企業所得稅匯算清繳168問

目錄

一、收入所得類.................................................................................11

（一）征稅收入.........................................................................................11

1.樣品試用是否應確認收入？.........................................................................11

2.內地企業投資者買賣香港基金取得所得是否確認收入？.........................12

3.跨年度物業管理費，何時確認收入？.........................................................13

4.房地產企業捐贈幼兒園，是否計收入？.....................................................13

5.以設備對外投資，如何繳納所得稅？.........................................................14

6.企業接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？.................................................15

7.福利企業即征即退的增值稅是否征收企業所得稅？.................................15

8.企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？.....................................16

9.工程預收款，尚未開工，已開具發票，是否應確認收入？.....................16

10.打折促銷讓利活動，如何確認銷售收入金額？.......................................17

11.軟件企業超稅負返還的退稅款是否繳納企業所得稅？...........................17

12.總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？...............................18

1

13.解禁前轉讓限售股是否應納所得稅？.......................................................19

14.房地產開發企業開發的產品如何確定完工的時間？...............................19

15.視同銷售時外購資產如何確定收入額？...................................................20

16.逾期貸款利息可沖減應納稅所得額嗎？...................................................21

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否繳納企業所

得稅？................................................................................................................21

18.無法償付的應付款項是否需要繳納企業所得稅？...................................22

19.房地產開發企業將自建商品房轉為自用，是否視同銷售確認收入繳納企

業所得稅？........................................................................................................22

20.投資企業從被投資企業撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是

否需要確認收入？............................................................................................23

21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算繳納企業所得稅？23

22.股權溢價形成的資本公積轉增資本，投資方企業是否需要繳納企業所得

稅？....................................................................................................................24

23.企業取得的財產轉讓收入，可以分期確認收入嗎？...............................24

24.企業發生盤盈，是否需要并入收入總額？...............................................25

25.企業以分期收款方式銷售貨物，應何時確認收入的實現？...................25

26.企業采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認收入？...............................26

2

27.企業按照合同約定收取的違約金，是否需要確認收入？.......................26

28.企業銷售貨物后因質量問題退貨，應如何確認收入？...........................26

29.取得會員費收入如何確認收入的實現？...................................................27

30.融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，是否需要繳納企業所

得稅？................................................................................................................27

31.母子公司間收取的服務費是否需要交納企業所得稅？...........................28

32.取得集團總部補貼，是否繳納企業所得稅？28

33.企業取得股東劃入資產是否繳納企業所得稅？.......................................29

（二）不征稅收入............................................................................................30

34.非營利性組織為政府機構提供培訓服務收入是否納稅？.......................30

35.社會團體取得的撥款是否要繳納企業所得稅？.......................................31

36.非營利性醫療機構的收入是否征收企業所得稅？...................................32

37.籌建期企業收到政府補助如何進行處理？...............................................32

38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業所得稅？.......................................33

39.免稅收入所對應的費用能否稅前扣除？...................................................33

40.公司收到相關政府部門“以獎代補”的款項所得稅應該如何處理？...34

41.不征稅收入未按規定進行管理的，應如何處理？...................................37

3

二、稅前扣除類...................................................................................38

（一）工資薪金.............................................................................................38

42.勞務派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業所得稅稅

前扣除？............................................................................................................38

43.交通費補貼，與工資一并發放，應作為福利費還是工資薪金支出稅前扣

除？....................................................................................................................39

44.季節工、臨時工工資支出，能否做為職工福利費和工會經費扣除基數？

............................................................................................................................40

45.職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？.......................40

46.工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？.......................41

47.勞務派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經費的計提基

數？....................................................................................................................41

48.何為“合理的工資薪金”？.......................................................................42

49.企業返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？...........................................42

50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？...................................................43

51.上年12月份計提的工資1月份發放是否可以在匯算時扣除？............43

52.為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？...............................44

（二）職工福利費.........................................................................................44

4

53.員工服飾費用支出是否可以稅前扣除？...................................................44

54.統一給員工體檢費用能否稅前扣除？.......................................................45

55.組織企業職工外出旅游，能否作為職工福利費列支？...........................45

56.企業為職工發放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除？...........................46

