中國注冊管帳師鑒證業(yè)務(wù)根本準則

第一章總則

第一條為了范例注冊管帳師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定中國注冊管

帳師審計準則、中國注冊管帳師審閱準則、中國注冊管帳師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（分別簡稱審計

準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，憑據(jù)《中華人民共和國注冊管帳

師法》,制定本準則。

第二條鑒證業(yè)務(wù)包羅歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊管帳師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當

遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。

第三條本準則所稱注冊管帳師，是指取得注冊管帳師證書并在管帳師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，

有時也指其所在的管帳師事務(wù)所。

本準則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方干系、鑒證東西、標準、證據(jù)和鑒證陳訴。

第四條注冊管帳師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守中國注冊管帳師職業(yè)道德范例（簡稱職業(yè)道

德范例）和管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

第二章鑒證業(yè)務(wù)的界說和目標

第五條鑒證業(yè)務(wù)是指注冊管帳師對鑒證東西信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使

用者對鑒證東西信息信任水平的業(yè)務(wù)。

鑒證東西信息是憑據(jù)標準對鑒證東西進行評價和計量的結(jié)果。如員任方憑據(jù)管帳準則和相

關(guān)管帳制度（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量（鑒證東西）進行確認、計量和列報

（包羅披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證東西信息）。

第六條鑒證東西信息應(yīng)當恰當反應(yīng)既定標準運用于鑒證東西的情況。如果沒有憑據(jù)既定標

準恰當反應(yīng)鑒證東西的情況，鑒證東西信息可能存在錯報，并且可能存在重大錯報。

第七條鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接陳訴業(yè)務(wù)。

在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證東西進行評價或計量，鑒證東西信息以責任方

認定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位治理層（責任方）對財務(wù)狀

況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量（鑒證東西）進行確認、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報

表（鑒證東西信息）即為責任方的認定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使月者獲取，注冊管帳師針

對財務(wù)報表出具審計陳訴。這種業(yè)務(wù)屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，注冊管帳師宜接對鑒證東西進行評價或計量，大概從責任方獲取對鑒

證東西評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使月者只能通過閱讀鑒證陳

訴獲取鑒證東西信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊管帳師可能無法從治理層（責任方）獲

取其對內(nèi)部控制有效性的評價陳訴（責任方認定），或雖然注冊管帳師能夠獲取該陳訴，但預(yù)期

使用者無法獲取該陳訴，注冊管帳師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證東西）進行評價并出具鑒

證陳訴，預(yù)期使用者只能通過閱讀一亥鑒證陳訴得到內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證東西信息）。這

種業(yè)務(wù)屬于直接陳訴業(yè)務(wù)。

第八條鑒證業(yè)務(wù)的包管水平分為公道包管和有限包管。

公道包管的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊管帳師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)情況下可擔當?shù)牡退?/p>

平，以此作為以積極方法提出結(jié)論的底子。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊管帳師將審計

風險降至可擔當?shù)牡退剑瑢徲嫼蟮臍v史財務(wù)信息提供高水平包管（公道包管），在審計陳訴

中對歷史財務(wù)信息采取積極方法提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)。

有限包管的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊管帳師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)情況下可擔當?shù)乃?/p>

平，以此作為以消極方法提出結(jié)論的底子。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊管帳師將審閱

風險降至該業(yè)務(wù)情況下可擔當?shù)乃剑ǜ哂跉v史財務(wù)信息審計中可擔當?shù)牡退剑瑢忛喓蟮?/p>

歷史財務(wù)信息提供低于高水平的包管（有限包管），在審閱陳訴中對歷史財務(wù)信息采取消極方法

提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

第三章業(yè)務(wù)承接

第九條在擔當委托前，注冊管帳師應(yīng)當開端了解'業(yè)務(wù)情況。

業(yè)務(wù)情況包羅業(yè)務(wù)約定事項、鑒證東西特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責任方及

其情況的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、生意業(yè)務(wù)、條件和老例等其他

事項。

第十條在開端了解業(yè)務(wù)情況后，只有認為切合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德范例

的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊管帳師才華將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：

（一）鑒證東西適當；

（二）使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；

（三）注冊管帳師能夠獲取充實、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊管帳師的結(jié)論以書面陳訴形式表述，且表述形式與所提供的包管水平相適應(yīng)；

（五）該業(yè)務(wù)具有公道的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的事情范疇受到重大限制，或委托人試圖將

注冊管帳師的名字和鑒證東西不適本地聯(lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有公道的目的。

第十一條當擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準則笫十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征,不能將其作為

鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊管帳師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定步伐、代編財

務(wù)信息、治理咨詢、稅務(wù)辦事等相關(guān)辦事業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十二條如果某項鑒證業(yè)務(wù)采取的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊管帳師可以

考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)：

（-）委托人能夠確認鑒證東西的某個方面適用于所采取的標準，注冊管帳師可以針對該

方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證陳訴中應(yīng)當說明該陳訴的內(nèi)容并非針對鑒證東西整體；

