會計實操文庫1/6企業管理-研發費用核算的優惠政策一、研發費用核算相關法規依據《企業會計準則第6號——無形資產》及其應用指南，企業對于研發支出應區分研究階段與開發階段。研究階段的支出，應于發生時計入當期損益；開發階段的支出，若同時滿足特定條件，可確認為無形資產，這些條件包括技術上可行、具有使用或出售意圖、有市場或對企業有用、有足夠資源支持完成開發以及支出能可靠計量等。在實務操作中，企業需準確劃分費用歸屬，如研發人員薪酬、研發設備折舊、研發材料消耗等費用，要依據實際用途合理計入研發支出相應明細科目，通過設置“研發支出”一級科目，并按研究開發項目和費用種類設置明細科目進行明細核算，清晰記錄研發活動成本。二、研發費用加計扣除法規加計扣除比例規定：自2023年1月1日起，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，若未形成無形資產計入當期損益，在按規定據實扣除的基礎上，可再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；若形成無形資產，則自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。例如，某創業板企業當年投入研發費用1000萬元且未形成無形資產，那么在計算應納稅所得額時，除1000萬元可據實扣除外，還能額外加計扣除1000萬元，極大減輕了企業稅負。適用活動范圍界定：允許加計扣除的研發活動，主要是企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。不過，像企業產品（服務）的常規性升級、對某項科研成果的直接應用、在商品化后為顧客提供的技術支持活動、對現存產品等進行的重復或簡單改變、市場調查研究、效率調查或管理研究、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制測試分析維修維護，以及社會科學、藝術或人文學方面的研究等活動，不適用稅前加計扣除政策。比如企業對現有產品外觀進行簡單修改，此費用不能享受研發費用加計扣除。允許加計扣除的費用范圍：人員人工費用：涵蓋直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。假設企業研發團隊有10名全職人員，年度工資支出共500萬元，外聘專家勞務費用50萬元，這些費用符合條件可納入加計扣除范圍。直接投入費用：包括研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。若企業在研發過程中消耗材料200萬元，租賃專業研發設備費用30萬元，這些直接投入費用可按規定加計扣除。折舊費用：指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。若企業專門購置一臺價值100萬元的研發設備，當年折舊額10萬元，該折舊費用可用于加計扣除。無形資產攤銷：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。例如企業使用一項專利技術用于研發，當年攤銷額20萬元，可按規定享受加計扣除優惠。新產品設計費等：包含新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。若企業開展新藥研發，臨床試驗費用150萬元，可作為加計扣除的費用項目。其他相關費用：與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費等。但此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。假設企業該年度可加計扣除研發費用總額為800萬元，那么其他相關費用最多可列支80萬元用于加計扣除。特殊研發情形規定：委托研發：企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用，且委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，才可以按規定在企業所得稅前加計扣除。同時，委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。例如，企業委托境外機構研發，發生費用100萬元，若該企業當年境內符合條件研發費用為180萬元，其委托境外研發費用可計入加計扣除的金額為100×80%=80萬元，未超過180×2/3=120萬元，這80萬元可按規定加計扣除。合作研發：企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。如A、B兩企業合作研發某項目，A企業承擔費用300萬元，B企業承擔200萬元，A、B企業各自按自身承擔費用在符合條件下進行加計扣除。集中研發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。會計核算與管理要求：研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。企業需按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理，同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。若企業在一個納稅年度內進行多項研發活動，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。并且，企業要對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業還需留存相關資料備查，包括自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分