57.取暖費、防暑降溫費如何稅前扣除？.......................................................47

58.為職工提供住宿發生的租金可否稅前扣除？...........................................47

59.喪葬補助費能否作為福利費在所得稅稅前扣除？...................................47

60.企業食堂經費是否按職工福利費稅前扣除？...........................................48

61.員工接受繼續教育學費，可以所得稅稅前扣除嗎？......................49

62.以現金形式發放的職工餐補是否可以稅前扣除？...................................50

（三）工會經費.............................................................................................51

63.工會經費稅前扣除憑據有何新要求？.................................................51

64.以前年度未撥繳的工會經費，怎么處理？...............................................51

（四）保險費用.............................................................................................52

66.企業支付給員工的補充養老保險，能否稅前扣除？...............................53

68.存款保險保費是否允許稅前扣除？...........................................................54

69.企業財產保險費是否可以扣除？...............................................................54

5

70.為職工投保家庭財產險可否稅前扣除？...................................................55

71.人身意外保險費可以在企業所得稅稅前扣除嗎？...................................55

72.特殊工種職工人身安全保險費、可以稅前扣除嗎？...............................56

（五）廣告費..................................................................................................56

73.煙草企業廣告費和業務宣傳費，能否稅前扣除？...................................56

74.化妝品制造企業廣告費如何稅前扣除？...................................................57

（六）捐贈支出.............................................................................................57

75.捐贈企業稅前扣除憑證有哪幾種？.......................................57

76.公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，能否結轉以

后年度扣除？.......................................................................................58

77.向境外的社會組織實施股權捐贈的，是否可以稅前扣除？59

78.公益性股權捐贈在企業所得稅上如何處理？.......................59

（七）利息支出.............................................................................................60

79.匯兌損益，是否進行納稅調整？...............................................................60

80.關聯企業之間支付技術服務費是否可稅前扣除？...................................60

81.投資未到位而發生的利息支出是否可以稅前扣除？...............................61

82.貼現利息高于同期銀行承兌匯票的貼現利息，能不能所得稅前扣除？62

6

83.關聯方的利息支出是否可稅前扣除？.......................................................63

84.房地產企業借款利息如何在企業所得稅前扣除？...................................63

85.房地產企業集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？...............64

86.自然人借款利息支出，稅前扣除時是否需要合法票據？.......................64

（八）資產折舊攤銷.....................................................................................65

（九）資產損失................................................................................................72

100.為他人擔保造成損失稅前扣除應符合什么規定？.................................74

101.以前年度費用支出未在企業所得稅前扣除，現在還能否稅前扣除？74

102.金融企業貸款損失準備金可否在稅前扣除？........................................75

103.固定資產提前報廢，需要進行專項申報還是清單申報？....................77

（十）籌建期支出.........................................................................................78

105.籌建期業務招待費，如何稅前扣除？....................................................79

106.籌建期廣告費和業務宣傳費如何進行扣除？........................................80

107.當年發生的費用，未及時取有效憑證，是否可以在稅前扣除？........80

108.加油站、超市卷筒發票未加蓋發票專用章，能否稅前扣除？............81

109.差旅費支出稅前扣除憑證有何規定？....................................................81

110.黨組織工作經費，能否稅前扣除？.........................................................81

7

111.不征稅收入用于支出所形成的費用，能否稅前扣除？.........................82

112.房地產開發企業建造的地下停車場是否可以作為公共配套設施進公攤

成本處理?..........................................................................................................82

113.估價入賬的原材料，可否稅前扣除？.....................................................83

114.跨年度取得發票企業所得稅如何處理？.................................................83

115.違約金稅前扣除應提供哪些證明材料？.................................................84

116.車輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？.....................................................85

117.出國考察取得國外票據，能否在企業所得稅前扣除？.........................85

118.電子普通發票可以作為稅前列支憑據嗎？.............................................86

119.土地閑置費，企業所得稅前可以扣除嗎？.............................................86

120.預售房款所繳稅金能否扣除？................................................................87

121.手續費及傭金支出稅前扣除憑證有何規定？........................................87

122.政府性基金和行政事業性收費是否可以稅前扣除？............................89

123.業務招待費稅前扣除限額的計算基數，是否包括“視同銷售收入”？89

三、稅收優惠類.................................................................................90