（-）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證東西的其他標準。

第十三條對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有公道理由，注冊管帳師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變動為非

鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒐腊艿蔫b證業(yè)務(wù)變動為有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

當業(yè)務(wù)情況變革影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，

注冊管帳師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變動該項業(yè)務(wù)。如果產(chǎn)生變動，注冊管帳師不應(yīng)忽

視變動前獲取的證據(jù)。

第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方干系

第十四條鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方干系人包羅注冊管帳師、責任方和預(yù)期使用者。

責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十五條注冊管帳師可以承接切合本準則第十條規(guī)定的種種鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊管帳師的能力，注冊管帳師可以利用專家

協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊管帳師應(yīng)當確信包羅專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)

行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充實參加該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所包袱的事情。

第十六條責任方是指下列組織或人員：

（-）在直接陳訴業(yè)務(wù)中，對鑒證東西賣力的組織或人員；

<-）在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證東西信息賣力并可能同時對鑒證東西賣力的組

織或人員。

責任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

第十七條注冊管帳師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已憑據(jù)既定標準對鑒證東

西進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊管帳師可能無法獲取此類書面

聲明。

第十八條預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證陳訴的組織或人員。責任方可能是預(yù)期使用者，但

不是唯一的預(yù)期使用者。

注冊管帳師可能無法識別使用鑒證陳訴的所有組織和人員，尤其在種種可能的預(yù)期使用者

對鑒證東西存在差別的利益需求時。注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)

議識別預(yù)期使用者。

在可行的情況下，鑒證陳訴的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者。

第十九條在可行的情況下，注冊管帳師應(yīng)當提請預(yù)期使用者或其代表，與注冊管帳師和責

任方（如果委托人與責任方不是同一方，還包羅委托人）配合確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。

無論其他人員是否參加，注冊管帳師都應(yīng)當賣力確定鑒證業(yè)務(wù)步伐的性質(zhì)、時間和范疇，

并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)明的、可能導(dǎo)致對鑒證東西信息作出重大修改的問題進行跟蹤。

第二十條當鑒證業(yè)務(wù)辦事于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊管帳師應(yīng)當考慮在鑒

證陳訴中注明該陳訴的特定使用者或特定目的，對陳訴的用途加以限定。

第五章鑒證對象

第二十一條鑒證東西與鑒證東西信息具有多種形式，主要包羅：

（一）當鑒證東西為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量）,

鑒證東西信息是財務(wù)報表；

（二）當鑒證東西為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證東西信息可能是反應(yīng)

效率或效果的要害指標；

（三）當鑒證東西為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證東西信息可能是有關(guān)鑒證東西

物理特征的說明文件；

（四）當鑒證東西為某種系統(tǒng)和歷程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技能系統(tǒng)），鑒證東西信

息可能是關(guān)于其有效性的認定；

（五）當鑒證東西為一種行為時（如遵守執(zhí)法規(guī)矩的情況），鑒證東西信息可能是對執(zhí)法規(guī)

矩遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十二條鑒證東西具有差別特征，可能體現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、

時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

（一）憑據(jù)標準對鑒證東西進行評價或計量的準確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證陳訴應(yīng)當說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證東西特征。

第二十三條適當?shù)蔫b證東西應(yīng)當同時具備下列條件：

（一）鑒證東西可以識別；

（二）差別的組織或人員對鑒證東西憑據(jù)既定標準進行評價或計量的結(jié)果公道一致；

（三）注冊管帳師能夠收集與鑒證東西有關(guān)的信息，獲取充實、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提

出適當?shù)蔫b證結(jié)論。

第六章標準

第二十四條標準是指用于評價或計量鑒證東西的基準，當涉及列報時,還包羅列報的基準。

標準可以是正式的規(guī)定，如體例財務(wù)報表所使用的管帳準則和相關(guān)管帳制度；也可以是某

些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。

第二十五條注冊管帳師在運用職業(yè)判斷對鑒證東西作出公道一致的評價或計量時，需要有

適當?shù)臉藴省?/p>

適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；

（二）完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)情況中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列

報時，還包羅列報的基準；

（三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊管帳師在相似的業(yè)務(wù)情況中，對鑒證東

西作出公道一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊管帳師基于自身的預(yù)期、判斷和小我私家經(jīng)驗對鑒證東西進行的評價和計量，不組成

適當?shù)臉藴省?/p>

第二十六條注冊管帳師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備本準則第二十五條所述

的特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊管帳師評價標準各項特

征的相對重要水平，需要運用職業(yè)判斷。

標準可?能是由執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的，或由政府主管部分或國度認可的專業(yè)團體依照公然、適當

的步伐宣布的，也可能是專門制定的。采取標準的類型差別，注冊管帳師為評價該標準對付具

體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的事情也差別。

第二十七條標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證東西的評價或計量

歷程。標準可以通過下列方法供預(yù)期使用者獲取：

（一）公然宣布；

（二）在報告鑒證東西信息時以明確的方法表述；

（三）在鑒證陳訴中以明確的方法表述；

（四）知識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證陳訴的使用也

應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定R的。

第七章證據(jù)

