2025年注冊會計師練習題有參考答案一、單項選擇題1.甲公司于2024年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，賬面價值為3200萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)造成，該固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2024年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。甲公司與乙公司會計政策、會計期間均一致。不考慮其他因素，甲公司2024年末長期股權投資的賬面價值為（）萬元。A.1000B.1090C.1081D.1270【答案】C【解析】初始投資成本1000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3500×30%=1050萬元，其差額50萬元應計入營業(yè)外收入同時調整長期股權投資的賬面價值，所以初始入賬價值為1050萬元。乙公司按公允價值計算的凈利潤=300-（500-200）÷10=270（萬元），甲公司應享有的份額=270×30%=81（萬元），應確認的投資收益為81萬元。所以2024年末長期股權投資的賬面價值=1050+81=1081（萬元）。2.下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A.銷售商品收入B.提供勞務取得的收入C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.出售無形資產(chǎn)取得的收益【答案】D【解析】收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關，不屬于收入的內容，而屬于直接計入當期利潤的利得。3.2024年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為100萬元，市場售價為90萬元，該材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定用A材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的成本為140萬元，其市場售價為150萬元，將A材料加工成B產(chǎn)品尚需投入40萬元，估計銷售費用及稅金為5萬元。不考慮其他因素，2024年12月31日A材料的賬面價值應為（）萬元。A.90B.100C.120D.140【答案】B【解析】B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-5=145（萬元），B產(chǎn)品的成本為140萬元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于成本，說明B產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以A材料也未發(fā)生減值，A材料應按成本計量，其賬面價值為100萬元。4.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應予以資本化【答案】C【解析】固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，選項A、B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應予以資本化，作為長期待攤費用處理，選項D錯誤。5.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式C.具有融資性質的分期付款購入無形資產(chǎn)，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額應計入當期損益D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用直線法按10年攤銷【答案】B【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資性質的分期付款購入無形資產(chǎn)，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，選項D錯誤。6.甲公司于2024年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【解析】2024年12月31日應付債券的攤余成本=194.65+（194.65×6%-200×5%）=196.33（萬元），2025年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）。7.下列各項中，應作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金C.分配股利支付的現(xiàn)金D.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額【答案】A【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。8.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2024年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2024年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.60C.45D.85【答案】C【解析】合并財務報表中應確認的存貨成本=1000×（1-40%）=600（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，賬面價值為500萬元；個別報表中存貨成本=1600×（1-40%）=960（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，賬面價值為500萬元。個別報表中存貨的計稅基礎為960萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異460萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)460×25%=115（萬元）；合并報表中存貨的計稅基礎為960萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異460萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)（960-500）×25%=115（萬元）。應調整的遞延所得稅資產(chǎn)=（1600-1000）×（1-40%）×25%=45（萬元）。9.下列關于會計政策變更的表述中，正確的是（）。A.會計政策變更只需調整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表B.會計政策變更違背了會計政策前后各期保持一致的原則C.會計政策變更可任意選擇追溯調整法和未來適用法進行處理D.變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計政策變更的累積影響數(shù)【答案】D【解析】會計政策變更需要調整變更當年資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)和利潤表上年數(shù)，選項A錯誤；會計政策變更是為了更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并不違背會計政策前后各期保持一致的原則，選項B錯誤；會計政策變更能追溯調整的應采用追溯調整法處理，不能追溯調整的采用未來適用法處理，選項C錯誤。10.下列各項中，不屬于或有事項的是（）。A.對售出商品提供質量保證B.代為償付擔保債務C.未決仲裁D.虧損合同【答案】B【解析】或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。代為償付擔保債務屬于確定事項，不屬于或有事項。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。A.委托代銷商品B.受托加工物資C.盤虧的存貨D.尚待加工的半成品【答案】AD【解析】受托加工物資不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因為企業(yè)不擁有其所有權，選項B錯誤；盤虧的存貨預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項C錯誤。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的保險費B.運輸途中的合理損耗C.入庫前的挑選整理費用D.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅【答案】ABC【解析】一般納稅人購入存貨時支付的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本，選項D錯誤。3.下列關于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊B.當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D.提前報廢的固定資產(chǎn)應補提折舊【答案】ABC【解析】提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊，選項D錯誤。4.下列關于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷B.企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷金額一般計入管理費用C.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計入其他業(yè)務成本D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的次月起開始攤銷【答案】ABC【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自達到預定用途的當月起開始攤銷，選項D錯誤。5.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費【答案】ABC【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用，應沖減資本公積，選項D錯誤。6.下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.銷售商品收入B.出售固定資產(chǎn)凈收益C.資產(chǎn)減值損失D.公允價值變動損益【答案】ACD【解析】出售固定資產(chǎn)凈收益計入資產(chǎn)處置損益，影響利潤總額，但不影響營業(yè)利潤，選項B錯誤。7.下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng).取得投資收益收到的現(xiàn)金C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】ABC【解析】分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項D錯誤。