第十章采購與付款循環(huán)審計4采購與付款循環(huán)的審計對象123控制測試和交易的實質(zhì)性測試應(yīng)付賬款審計固定資產(chǎn)審計第一節(jié)采購與付款循環(huán)的審計對象一、主要業(yè)務(wù)活動二、主要憑證和會計記錄五個重要憑證：請購單：發(fā)生訂購單：完整性；一式多聯(lián)，連續(xù)編號驗收單：存在或發(fā)生，完整性；一式多聯(lián)，連續(xù)編號付款憑單：存在或發(fā)生，完整性，權(quán)利和義務(wù)，計價和分?jǐn)偅灰皇蕉嗦?lián)，連續(xù)編號購貨發(fā)票：完整性，準(zhǔn)確性（自行連續(xù)編號）第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、采購交易關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)二、采購交易的主要控制測試(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購、驗收和會計記錄；付款審批與執(zhí)行(二)內(nèi)部核查程序不相容職務(wù)分離；授權(quán)審批；款項支付；憑證使用和保管。三、采購交易的主要實質(zhì)性程序

(一)記錄的采購都已收到物品或勞務(wù)（發(fā)生）倒查法或直查法1、明細賬原始憑證：審查所附付款憑單、驗收單、購貨發(fā)票和請購單、訂購單2、檢查期后付款3、追查存貨記錄4、檢查所購固定資產(chǎn)5、向供應(yīng)商函證應(yīng)付賬款余額(二)已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄(完整性)

順查法驗收單購貨發(fā)票，明細賬：審查是否入賬。首先確認驗收單已連續(xù)編號并歸檔(三)登記入賬的采購業(yè)務(wù)估價正確(準(zhǔn)確性)核對購貨發(fā)票和驗收單結(jié)合控制測試(四)登記入賬的采購業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)(分類)審查交易的會計處理是否合規(guī)。結(jié)合控制測試，可與準(zhǔn)確性測試同時進行。(五)采購業(yè)務(wù)按正確日期記錄（截止）審查三個日期是否一致：核對驗收單、購貨發(fā)票、存貨或應(yīng)付賬款明細賬上的日期均歸屬于本期。(六)采購業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)正確匯總（計價）重新計算，檢查明細賬戶的匯總，并與報表核對。四、付款交易的內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性測試第三節(jié)應(yīng)付賬款審計

一、具體審計目標(biāo)二、應(yīng)付賬款項目的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細表：（包括賬齡分析內(nèi)容）(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；(2)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。（二）實質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（三）函證應(yīng)付賬款：一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款。如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查期后付款情況，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。（四）檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款：（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如驗收單、購貨發(fā)票，追查至賬面記錄；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)原始憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票、驗收單的日期；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款；（4）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收單或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況；（五）針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。（結(jié)合貨幣資金審計）（六）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。

第四節(jié)固定資產(chǎn)審計一、審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系二、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系1、獲取或編制固定資產(chǎn)明細表復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符2、實質(zhì)性分析程序3、實地檢查重要固定資產(chǎn)第四節(jié)固定資產(chǎn)審計4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加6、檢查本期固定資產(chǎn)的減少7、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8、檢查固定資產(chǎn)的租賃9、檢查累計折舊10、檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11、檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。注冊會計師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得與處置（增加和減少）是否依據(jù)預(yù)算。（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：

1、企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；

2、所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認可。注冊會計師不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。(三)資本性支出和收益性支