第一節(jié)總體要求

第二十八條注冊管帳師應(yīng)當以職業(yè)猜疑態(tài)度籌劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證東西信息

是否不存在重大錯報的充實、適當?shù)淖C據(jù)。

注冊管帳師應(yīng)當實時對制定的籌劃、實施的步伐、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記

錄。

第二十九條注冊管帳師在籌劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時間和

范疇時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第二節(jié)職業(yè)猜疑態(tài)度

第三十條職業(yè)猜疑態(tài)度是指注冊管帳師以質(zhì)疑的思維方法評價所獲取證據(jù)的有效性，并對

相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生猜疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及判定文件記錄的真?zhèn)?注冊管帳師也不是判定文件記錄真

偽的專家，但應(yīng)當考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包羅考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有

效性。

如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)歷程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些

條款已產(chǎn)生變動，注冊管帳師應(yīng)看成出進一步視察，包羅直接向第三方詢證，或考慮利用專家

的事情，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

第三節(jié)證據(jù)的充實性和適當性

第三十二條證據(jù)的充實性是對證據(jù)數(shù)量的權(quán)衡，主要與注冊管帳師確定的樣本量有關(guān)。證

據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的權(quán)衡，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證東西信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量

越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

盡管證據(jù)的充實性和適當性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊管帳師僅靠獲取更多

的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

第三十三條證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體情況。

注冊管帳師通常憑據(jù)下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制單薄時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更

可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運用本條第二款第（一）項至第（五）項所述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊管帳師應(yīng)

當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。

第三十四條如果針對某項認定從差別來源獲取的證據(jù)或獲取的差別性質(zhì)的證據(jù)能夠相互

印證，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。

如果從差別來源獲取的證據(jù)或獲取的差別性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，

注冊管帳師應(yīng)當追加須要的步伐予以解決。

第三十五條針對一個期間的鑒證東西信息獲取充實、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點

的鑒證東西信息獲取充實、適當?shù)淖C據(jù)更困難。

針對歷程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊管帳師不應(yīng)對該歷程是否在未來

以特定方法繼承發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條注冊管帳師可以考慮獲取證據(jù)的本錢與所獲取信息有用性之間的干系，但不應(yīng)

僅以獲取證據(jù)的困難和本錢為由淘汰不可替代的步伐。

在評價證據(jù)的充實性和適當性以支持鑒證陳訴時，注冊管帳師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并保持

職業(yè)猜疑態(tài)度。

第四節(jié)重要性

第三十七條在確定證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時間和范疇，評估鑒證東西信息是否不存在錯報

時，注冊管帳師應(yīng)當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊管帳師應(yīng)當了解并評估哪些因素可能

會影響預(yù)期使用者的決策。

注冊管帳師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性

質(zhì)因素的相對重要水平，需要注冊管帳師運用職業(yè)判斷。

第五節(jié)鑒證業(yè)務(wù)風險

第三十八條鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證東西信息存在重大錯報的情況下，注冊管帳師提出不

恰當結(jié)論的可能性。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，鑒證東西信息僅體現(xiàn)在注冊管帳師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風險包羅注冊

管帳師不恰本地提出鑒證東西在所有重大方面遵守標準的結(jié)論的可能性。

第三十九條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊管帳師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)情況

下可擔當?shù)牡退剑垣@取公道包管，作為以積極方法提出結(jié)論的底子。

在有限包管的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時間和范疇與公道包管的鑒證業(yè)務(wù)

差別，其風險水平高于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊管帳師實施的證據(jù)收集步伐至少應(yīng)當足以

獲取有意義的包管水平，作為以消極方法提出結(jié)論的底子。

當注冊管帳師獲取的包管水平很有可能在一定水平上增強預(yù)期使月者對鑒證東西信息的信

任時，這種包管水平是有意義的包管水平。

第四十條鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和查抄風險。

重大錯報風險是指鑒證東西信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

查抄風險是指某一鑒證東西信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊

管帳師未能發(fā)明這種錯報的可能性。

注冊管帳師對重大錯報風險和查抄風險的考慮受具體業(yè)務(wù)情況的影響，特別受鑒證東西性

質(zhì)，以及所執(zhí)行的是公道包管鑒證業(yè)務(wù)照舊有限包管鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第六節(jié)證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時間和范疇

第四十一條證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、時間和范疇因業(yè)務(wù)的差別而差別。注冊管帳師應(yīng)當清楚

表達證據(jù)收集步伐，并以適當?shù)男问竭\用于公道包管的鑒證業(yè)務(wù)和有限包管的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方法提出結(jié)論，注冊管帳師應(yīng)當通

過下列不絕修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)歷程，獲取充實、適當?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證東西及其他的業(yè)務(wù)情況事項，在適用的情況下包羅了解內(nèi)部控制；