8.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。A.合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.合并財務報表的編制主體是母公司C.合并財務報表以企業(yè)集團內各成員企業(yè)的個別財務報表為基礎進行編制D.合并財務報表編制過程中需要對集團內部交易進行抵銷處理【答案】ABCD【解析】以上表述均正確。9.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.壞賬準備計提比例的變更D.預計負債初始計量最佳估計數(shù)的變更【答案】ACD【解析】存貨發(fā)出計價方法的變更屬于會計政策變更，選項B錯誤。10.下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。A.或有事項的結果具有不確定性B.或有負債應在資產(chǎn)負債表內予以確認C.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內予以確認D.或有事項只會對企業(yè)的經(jīng)營形成不利影響【答案】AC【解析】或有負債不符合負債的確認條件，不應在資產(chǎn)負債表內予以確認，選項B錯誤；或有事項可能對企業(yè)的經(jīng)營形成有利影響，也可能形成不利影響，選項D錯誤。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生與存貨相關的經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）12月1日，甲公司購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為26萬元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。（2）12月5日，甲公司發(fā)出A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，該批A材料的成本為100萬元。（3）12月10日，甲公司接受乙公司投入的A材料一批，投資合同約定的價值為300萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為39萬元，乙公司享有甲公司注冊資本份額為280萬元。（4）12月15日，甲公司將生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部對外銷售，售價為350萬元，增值稅稅額為45.5萬元，款項已收存銀行。該批B產(chǎn)品的成本為200萬元。（5）12月31日，甲公司對A材料進行減值測試，發(fā)現(xiàn)A材料的可變現(xiàn)凈值為180萬元，A材料的賬面余額為200萬元，已計提存貨跌價準備10萬元。要求：（1）編制甲公司12月1日購入A材料的會計分錄。（2）編制甲公司12月5日發(fā)出A材料的會計分錄。（3）編制甲公司12月10日接受乙公司投入A材料的會計分錄。（4）編制甲公司12月15日銷售B產(chǎn)品的會計分錄。（5）編制甲公司12月31日對A材料計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。【答案】（1）12月1日購入A材料：借：原材料——A材料200應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26貸：應付賬款226（2）12月5日發(fā)出A材料：借：生產(chǎn)成本100貸：原材料——A材料100（3）12月10日接受乙公司投入A材料：借：原材料——A材料300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）39貸：實收資本280資本公積——資本溢價59（4）12月15日銷售B產(chǎn)品：借：銀行存款395.5貸：主營業(yè)務收入350應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）45.5借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品——B產(chǎn)品200（5）12月31日，A材料的賬面價值=200-10=190（萬元），可變現(xiàn)凈值為180萬元，應計提存貨跌價準備=190-180=10（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價準備102.甲公司于2024年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2025年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2024年1月1日，支出1500萬元；（2）2024年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元；（3）2025年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。甲公司為建造辦公樓于2024年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1）A銀行長期貸款2000萬元，期限為2023年12月1日至2026年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為2023年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。全年按360天計算。要求：（1）計算2024年和2025年專門借款利息資本化金額。（2）計算2024年和2025年一般借款利息資本化金額。（3）計算2024年和2025年利息資本化金額合計。【答案】（1）專門借款利息資本化金額：2024年：專門借款利息=2000×8%=160（萬元）閑置資金收益=（2000-1500）×0.5%×6=15（萬元）專門借款利息資本化金額=160-15=145（萬元）2025年：專門借款利息=2000×8%×6/12=80（萬元）專門借款利息資本化金額為80萬元。（2）一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%2024年：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4000-2000）×180/360=1000（萬元）一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7（萬元）2025年：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=（4000-2000+1500）×180/360=1750（萬元）一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23（萬元）（3）利息資本化金額合計：2024年：145+76.7=221.7（萬元）2025年：80+134.23=214.23（萬元）四、綜合題1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2024年至2025年有關交易和事項如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2800萬元，其差額為一項固定資產(chǎn)造成，該固定資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，公允價值為400萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他所有者權益變動事項。（3）2025年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積60萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，未發(fā)生其他所有者權益變動事項。（4）2025年12月31日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權出售給非關聯(lián)方，取得價款1000萬元。出售后，甲公司仍持有乙公司40%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。（2）編制甲公司2024年12月31日合并財務報表中對乙公司長期股權投資的調整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2025年12月31日出售乙公司20%股權的會計分錄。（4）編制甲公司2025年12月31日對剩余40%股權由成本法改為權益法核算的調整分錄。【答案】（1）2024年1月1日取得乙公司股權：借：長期股權投資2000貸：銀行存款2000（2）2024年12月31日合并財務報表：調整分錄：借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200借：管理費用20（200÷10）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊20借：長期股權投資288[（500-20）×60%]貸：投資收益288借：投資收益120（200×60%）貸：長期股權投資120抵銷分錄：借：股本等（按乙公司賬面數(shù)）資本公積200盈余公積50未分配利潤——年末230（500-20-50-200）商譽200（2000-3000×60%）貸：長期股權投資2168（2000+288-120）少數(shù)股東權益1412[（3000+500-20-200）×40%]借：投資收益288少數(shù)股東損益192[（500-20）×40%]未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積50對所有者（或股東）的分配200未分配利潤——年末230（3）2025年12月31日出售乙公司20%股權：借：銀行存款1000貸：長期股權投資666.67（2000×20%/60%）投資收益333.33（4）2025年12月31日對剩余40%股權由成本法改為權益法核算：①調整初始投資成本：初始投資成本2000×40%/60%=1333.33（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=3000×40%=1200（萬元），不調整長期股權投資的賬面價值。②調整乙公司實現(xiàn)的凈利潤：2024年應調整的凈利潤=（500-20）×40%=192（萬元）2025年應調整的凈利潤=（600-20）×40%=232（萬元）借：長期股權投資——損益調整424（192+232）貸：盈余公積19.2（192×10%）利潤分配——未分配利潤172.8（192×90%）投資收益232③調整乙公司分派的現(xiàn)金股利：2024年應調整的現(xiàn)金股利=200×40%=80（萬元）2025年應調整的現(xiàn)金股利=300×40%=120（萬元）借：盈余公積8（80×10%）利潤分配——未分配利潤72（80×90%）投資收益120貸：長期股權投資——損益調整2002.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年度和2025年度發(fā)生的有關交易和事項如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入一項專利技