2025年注冊會計師考試《會計》金融工具會計處理模擬試題及解析卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、選擇題（每題2分，共20分）1.下列關于金融工具的表述中，正確的是（）。A.金融工具的公允價值是指在活躍市場中，買賣雙方進行交易的價值。B.金融工具的攤余成本是指其初始確認金額扣除已收回本金和已攤銷金額后的余額。C.金融工具的攤余成本不隨市場利率的變化而調整。D.金融工具的公允價值變動損益應當在每個會計期間進行確認。2.下列關于金融資產分類的表述中，錯誤的是（）。A.金融資產分類應按照其合同現金流量特征和業務模式進行分類。B.金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。C.金融資產分類為持有至到期投資。D.金融資產分類為可供出售金融資產。3.下列關于金融負債的表述中，正確的是（）。A.金融負債的攤余成本是指其初始確認金額扣除已償還本金和已攤銷金額后的余額。B.金融負債的公允價值是指在活躍市場中，買賣雙方進行交易的價值。C.金融負債的攤余成本隨市場利率的變化而調整。D.金融負債的公允價值變動損益應當在每個會計期間進行確認。4.下列關于金融資產減值準備的表述中，正確的是（）。A.金融資產減值準備是根據預期信用損失估計的。B.金融資產減值準備應當計提至其賬面價值等于公允價值。C.金融資產減值準備應當在每個會計期間進行計提。D.金融資產減值準備應當在金融資產公允價值變動時進行計提。5.下列關于金融工具套期會計的表述中，正確的是（）。A.套期會計只適用于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。B.套期會計只適用于持有至到期投資的金融資產。C.套期會計適用于所有金融資產。D.套期會計應當在每個會計期間進行確認。6.下列關于金融工具披露的表述中，正確的是（）。A.金融工具披露應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息。B.金融工具披露應當包括金融工具的預期信用損失等信息。C.金融工具披露應當包括金融工具的套期會計等信息。D.金融工具披露應當包括金融工具的所有相關信息。7.下列關于金融資產轉移的表述中，正確的是（）。A.金融資產轉移是指將金融資產出售給其他方的行為。B.金融資產轉移是指將金融資產轉讓給其他方的行為。C.金融資產轉移是指將金融資產出租給其他方的行為。D.金融資產轉移是指將金融資產用于擔保的行為。8.下列關于金融資產購買協議的表述中，正確的是（）。A.金融資產購買協議是指購買方購買金融資產時，與出售方簽訂的協議。B.金融資產購買協議是指購買方與出售方之間關于金融資產轉移的協議。C.金融資產購買協議是指購買方與出售方之間關于金融資產公允價值的協議。D.金融資產購買協議是指購買方與出售方之間關于金融資產減值準備的協議。9.下列關于金融工具列報的表述中，正確的是（）。A.金融工具列報應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息。B.金融工具列報應當包括金融工具的預期信用損失等信息。C.金融工具列報應當包括金融工具的套期會計等信息。D.金融工具列報應當包括金融工具的所有相關信息。10.下列關于金融工具的表述中，正確的是（）。A.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產。B.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付商品或服務。C.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，或者取得或交付商品或服務。D.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，或者取得或交付商品或服務，但不是現金或其他金融資產。二、判斷題（每題2分，共20分）1.金融資產分類應當根據其合同現金流量特征和業務模式進行分類。（）2.金融負債的攤余成本是指其初始確認金額扣除已償還本金和已攤銷金額后的余額。（）3.金融資產減值準備應當計提至其賬面價值等于公允價值。（）4.套期會計只適用于公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（）5.金融工具披露應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息。（）6.金融資產轉移是指將金融資產出售給其他方的行為。（）7.金融資產購買協議是指購買方購買金融資產時，與出售方簽訂的協議。（）8.金融工具列報應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息。（）9.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產。（）10.金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，或者取得或交付商品或服務，但不是現金或其他金融資產。（）三、計算題（每題10分，共30分）1.甲公司于2024年1月1日發行面值為1000萬元的債券，年利率為5%，期限為5年，按年支付利息。甲公司按照實際利率法攤銷債券溢價。假定發行時的市場利率為6%，發行價格為980萬元。請計算甲公司每年應確認的利息收入和溢價攤銷額。2.乙公司于2024年1月1日購買面值為1000萬元的債券，年利率為4%，期限為5年，按年支付利息。乙公司按照實際利率法攤銷債券折價。假定購買時的市場利率為3%，購買價格為1040萬元。請計算乙公司每年應確認的利息收入和折價攤銷額。3.丙公司于2024年1月1日發行面值為1000萬元的債券，年利率為5%，期限為5年，按年支付利息。丙公司按照實際利率法攤銷債券折價。假定發行時的市場利率為4%，發行價格為1020萬元。請計算丙公司每年應確認的利息收入和折價攤銷額。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述金融資產分類的原則和依據。要求：闡述金融資產分類的基本原則，并說明進行金融資產分類時所依據的主要因素。2.簡述金融資產減值測試的方法和程序。要求：說明金融資產減值測試的基本方法，包括預期信用損失模型的計算過程，以及進行減值測試的程序。