（二）在了解鑒證東西及其他的業(yè)務(wù)情況事項的底子上，評估鑒證東西信息可能存在的重

大錯報風險；

（三）應(yīng)對評估的風險，包羅制定總體應(yīng)對步伐以及確定進一步步伐的性質(zhì)、時間和范疇;

（四）針對已識別的風險實施進一步步伐，包羅實施實質(zhì)性步伐，以及在須要時測試控制

運行的有效性；

（五）評價證據(jù)的充實性和適當性。

第四十三條公道包管提供的包管水平低于絕對包管。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風

險降至零險些不可能，也不切合本錢效益原則：

（一）選擇性測試要領(lǐng)的運用；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證東西具有特殊性。

第四十四條公道包管的鑒證業(yè)務(wù)和有限包管的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技能和要領(lǐng)，收集

充實、適當?shù)淖C據(jù)。與公道包管的播證業(yè)務(wù)相比，有限包管的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集步伐的性質(zhì)、

時間、范疇等方面是有意識地加以限制的。

無論是公道包管照舊有限包管的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證東西信息是

否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊管帳師應(yīng)當執(zhí)行其他足夠的步伐，追蹤這一事項，以支持

鑒證結(jié)論0

喜七年可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證東西和鑒證東西信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)情況中除鑒證東西特征以外的其他事項。

第四十六條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊管帳師的事情范疇組成重大限

制，阻礙注冊管帳師獲取所需要的證據(jù)，注冊管帳師提出無保存結(jié)論是不恰當?shù)模?/p>

（-）客觀情況阻礙注冊管帳師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至適當水平；

（二）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊管帳師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風

險降至適當水平。

第八節(jié)記錄

第四十七條注冊管帳師應(yīng)當記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證陳訴，并證明其已憑據(jù)鑒

證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第四十八條對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊管帳師應(yīng)當記錄推理歷程和相關(guān)結(jié)

論。

如果對某些事項難以進行判斷，注冊管帳師還應(yīng)當記錄得出結(jié)論時已知悉的有關(guān)事實。

第四十九條注冊管帳師應(yīng)當將鑒證歷程中考慮的所有重大事項記錄于事情稿本。

在運用職業(yè)判斷確定事情稿本的體例和生存范疇時，注冊管帳師應(yīng)當考慮，使未曾打仗該

項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證步伐，以及作出重大決策的依據(jù)。

第八章鑒證報告

第五十條注冊管帳師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面陳訴,該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊管帳師

就鑒證東西信息獲取的包管。

注冊管帳師應(yīng)當考慮其他陳訴責任，包羅在適其時與治理層相同。

第五十一條在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊管帳師的鑒證結(jié)論可以采取下列兩種表述形

式：

（一）明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方作出的'憑據(jù)X標準，內(nèi)部控制在所

有重大方面是有效的‘這一認定是公允的，

（二）直接提及鑒證東西和標準，如“我們認為，憑據(jù)X標準，內(nèi)部控制在所有重大方面

是有效的”。

在直接陳訴業(yè)務(wù)中，注冊管帳師應(yīng)當明確提及鑒證東西和標準。

第五十二條在公道包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊管帳師應(yīng)當以積極方法提出結(jié)論，如“我們認

為，憑據(jù)X標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的'憑據(jù)X

標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的‘這一認定是公允的

在有限包管的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊管帳師應(yīng)當以消極方法提出結(jié)論，如“基于本陳訴所述的

事情，我們沒有注意到任何事項使我們相信，憑據(jù)X標準，X系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”

或“基于本陳訴所述的事情，我們沒有注意到任何事項使我們相信，員任方作出的'憑據(jù)X標

準，X系統(tǒng)在所有重大方面是有效的‘這一認定是不公允的二

第五十三條當存在本準則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊管帳師應(yīng)當對其影響

水平作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊管帳師不能出具無保存結(jié)論的陳訴。

第五十四條對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊管帳師的事情范疇受到限制，注冊管帳師應(yīng)

當視受到限制的重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的陳訴。

在某些情況下，注冊管帳師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十五條如果存在下列情形，注冊管帳師應(yīng)當視其影響的重大與遍及水平，出具保存結(jié)

論或否定結(jié)論的陳訴：

（一）注冊管帳師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；

（二）注冊管帳師的結(jié)論直接提及鑒證東西和標準，且鑒證東西信息存在重大錯報。

第五十六條在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)明標準或鑒證東西不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊

管帳師應(yīng)當視其重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或否定結(jié)論的陳訴。

如果發(fā)明標準或鑒證東西不適當，造成事情范疇受到限制，注冊管帳師應(yīng)當視受到限制的

重大與遍及水平，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的陳訴。

在某些情況下，注冊管帳師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十七條當注冊管帳師針對鑒證東西信息出具陳訴，或同意將其姓名與鑒證東西聯(lián)系在