（一）小型微利優惠.....................................................................................90

124.企業享受小型微利企業優惠政策需要符合哪些條件？........................90

8

125.小型微利企業的從業人數、資產總額如何計算？.................................90

126.企業所得稅核定定率征收的納稅人能否享受小型微利企業優惠？....91

（二）研發費用加計扣除............................................................................92

127.被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度還可以享受研發費用加計

扣除的優惠政策嗎？........................................................................................92

（三）高新技術企業優惠............................................................................99

139.取得高新技術企業資格后，從何時開始享受高新技術企業優惠？....99

140.高新技術企業和軟件企業優惠政策，是否可以疊加享受？..............100

141.高新技術企業發生重組，其高新技術企業資格是否會被取消？......101

142.高新技術企業跨認定機構管理區域遷移的，是否需要申請重新認定？101

143.高新技術企業取得來源于中國境外的所得，能否按15%的稅率計算繳

納境外部分的企業所得稅？..........................................................................102

（四）技術轉讓...........................................................................................102

144.轉讓5年以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，能否享受企業

所得稅優惠？..................................................................................................102

145.企業轉讓一項外購的企業專利權，可以享受企業所得稅符合企業所得

稅的優惠嗎？..................................................................................................103

146.設備價款能否和技術轉讓所得一并享受所得稅優惠政策？..............104

9

（五）投資優惠...........................................................................................104

147.創業投資企業的實繳出資未滿2年，能否享受投資額抵扣應納稅所得

額的優惠政策？..............................................................................................104

148.企業非貨幣性資產對外投資，可以享受哪些優惠政策？..................105

149.技術成果投資入股的稅收優惠政策有哪些？......................................106

150.享受技術成果投資企業所得稅遞延納稅政策的，需要滿足哪些條件？107

151.企業采取股權投資方式直接投資于初創期科技型企業，有何企業所得

稅優惠政策？..................................................................................................107

（六）農林牧漁優惠...................................................................................108

154.從事農、林、牧、漁業項目所得，如何計算？..................................109

155.農產品初加工，加工費能否列入免稅范圍？......................................110

156.購入農產品再種植、養殖并銷售，可否享受稅收優惠？..................110

157.“公司＋農戶”經營模式可否享受所得稅優惠？..............................111

（七）其他優惠...........................................................................................112

158.殘疾職工工資加計扣除應具備什么條件？.......................................112

四、匯總納稅及其他.......................................................................115