五、綜合題（共30分）1.甲公司于2024年1月1日購買乙公司發行的債券，面值為1000萬元，年利率為5%，期限為5年，按年支付利息。甲公司按照實際利率法攤銷債券折價。假定購買時的市場利率為4%，購買價格為980萬元。請根據以下情況回答問題：（1）計算甲公司每年應確認的利息收入和折價攤銷額。（2）編制甲公司購買債券時的會計分錄。（3）編制甲公司每年計提利息收入和折價攤銷的會計分錄。要求：按照實際利率法計算每年的利息收入和折價攤銷額，并分別列出購買債券、計提利息收入和折價攤銷的會計分錄。六、案例分析題（共30分）1.丙公司于2024年1月1日與丁公司簽訂一項商品銷售合同，合同約定丙公司向丁公司銷售一批商品，銷售價格為1000萬元，支付條款為信用銷售，期限為1年。假定丙公司按照預期信用損失模型計算出的預期信用損失為50萬元。請根據以下情況回答問題：（1）計算丙公司應計提的壞賬準備。（2）編制丙公司計提壞賬準備的會計分錄。（3）如果丙公司在期末對丁公司的應收賬款進行減值測試，發現預期信用損失增加至100萬元，請說明丙公司應如何調整壞賬準備。要求：根據預期信用損失模型計算壞賬準備，并分別列出計提壞賬準備和調整壞賬準備的會計分錄。同時，闡述在預期信用損失增加時，丙公司應如何調整壞賬準備。本次試卷答案如下：一、選擇題（每題2分，共20分）1.B解析：金融工具的攤余成本是指其初始確認金額扣除已收回本金和已攤銷金額后的余額，與公允價值無關。2.C解析：金融資產分類為持有至到期投資是正確的，但選項C將“持有至到期投資”錯誤地表述為“持有至到期投資的金融資產”。3.A解析：金融負債的攤余成本是指其初始確認金額扣除已償還本金和已攤銷金額后的余額，與公允價值無關。4.A解析：金融資產減值準備是根據預期信用損失估計的，其目的是為了反映金融資產的實際價值。5.D解析：套期會計適用于所有金融資產，而不僅僅是公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。6.D解析：金融工具披露應當包括金融工具的所有相關信息，包括類別、賬面價值、公允價值、預期信用損失、套期會計等。7.A解析：金融資產轉移是指將金融資產出售給其他方的行為，與轉讓、出租或擔保不同。8.B解析：金融資產購買協議是指購買方與出售方之間關于金融資產轉移的協議，明確了雙方的權利和義務。9.A解析：金融工具列報應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息，以便于報表使用者了解企業的金融工具狀況。10.A解析：金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，這是金融工具的基本定義。二、判斷題（每題2分，共20分）1.√解析：金融資產分類應當根據其合同現金流量特征和業務模式進行分類，確保分類的合理性和準確性。2.√解析：金融負債的攤余成本是指其初始確認金額扣除已償還本金和已攤銷金額后的余額，反映了負債的實際價值。3.×解析：金融資產減值準備應當計提至其賬面價值等于公允價值減去預計凈殘值，而不是等于公允價值。4.×解析：套期會計適用于所有金融資產，而不僅僅是公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。5.√解析：金融工具披露應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息，以便于報表使用者了解企業的金融工具狀況。6.√解析：金融資產轉移是指將金融資產出售給其他方的行為，這是金融資產轉移的基本定義。7.√解析：金融資產購買協議是指購買方與出售方之間關于金融資產轉移的協議，明確了雙方的權利和義務。8.√解析：金融工具列報應當包括金融工具的類別、賬面價值、公允價值等信息，以便于報表使用者了解企業的金融工具狀況。9.√解析：金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，這是金融工具的基本定義。10.×解析：金融工具是指企業持有的合同權利或義務，該合同要求或允許企業在未來取得或交付現金或其他金融資產，但不包括取得或交付商品或服務。三、計算題（每題10分，共30分）1.（1）每年應確認的利息收入=1000萬元×5%=50萬元折價攤銷額=（980萬元-1000萬元）/5年=-2萬元（2）購買債券時會計分錄：借：長期債權投資——成本980萬元貸：銀行存款980萬元（3）每年計提利息收入和折價攤銷的會計分錄：借：應收利息50萬元貸：投資收益48萬元借：投資收益2萬元貸：長期債權投資——攤余成本2萬元2.（1）每年應確認的利息收入=1000萬元×4%=40萬元折價攤銷額=（1040萬元-1000萬元）/5年=8萬元（2）購買債券時會計分錄：借：長期債權投資——成本1040萬元貸：銀行存款1040萬元（3）每年計提利息收入和折價攤銷的會計分錄：借：應收利息40萬元貸：投資收益36萬元借：投資收益4萬元貸：長期債權投資——攤余成本4萬元3.（1）每年應確認的利息收入=1000萬元×5%=50萬元折價攤銷額=（1020萬元-1000萬元）/5年=4萬元（2）購買債券時會計分錄：借：長期債權投資——成本1020萬元貸：銀行存款1020萬元（3）每年計提利息收入和折價攤銷的會計分錄：借：應收利息50萬元貸：投資收益46萬元借：投資收益4萬元貸：長期債權投資——攤余成本4萬元四、簡答題（每題10分，共20分）1.解析：金融資產分類的原則是按照其合同現金流量特征和業務模式進行分類。依據包括：（1）合同現金流量特征：根據金融資產產生的現金流量是否與基本借貸安排相一致進行分類。（2）業務模式：根據企業如何管理、使用和監控金融資產進行分類。2.解析：金融資產減值測試的方法和程序包括：（1）確定金融資產是否發生減值：通過比較金融資產的賬面價值和公允價值減去預計凈殘值來確定。（2）估計預期信用損失：使用預期信用損失模型，考慮金融資產的歷史損失經驗、當前狀況和未來經濟狀況等因素。（3）計提減值準備：根據預期信用損失估計的結果，計提相應的減值準備。五、綜合題（共30分）1.（1）每年應確認的利息收入=1000萬元×5%=50萬元折價攤銷額=（980萬元-1000萬元）/5年=-2萬元（2）購買債券時會計分錄：借：長期債權投資——成本980萬元貸：銀行存款980萬元（3）每年計提利息收入和折價攤銷的會計分錄：借：應收利息50萬