一起時，則注冊管帳師與該鑒證東西產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)。

如果獲知他人不恰本地將其姓名與鑒證東西相關(guān)聯(lián)，注冊管帳師應(yīng)當要求其停止這種行為,

并考慮采取其他須要的步伐，包羅將不恰當使用注冊管帳師姓名這一情況見告所有已知的使用

者或征詢執(zhí)法意見。

第九章附則

第五十八條注冊管帳師執(zhí)行司法訴訟中涉及管帳、審計、稅務(wù)或其他事項的判定業(yè)務(wù)，除

有特定要求者外，應(yīng)當參照本準則治理。

第五十九條某些業(yè)務(wù)可能切合本準則第五條鑒證業(yè)務(wù)的界說，使月者可能從業(yè)務(wù)陳訴的意

見、看法或說話中推測出某種水平的包管，但如果滿足下列所有條件，注冊管帳師執(zhí)行這些業(yè)

務(wù)不必遵守本準則：

（一）注冊管帳師的意見、看法或說話對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；

（二）注冊管帳師出具的書面陳訴被明確限定為僅供陳訴中所提及的使用者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者告竣的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認為鑒證業(yè)務(wù)；

（四）在注冊管帳師出具的陳訴中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。

第六十條本準則自2007年1月1日起施行。

中國注冊管帳師審計準則第1101號一一

注冊管帳師的總體目標和審計事情的根本要求

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊管帳師憑據(jù)中國注冊管帳師審計準則執(zhí)行財務(wù)報表審計事情,確立注

冊管帳師的總體目標，明確注冊管帳師為實現(xiàn)總體目標而需要執(zhí)行審計事情的性質(zhì)和范疇，以

及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時包袱的責任，制定本準則。

第二條審計準則適用于注冊管帳師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

當執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊管帳師可以憑據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計

準則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

第二章定義

第三條注冊管帳師，是指取得注冊管帳師證書并在管帳師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項

目合資人或項目組其他成員，有時也指其所在的管帳師事務(wù)所。

當審計準則明確指出應(yīng)由項目合資人遵守的規(guī)定或包袱的責任時，使用“項目合資人”而

非“注冊管帳師”的稱呼。

第四條本準則所稱財務(wù)報表，是指依據(jù)某一財務(wù)陳訴體例底子對被審計單位歷史財務(wù)信息

作出的結(jié)構(gòu)性表述，包羅相關(guān)附注，旨在反應(yīng)某一時點的經(jīng)濟資源或義務(wù)大概某一時期經(jīng)濟資

源或義務(wù)的變革。相關(guān)附注通常包羅重要管帳政策提要和其他解釋性信息。財務(wù)報表通常是指

整套財務(wù)報表，有時也指單一財務(wù)報表。整套財務(wù)報表的組成應(yīng)當憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底

子的規(guī)定確定。

第五條歷史財務(wù)信息，是指以財務(wù)術(shù)語表述的某一特定實體的信息，這些信息主要來自特

定實體的管帳系統(tǒng)，反應(yīng)了已往一段時間內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟事項，大概已往某一時點的經(jīng)濟狀況或

情況。

第六條適用的財務(wù)陳訴體例底子，是指執(zhí)法規(guī)矩要求采取的財務(wù)陳訴體例底子；大概治理

層和治理層（如適用）在體例財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標而言，采取的可

擔當?shù)呢攧?wù)陳訴編著底子。

財務(wù)陳訴體例底子分為通用目的體例底子和特殊目的體例底子。

通用目的體例底子，是指旨在滿足寬大財務(wù)報表使用者配合的財務(wù)信息需求的財務(wù)陳訴體

例底子，主要是指管帳準則和管帳制度。

特殊目的體例底子，是指旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)陳訴體例底

子，包羅計稅核算底子、羈系機構(gòu)的陳訴要求和條約的約定等。

第七條治理層，是指對被審計單位經(jīng)營運動的執(zhí)行負有經(jīng)營治理夷任的人員。在某些被審

計單位，治理層包羅部分或全部的治理層成員，如治理層中負有經(jīng)營治理責任的人員，或參加

日常經(jīng)營治理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理）。

第八條治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略偏向以及治理層履行經(jīng)營治理責任負有監(jiān)督責任的

人員或組織。治理層的責任包羅監(jiān)督財務(wù)陳訴歷程。在某些被審計單位，治理層可能包羅治理

層，如治理層中負有經(jīng)營治理責任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。

第九條與治理層和治理層責任相關(guān)的執(zhí)行審計事情的前提（以下簡稱執(zhí)行審計事情的前

提），是指治理層和治理層（如適用）認可并理解其應(yīng)當包袱下列責任，這些責任組成注冊管帳

師憑據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計事情的底子：

（一）憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底子體例財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反應(yīng)（如適用）；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護須要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重

大錯報；

（三）向注冊管帳師提供須要的事情條件，包羅允許注冊管帳師打仗與體例財務(wù)報表相關(guān)

的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊管帳師提供審計所需的其他信息，允許注冊

管帳師在獲取審計證據(jù)時不受限制地打仗其認為須要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第十條錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴

體例底子應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)

致的。

當注冊管帳師對財務(wù)報表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底子體例并實現(xiàn)公