163.在年度中間辦理注銷，是否要進行納稅申報和匯算清繳？..............115

10

164.2023年度申報納稅期限是如何規定的？？..........................................116

165.納稅人因特殊原因不能按期申報可以延期嗎？..................................117

166.納稅人匯算清繳時負哪些法律責任？..................................................117

167.納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤，如何補救？117

168.一個年度內，企業所得稅征收方式可以由核定征收改為查賬征收嗎？

影響年報嗎？年報申報哪類報表？..............................................................118

一、收入所得類

（一）征稅收入

1.樣品試用是否應確認收入？

問：開發新產品給客戶試用，未取得收入、未開具發票也未

簽訂合同，是否要確認收入繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）中規定：除企業所得稅法及

實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生

制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，

應確認收入的實現：

11

1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要

風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通

常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入

的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠

可靠地核算。

同時《企業所得稅法實施條例》的第二十五條規定：企業發

生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、

贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應

當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務

主管部門另有規定的除外。

依據上述規定，開發新產品若屬于樣品，應按照視同銷售繳

納企業所得稅。

2.內地企業投資者買賣香港基金取得所得是否確認收入？

問：內地企業投資者通過基金互認買賣香港基金份額，取得所得

是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《財政部國家稅務總局證監會關于內地與香港基金互

認有關稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125號）第一條第二款規定，

對內地企業投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉讓差價

所得，計入其收入總額，依法征收企業所得稅。

12

第一條第四款規定，對內地企業投資者通過基金互認從香港基金

分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業所得稅。

3.跨年度物業管理費，何時確認收入？

問：物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，何時確認

企業所得稅收入？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華

人民共和國國務院令第512號）第九條規定，企業應納稅所得

額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論

款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和

費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

同時，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問

題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第八目

規定，長期為客戶提供重復勞務收取的費用，在相關勞務活動發

生時確認收入。

綜上所述，物業管理公司預收業主跨年度的物業管理費，在

實際提供物業管理服務時確認為當期的收入。

4.房地產企業捐贈幼兒園，是否計收入？

問：房地產企業將建好的幼兒園贈與當地教育局，如何繳納

企業所得稅？

13

答：對該業務應具體問題具體分析，如是非配套設施贈與業

務，根據國家稅務總局印發的《房地產開發經營業務企業所得稅

處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第七條規定，企業將開發

產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東

或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資

產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移，或于

實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。

如是開發區內的配套設施贈與業務，根據國稅發〔2009〕

31號文件第十七條規定，企業在開發區內建造的會所、物業管

理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，

屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公

用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配

套設施費的有關規定進行處理。

5.以設備對外投資，如何繳納所得稅？

問：公司以設備對外投資，可以分期繳納企業所得稅嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企

業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規定，

居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨

幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相

應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

14

但企業應同時根據《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資

產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）《國

家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅有關征管問題的

公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）等規范性文件的

具體要求做好稅務處理工作。

6.企業接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？

問：企業取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？

答：《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得

稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規

定：“企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、

債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論

是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次

性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。”

7.福利企業即征即退的增值稅是否征收企業所得稅？

問：安置殘疾人就業企業按照《財政部國家稅務總局關于

促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）

第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業所得稅，請問福利企

業即征即退的增值稅是否征收企業所得稅？

答：安置殘疾人就業的福利企業即征即退的增值稅不符合財

15

稅[2011]70號規定的確認不征稅收入的三個條件，根據現行稅法

及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規定，上述收入應

當征收企業所得稅。

8.企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？

問：企業增資擴股、稀釋股權是否征收企業所得稅？

答：《中華人民共和國企業所得稅法》第六條及其實施條例

相關條款規定了企業所得稅收入的不同類型，企業增資擴股（稀

釋股權），是企業股東投資行為，可直接增加企業的實收資本（股

本），沒有取得企業所得稅應稅收入，不做為企業應稅收入征收

企業所得稅，也不存在征稅問題。

9.工程預收款，尚未開工，已開具發票，是否應確認收入？

問：我公司有一筆小區管網配套費的工程預收款，尚未開工，

已開具發票，是否應確認此筆收入為當期企業所得稅應納稅所得

額預繳企業所得稅？

答：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通

知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業在各個納稅期末，提

供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分

比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，

是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易

16

的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發生和將發生的成本能

夠可靠地核算。上述公司預收的小區管網配套費是工程預收款，

未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應作為企業所

得稅應納稅所得額預繳企業所得稅。

10.打折促銷讓利活動，如何確認銷售收入金額？

問：企業為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應如何確認銷

售收入金額？

答：《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通

知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項規定，企業為促進

商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷

售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷

售收入金額。

11.軟件企業超稅負返還的退稅款是否繳納企業所得稅？

問：某市一家軟件企業增值稅實際稅負超過3%而取得的即

征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業將這部分資金用于研究

開發軟件產品和擴大再生產，相應的成本費用能否在計算應納稅

所得額時扣除？

答：《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策

的通知》（財稅[2008]1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即

17

征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大

再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不征收企業所得稅。《財

政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問

題的通知》（財稅[2011]70號）第二條規定：“根據實施條例第

二十八條規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在

計算應納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產，其計算的折

舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”

根據上述規定，軟件企業取得增值稅實際稅負超過3%的退

稅款項，符合該文件不征稅收入的規定，因此，應作為不征稅收

入處理，部分退稅款用于研發的，不得在計算應納稅所得額時扣

除。

12.總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？

問：總分機構之間調撥固定資產是否涉及企業所得稅？

答：《企業所得稅法》第五十條第二款規定，居民企業在中

國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納

企業所得稅。根據國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理

問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定，企業發生下列情

形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在

形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售

確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。其中包括將資產在總

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機構及其分支機構之間轉移的情形。因此，總分支機構之間調撥

