè)緊隨其后，總數(shù)為14家；排名第三的有7家，其余產(chǎn)業(yè)為5家以下企業(yè)。然后，從舞弊占比的角度來看，最高的是住宿和餐飲業(yè)，舞弊率為11.11%，在所有產(chǎn)業(yè)中占據(jù)第一位。農(nóng)林牧漁業(yè)排在第二位，舞弊企業(yè)占9.79%。由此可見，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)在數(shù)量上、比例上都占有很高的名次，因此，要重點關(guān)注是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)財務(wù)舞弊。從表2-1可知，近十年來，農(nóng)業(yè)行業(yè)財務(wù)舞弊案件較多且所占比例較高，可見我國上市農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)舞弊非常嚴重，需要我們重點關(guān)注。近十年我國農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的舞弊情況如表2-2所示。表2-2近十年我國農(nóng)業(yè)上市公司舞弊情況整理表公司簡稱主營業(yè)務(wù)舞弊年份處罰年份綠大地產(chǎn)銷售盆栽植物、觀賞苗木2004-20072013萬福生科精加工稻米；大米、淀粉等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售2008-20122013新大地油茶及其產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售2009-20112013新中基承包番茄整個生產(chǎn)鏈2006-20112014北大荒生產(chǎn)、加工、銷售糧食作物2011-20122016康華農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)科技研發(fā)與服務(wù)；糧食、瓜果、蔬菜生產(chǎn)銷售2011-20142016亞盛集團農(nóng)產(chǎn)品開發(fā)、種植、收購與銷售2013-20162016海南橡膠研發(fā)、種植、加工與銷售天然橡膠2011-20122016參仙源野山參種植及銷售20132016輝山乳業(yè)精飼料加工；牧草種植、乳制品生產(chǎn)銷售2014-20172017龍寶參茸種植野山參；人參，西洋參等的加工與銷售2013-20152018獐子島水產(chǎn)品養(yǎng)殖、捕撈與銷售2016-20172019ST東海洋海洋水產(chǎn)品加工和水產(chǎn)養(yǎng)殖2016-20182019注：根據(jù)證監(jiān)會處罰公告、萬德數(shù)據(jù)庫及財經(jīng)網(wǎng)站手工整理從表2-2可以看出，我國上市農(nóng)業(yè)企業(yè)幾乎每年都會發(fā)生財務(wù)舞弊事件，尤其是在2016年，更是舞弊事件的高發(fā)期，被證監(jiān)會處罰的就有5家，包括北大荒、康華農(nóng)業(yè)、亞盛集團、海南橡膠和參仙源。從舞弊年度統(tǒng)計可以看出，這些企業(yè)的舞弊周期非常長，幾乎所有企業(yè)的舞弊時間都超過2年，新中基公司的舞弊周期最長，竟長達五年之久，這些更加印證了解決農(nóng)業(yè)行業(yè)財務(wù)舞弊問題迫在眉睫。我國農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊手段農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是財務(wù)造假頻度較高的產(chǎn)業(yè)，舞弊的手段更為多樣，由于農(nóng)業(yè)行業(yè)其自身的獨特性，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)一般比其他產(chǎn)業(yè)隱蔽得多。通過整理證監(jiān)會的處罰公告，對10家具有代表性的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的舞弊手法進行了如下整，具體情況見表2-3。表2-3農(nóng)業(yè)類上市公司財務(wù)舞弊手段統(tǒng)計表公司簡稱舞弊年份舞弊手段綠大地2004-2007虛增資產(chǎn)、虛增營業(yè)收入萬福生科2008-2012虛構(gòu)收入、虛增資產(chǎn)新大地2009-2011虛增收入、虛增成本新中基2006-2011虛增收入、虛增成本北大荒2011-2012隱瞞重大信息、虛增營業(yè)收入康華農(nóng)業(yè)2011-2014長期待攤費用、不合理虛增資產(chǎn)、虛增收入?yún)⑾稍?013不公允價格關(guān)聯(lián)交易、虛減成本、虛增利潤輝山乳業(yè)2014-2017虛增利潤、虛增生物資產(chǎn)、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易龍寶參茸2013-2015虛增存貨、違規(guī)關(guān)聯(lián)交易、隱瞞重大擔(dān)保獐子島2016-2017虛減成本、虛增資產(chǎn)減值來、公告披露違規(guī)注：根據(jù)證監(jiān)會官網(wǎng)整理所得從上表可知，上市農(nóng)業(yè)公司財務(wù)舞弊的手段主要以下四種：通過虛增收入進而虛增利潤通過虛減成本而虛增利潤隱瞞關(guān)聯(lián)方交易或重大信息會計信息違規(guī)披露從上述舞弊手法統(tǒng)計中可以看出，農(nóng)業(yè)上市企業(yè)最常用的手法是增加虛有的收入，隨著國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)實行許多優(yōu)惠的稅收政策，更加便利了農(nóng)業(yè)企業(yè)通過虛增營業(yè)收入進而提升營業(yè)利潤。為了增加營業(yè)利潤或者達到目標利潤，上市公司不僅會增加虛有的收益，還會降低虛有的成本來達到目標。虛減成本還可以提高產(chǎn)品的毛利率，從而增加產(chǎn)品的市場競爭力。此外，很多企業(yè)為了自身利益，隱瞞重大信息、不及時、不充分披露會計信息或披露虛假會計信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的投資決策。我國農(nóng)業(yè)上市公司的財務(wù)舞弊的動因1.農(nóng)業(yè)行業(yè)優(yōu)惠政策多，條件便利農(nóng)業(yè)對我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，國家一直十分重視農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近幾年更是出臺了許多農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策來促進我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展，由于這些優(yōu)惠政策和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的特殊性，財務(wù)舞弊有了更多方便的機會。一、極難識別生物資產(chǎn)的風(fēng)險。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)上市的企業(yè)多為生物資產(chǎn)，具有面積大，數(shù)量多的特點，盤點庫存是非常復(fù)雜的，對盤點人員來說難度很大，這就為企業(yè)提供了空間來操縱其價值。二、稅收優(yōu)惠政策減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)。根據(jù)我國有關(guān)所得稅法律法規(guī)，從事農(nóng)業(yè)項目的企業(yè)，其不征收企業(yè)所得稅；在增值稅方面，農(nóng)產(chǎn)品也享有許多優(yōu)惠，例如農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅或減少銷售和進口優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)上市公司比其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)可以享受更多的減免待遇，一些企業(yè)還可以直接免征增值稅和所得稅，大大提高了上市農(nóng)業(yè)企業(yè)的舞弊動機。2.不確定因素多，助長財務(wù)舞弊我國農(nóng)業(yè)企業(yè)主要由農(nóng)、林、畜、漁業(yè)4個部門組成，大部分以種植和畜牧業(yè)為基礎(chǔ)，這些企業(yè)一般生產(chǎn)周期和投資回收期長，產(chǎn)品附加值低，市場風(fēng)險大。尤其對自然災(zāi)害等不確定因素比較脆弱，農(nóng)業(yè)企業(yè)庫存比例一般高，大部分庫存類型為生物資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)運營風(fēng)險高，企業(yè)抗風(fēng)險能力弱；一旦發(fā)生自然災(zāi)害，庫存價值就會受損，企業(yè)的商業(yè)風(fēng)險也會增加。農(nóng)業(yè)企業(yè)因各種不確定性無法達成預(yù)期和目標時，管理人員的心里會有很大的落差，隨及，管理層會以自然災(zāi)害等不確定因素為由，裝飾公司的財務(wù)報告指標，在財務(wù)報表中不正當(dāng)公開會計信息，以掩蓋