允反應(yīng)頒發(fā)審計意見時，錯報還包羅憑據(jù)注冊管帳師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實

現(xiàn)公允反應(yīng)，需要對金額、分類、列報或披露作出的須要調(diào)解。

第十二條審計證據(jù)，是指注冊管帳師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審

計證據(jù)包羅組成財務(wù)報表底子的管帳記錄所含有的信息和其他信息。

審計證據(jù)的充實性，是對審計證據(jù)數(shù)量的權(quán)衡。注冊管帳師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受

其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的權(quán)衡，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論

方面具有的相關(guān)性和可靠性。

第十二條公道包管，是指注加管帳師在財務(wù)報表審計中提供的一種高水平但非絕對的包

管。

第十三條審計風險，是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊管帳師頒發(fā)不恰當審計意見的

可能性。審計風險取決于重大錯報風險和查抄風險。

第十四條重大錯報風險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分

為財務(wù)報表條理的重大錯報風險和認定條理的重大錯報風險。認定條理的重大錯報風險由牢固

風險和控制風險兩個部分組成。

同有風險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類生意業(yè)務(wù)、賬戶余額或披露的某一認定

易于產(chǎn)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

控制風險，是指某類生意業(yè)務(wù)、賬戶余額或披露的某一認定產(chǎn)生錯報，該錯報單獨或連同

其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制實時防備或發(fā)明并糾正的可能性。

第十五條查抄風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，

注冊管帳師為將審計風險降至可擔當?shù)牡退蕉鴮嵤┎椒ズ鬀]有發(fā)明這種錯報的風險。

第十六條職業(yè)判斷，是指在審計準則、財務(wù)陳訴體例底子和職業(yè)道德要求的框架下，注冊

管帳師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有憑據(jù)的行動決策。

第十七條職業(yè)猜疑，是指注冊管帳師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包羅采取質(zhì)疑的思維方法,

對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

第三章財務(wù)報表審計

第十八條審計的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴水平。這一目的可以通

過注冊管帳師對財務(wù)報表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底子體例頒發(fā)審計意見

得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務(wù)陳訴框架而言，注冊管帳師針對財務(wù)報表是否在所有重大方

面憑據(jù)財務(wù)陳訴體例底子體例并實現(xiàn)公允反應(yīng)頒發(fā)審計意見。注冊管帳師憑據(jù)審計準則和相關(guān)

職業(yè)道德要求執(zhí)行審計事情，能夠形成這樣的意見。

第十九條財務(wù)報表是由被審計單位治理層在治理層的監(jiān)督下體例的。審計準則不對治理層

或治理層設(shè)定責任，也不逾越執(zhí)法規(guī)矩對治理層或治理層責任作出的規(guī)定。

治理層和治理層（如適用）認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊管帳師執(zhí)行審計事情的前

提，組成注冊管帳師憑據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計事情的底子。

財務(wù)報表審計并不減輕治理層或治理層的責任。

第二十條注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)審計準則的規(guī)定,對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯

誤導(dǎo)致的重大錯報獲取公道包管，以作為頒發(fā)審計意見的底子。

公道包管是一-種高水平包管。當注冊管帳師獲取充實、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可

擔當?shù)牡退綍r，就獲取了公道包管。

由于審計存蘇固有限制，注冊管帳師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說

服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供公道包管，不能提供絕對包管。

第二十一條在籌劃和執(zhí)行審計事情，以及評價已識別出的錯報對審計的影響和未改正的錯

報（如有）對財務(wù)報表的影響時，注冊管帳師應(yīng)當運用重要性看法。

如果公道預(yù)期某一錯報（包羅漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財

務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。

重要性取決于在具體情況下對錯報金額或性質(zhì)的判斷，或同時受到兩者的影響，并受到注

冊管帳師對付財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的了解的影響。

注冊管帳師針對財務(wù)報表整體頒發(fā)審計意見，因此沒有責任發(fā)明對財務(wù)報表整體影響并不

重大的錯報。

第二十二條審計準則旨在范例和指導(dǎo)注冊管帳師對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲

取公道包管，要求注冊管帳師在整個審計歷程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)猜疑。

需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)猜疑的重要審計環(huán)節(jié)主要包羅：

（一）通過了解被審計單位及其情況，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風險；

（-）通過對評估的風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對步伐，針對是否存在重大錯報獲取充實、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

（三）依據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。

第二十三條注冊管帳師頒發(fā)審計意見的形式取決于適用的財務(wù)陳訴體例底子以及相關(guān)執(zhí)

法規(guī)矩的規(guī)定。

第二十四條憑據(jù)審計準則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定，注冊管帳師還可能就審計中出現(xiàn)的事

項，負有與治理層、治理層和其他財務(wù)報表使用者進行相同和向其陳訴的責任。

第四章總體目標

第二十五條在執(zhí)行財務(wù)報表審計事情時，注冊管帳師的總體目標是：

（-）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取公道包管，使得注

冊管帳師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底子體例頒發(fā)審計意

見；

（二）憑據(jù)審計準則的規(guī)定，憑據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計陳訴，并與治理層和治理