固定資產屬于企業內部處置資產，不涉及企業所得稅。

13.解禁前轉讓限售股是否應納所得稅？

問：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬股，

轉讓給其他企業，取得轉讓收入1700萬元。請問，這部分轉讓

收入是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關

所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）第

三條規定，企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企

業或個人，企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得

的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。企業持有的限

售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍

由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條規

定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。因此，上

述公司取得的限售股轉讓收入應并入當年度應納稅所得額，繳納

企業所得稅。

14.房地產開發企業開發的產品如何確定完工的時間？

答：根據《關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題

的通知》（國稅函[2010]201號）規定，房地產開發企業建造、

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開發的開發產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理

完工（竣工）備案手續以及會計決算手續，當企業開始辦理開發

產品交付手續（包括入住手續）、或已開始實際投入使用時，為

開發產品開始投入使用，應視為開發產品已經完工。房地產開發

企業應按規定及時結算開發產品計稅成本，并計算企業當年度應

納稅所得額。

15.視同銷售時外購資產如何確定收入額？

答：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通

知》（國稅函[2008]828號）第三條規定，企業發生視同銷售情

形時，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。由于

外購資產的價格存在升值和貶值的可能性非常大，如果一律按照

購入時的價格確定收入會造成不合理的現象。

《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工

作的通知》（國稅函[2010]148號）文件規定，企業處置外購資

產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以

銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后

一般在一個納稅年度內處置。這樣，一方面限定視同銷售范圍，

另一方面限定時間，則使外購資產升值或貶值的空間和時間得到

控制。根據《企業所得稅法實施條例》第十三條“企業以非貨幣

形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額”之規定，企業

20

外購資產用于視同銷售的其他方面，則應按公允價值確定銷售收

入。

16.逾期貸款利息可沖減應納稅所得額嗎？

答：國家稅務總局《關于金融企業貸款利息收入確認問題的

公告》（國家稅務總局令2010年第23號）第一條規定，金融

企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應

根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利

息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；

屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，

或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入

的實現。第二條規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，

逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予

抵扣當期應納稅所得額。該公告明確規定了逾期90天以后仍未

收回的貸款利息，準予沖減當期應納稅所得額，不繳納企業所得

稅。

17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續費是否

繳納企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企

業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

21

因此，企業收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的

手續費，應并入收到所退手續費當年的應納稅所得額，繳納企業

所得稅。

18.無法償付的應付款項是否需要繳納企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華

人民共和國國務院令第512號）第二十二條規定，企業所得稅

法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅

法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企

業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應

付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、

補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業確實無法償付的應付款項，應并入收入總額，計

算繳納企業所得稅。

19.房地產開發企業將自建商品房轉為自用，是否視同銷售確認

收入繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題

的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規定，企業發生下列

情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬

在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷

售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

22

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

20.投資企業從被投資企業撤回或減少投資，這部分撤回或者減

少的投資是否需要確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》

(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條規定，投資企業從被

投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的

部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和

累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所

得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。因此，投資企業撤回或

減少投資，應根據上述規定來進行所得稅處理。

21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算繳納企業

所得稅？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問

題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規定，根據《中華

23

人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條的規定，企業提供

固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，

應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的

實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租

金提前一次性支付的，根據該實施條例第九條規定的收入與費用

配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均

勻計入相關年度收入。

22.股權溢價形成的資本公積轉增資本，投資方企業是否需要繳

納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅

收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規定：“四、關于股

息、紅利等權益性投資收益收入確認問題被投資企業將股權（票）

溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、

紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。”

23.企業取得的財產轉讓收入，可以分期確認收入嗎？

答：根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業

所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）

第一條規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉

讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入

等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，

24

均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。因此，企

業取得的財產轉讓收入，應一次性確認收入。

24.企業發生盤盈，是否需要并入收入總額？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和

國主席令第63號）第六條第九款規定，企業以貨幣形式和非貨

幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：其他收入。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民

共和國國務院令第512號）第二十二條規定，企業所得稅法第

六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第

六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資

產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款

項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補

貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業發生盤盈，屬于其他收入范圍，應并入收入總額。

25.企業以分期收款方式銷售貨物，應何時確認收入的實現？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華

人民共和國國務院令第512號）第二十三條第一款規定，以分

期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實

現。因此，企業以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收

25

款日期確認收入的實現。

26.企業采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業以買一贈

一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金

額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

27.企業按照合同約定收取的違約金，是否需要確認收入？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華

人民共和國國務院令第512號）第二十二條規定，企業所得稅

法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅

法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企

業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應

付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、

補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，企業按照合同約定收取的違約金需要確認收入。

28.企業銷售貨物后因質量問題退貨，應如何確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）款規定，企

業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷

26

售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的

退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售

折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

因此，企業銷售貨物后因質量問題退貨，應當在發生當期沖

減當期銷售商品收入。

29.取得會員費收入如何確認收入的實現？

問：公司銷售會員卡，取得的會員費收入如何確認收入？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題

的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四款規定：下列提

供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：6.會員費。申

請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要

另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員

后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以

低于非會員的價格銷售商品或提供勞務的，該會員員費應在整個

受益期內分期確認收入。

30.融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，是否需要

繳納企業所得稅？

問：融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，是否

27

需要繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方

出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010

年第13號）二、企業所得稅：根據現行企業所得稅法及有關收

入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，

不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原

賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于

融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

31.母子公司間收取的服務費是否需要交納企業所得稅？

問：母公司向其子公司提供咨詢服務，收取的服務費是否需

要交納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用

有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）第

二條：母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或

協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述

合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納

稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

32.取得集團總部補貼，是否繳納企業所得稅？

問：企業取得集團總部的補貼收入，是否繳納企業所得稅？

28

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和

國主席令第63號）第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式

從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和

國國務院令第512號）第二十二條企業所得稅法第六條第(九)項

所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項

至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、

逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬

損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約

金收入、匯兌收益等。

33.企業取得股東劃入資產是否繳納企業所得稅？

問：企業取得股東劃入資產是否繳納企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干

問題的公告）（國家稅務總局公告2014年第29號）第二條規

定，（一）企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公

司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股

東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議

約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，

不計入企業的收入總額，企業應按公允價值確定該資產的計稅基

礎。（二）企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公

29

允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確

定該項資產的計稅基礎。

（二）不征稅收入

34.非營利性組織為政府機構提供培訓服務收入是否納稅？

問：非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取的費用是否

需要繳納企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第四

項規定，符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十五條

規定，企業所得稅法第二十六條第四項所稱符合條件的非營利組

織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國

務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

同時，根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所

得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，非營

利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個人捐

贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財

政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得

的收入；

30

（三）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

根據上述規定，非營利性組織為政府機構提供培訓服務收取

的費用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業所得稅免

稅收入，應按規定繳納企業所得稅。

35.社會團體取得的撥款是否要繳納企業所得稅？

問：我單位是經相關部門批準成立的社會團體（市足協），

現受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經費由旅游局撥款。請

問，這筆撥款是否要繳納企業所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免

稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，自2008年

1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為企業所得稅免

稅收入：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。2.除《中華人民

共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補

助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。3.按照省級以上

民政、財政部門規定收取的會費。4.不征稅收入和免稅收入孳生

的銀行存款利息收入。5.財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

31

因此，該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認定，如

其取得的撥款為政府購買服務取得的收入，則不能列入免稅收入

范圍，需要計繳企業所得稅。

36.非營利性醫療機構的收入是否征收企業所得稅？

問：非營利性醫療機構的收入是否征收企業所得稅？

答：《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定

管理有關問題的通知》（財稅〔2014〕13號）規定，經有權部

門批準設立或登記的非營利組織，符合一定條件的，可以向稅務

機關提出免稅資格認定。經認定后，對于其取得的符合《財政部

國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》

（財稅〔2009〕122號）規定的符合免稅收入范圍的收入，免于

征收企業所得稅。對于未經過免稅資格認定的，其取得的全部收

入，或雖經過免稅資格認定，但其取得的收入不符合免稅收入條

件的，均應計征企業所得稅。

37.籌建期企業收到政府補助如何進行處理？

問：籌建期企業收到政府補助如何進行處理？

答：按照會計準則第16號規定，政府補助分為兩類：

1.與資產相關的政府補助，收到時應當確認為遞延收益，并

在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

32

2.與收益相關的政府補助，（1）用于補償企業以后期間的

相關費用或損失的，收到時確認為遞延收益，并在確認相關費用

的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業已發生的相關費用

或損失的，收到時直接計入