層相同。

第二十六條在任何情況下，如果不能獲取公道包管，并且在審計陳訴中頒發(fā)保存意見也不

敷以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者陳訴的目的，注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)審計準則的規(guī)定出具無法體

現(xiàn)意見的審計陳訴，大概在執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

第五章要求

第一節(jié)與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

第二十七條注冊管帳師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包羅遵守有關(guān)獨立

性的要求。

第二節(jié)職業(yè)猜疑

第二十八條在籌劃和實施審計事情時，注冊管帳師應(yīng)當保持職業(yè)猜疑，認識到可能存在導(dǎo)

致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的情形。

第三節(jié)職業(yè)判斷

第二十九條在籌劃和實施審計事情時，注冊管帳師應(yīng)當運用職業(yè)判斷

第四節(jié)審計證據(jù)和審計風險

第三十條為了獲取公道包管，注冊管帳師應(yīng)當獲取充實、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險

降至可擔當?shù)牡退剑蛊淠軌虻贸龉赖慕Y(jié)論，作為形成審計意見的底子。

第五節(jié)憑據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計事情

第三十一?條注冊管帳師應(yīng)當遵守與審計事情相關(guān)的所有審計準則。如果某項審計準則有效

且所適用的情形存在，則該項審計準則與審計事情相關(guān)。

第三十二條注冊管帳師應(yīng)當掌握每項審計準則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容，以理解每項審計準

則的目標并恰本地遵守其要求。

第三十三條除非注冊管帳師已經(jīng)遵守本準則以及與審計事情相關(guān)的其他所有審計準則，不

然，注冊管帳師不得在審計陳訴中聲稱遵守了審計準則。

第三十四條為了實現(xiàn)注冊管帳師的總體目標，在籌劃和實施審計事情時，注冊管帳師應(yīng)當

運用相關(guān)審計準則規(guī)定的目標。在運用規(guī)定的目標時，注冊管帳師應(yīng)當認真考慮各項審計準則

之間的相互干系，以采取下列步伐：

（-）為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有須要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審

計步伐；

<-）評價是否已獲取充實、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第三十五條除非存在下列情況之一，注冊管帳師應(yīng)當遵守審計準則的所有要求：

（一）某項審計準則的全部內(nèi)容與具體審計事情不相關(guān)；

（二）由于審計準則的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導(dǎo)致該項要求不適用。

第三十六條在極其特殊的情況下，注冊管帳師可能認為有須要偏肉某項審計準則的相關(guān)要

求。在這種情況下，注冊管帳師應(yīng)當實施替代審計步伐以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當相關(guān)要

求的內(nèi)容是實施某項特定審計步伐，而該步伐無法在具體審計情況下有效地實現(xiàn)要求的目的時,

注冊管帳師才華偏離該項要求。

第三十七條如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標,注冊管帳師應(yīng)當評價這是否使其不能

實現(xiàn)總體目標。如果不能實現(xiàn)總體目標，注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)審計準則的規(guī)定出具非無保存意

見的審計陳訴，大概在執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標組成重大事項，注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)《中國注冊管帳師

審計準則第1131號一一審計事情稿本》的規(guī)定予以記錄。

第六章附則

第三十八條本準則自2012年1月1日起施行。

中國注冊管帳師審計準則第1111號一一

就審計業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊管帳師確定審計的前提條件是否存在，以及與治理層就審計業(yè)務(wù)約定

條款告竣一致意見，制定本準則。

第二條本準則范例被審計單位控制范疇內(nèi)的，注冊管帳師與治理層有須要告竣一致意見的

事項。《中國注冊管帳師審計準則第1121號一一對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》范例注冊管

帳師控制范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項。

第二章定義

第三條審計的前提條件，是指治理層在體例財務(wù)報表時采取可擔當?shù)呢攧?wù)陳訴體例底子,

以及治理層對注冊管帳師執(zhí)行審計事情的前提的認同。

第四條在本準則中單獨提及的治理層，應(yīng)當理解為治理層和治理層（如適用）。

第三章目標

第五條注冊管帳師的目標是，只有通過實施下列事情就執(zhí)行審計事情的底子告竣一致意

見，才承接或保持審計業(yè)務(wù)：

（一）確定審計的前提條件存在；

（二）確認注冊管帳師和治理層已就審計業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見。

第四章要求

第一節(jié)審計的前提條件

第六條為了確定審計的前提條件是否存在，注冊管帳師應(yīng)當：

（一）確定治理層在體例財務(wù)報表時采取的財務(wù)陳訴體例底子是否是可擔當?shù)模?/p>

（二）就治理層認可并理解其責任與治理層告竣一致意見。

治理層的責任包羅：

（-）憑據(jù)適用的財務(wù)陳訴體例底子體例財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反應(yīng)（如適用）；

（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護須要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重

大錯報；

（H）向注冊管帳師提供須要的事情條件，包羅允許注冊管帳師打仗與體例財務(wù)報表相關(guān)

的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊管帳師提供審計所需要的其他信息，允許注冊

管帳師在獲取審計證據(jù)時不受限制地打仗其認為須要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

第七條如果治理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計事情的范疇施加限制，以

致注冊管帳師認為這種限制將導(dǎo)致其對財務(wù)報表頒發(fā)無法體現(xiàn)意見，注冊管帳師不應(yīng)將該項業(yè)

務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接，除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定。

第八條如果審計的前提條件不存在，注冊管帳師應(yīng)當就此與治理層相同。在下列情況下，

除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定，注冊管帳師不應(yīng)承接擬議的審計業(yè)務(wù)：

（-）除本準則第十九條規(guī)定的情形外，注冊管帳師確定被審計單位在體例財務(wù)報表時采

取的財務(wù)陳訴體例底子不可擔當；

（二）注冊管帳師未能與治理層達本錢準則第六條第一款第（二）項提及的一致意見。

第二節(jié)就審計業(yè)務(wù)約定條款告竣一致意見

第九條注冊管帳師應(yīng)當就審計業(yè)務(wù)約定條款與治理層或治理層（如適用）告竣一致意見。

第十條注冊管帳師應(yīng)當將告竣一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)約定書或其

他適當形式的書面協(xié)議中。審計業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當包羅下列主要內(nèi)容：

（一）財務(wù)報表審計的目標與范疇；

（二）注冊管帳師的責任；

（三）治理層的責任；

（四）指出用于體例財務(wù)報表所適用的財務(wù)陳訴體例底子；

（五）提及注冊管帳師擬出具的審計陳訴的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下對出具

的審計陳訴可能差別于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

第十一條如果執(zhí)法規(guī)矩足夠詳細地規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定條款,注冊管帳師除了記錄適用的

執(zhí)法規(guī)矩以及治理層認可并理解其責任的事實外，不必將本準則第十條規(guī)定的事項記錄于書面

協(xié)議。

第十二條如果執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的治理層的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定相似，注冊管帳

師憑據(jù)判斷可能確定執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定的責任與本準則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如

果等同，注冊管帳師可以使用執(zhí)法規(guī)矩的說話，在書面協(xié)議中描述治理層的責任；如果不等同,

注冊管帳師應(yīng)當使用本準則第六條第二款的說話，在書面協(xié)議中描述這些責任。

第三節(jié)連續(xù)審計

第十三條對付連續(xù)審計，注冊管帳師應(yīng)當憑據(jù)具體情況評估是否要求對審計業(yè)務(wù)約定條款

作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定條款的變動

第十四條在缺乏公道理由的情況下，注冊管帳師不應(yīng)同意變動審計業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變動為包管水平較

低的業(yè)務(wù)，注冊管帳師應(yīng)當確定是否存在公道理由予以變動。

第十六條如果審計業(yè)務(wù)約定條款產(chǎn)生變動，注冊管帳師應(yīng)當與治理層就新的業(yè)務(wù)約定條款

告竣一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。

第十七條如果注冊管帳師差別意變動審計業(yè)務(wù)約定條款,而治理層又不允許繼承執(zhí)行原審

計業(yè)務(wù)，注冊管帳師應(yīng)當：

（一）在適用的執(zhí)法規(guī)矩允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約界說務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或羈系機構(gòu)等陳訴該事項。

第五節(jié)業(yè)務(wù)承接時的其他考慮

第十八條如果相關(guān)部分對涉及財務(wù)管帳的事項作出增補規(guī)定,注冊管帳師在承接審計業(yè)務(wù)

時應(yīng)當確定該增補規(guī)定是否與企業(yè)管帳準則存在辯論。

如果存在辯論，注冊管帳師應(yīng)當與治理層相同增補規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項之一告竣一

致意見：

’（二）在財務(wù)報表中作出特別披露能否滿足增補規(guī)定的要求；

（二）對財務(wù)報表中關(guān)于適用的財務(wù)陳訴體例底子的描述是否可以作出相應(yīng)修改。

如果無法采取上述任何步伐，憑據(jù)《中國注冊管帳師審計準則第1502號一一在審計陳訴中

頒發(fā)非無保存意見》的規(guī)定，注冊管帳師應(yīng)當確定是否有須要頒發(fā)非無保存意見。

第十九條如果相關(guān)部分要求采取的財務(wù)陳訴體例底子不可擔當，只有同時滿足下列所有條

件，注冊管帳師才華承接該項審計業(yè)務(wù)：

（-）治理層同意在財務(wù)報表中作出特別披露，以制止財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)；

<-）在審計業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊管帳師憑據(jù)《中國注冊管帳師審計準則第1503

號一在審計陳訴中增增強調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定，在審計陳訴中增增強調(diào)事項段，

以提醒使用者存眷特別披露；注冊管帳師在對財務(wù)報表頒發(fā)的審計意見中不使用“財務(wù)報表在

所有重大方面憑據(jù)［適用的財務(wù)陳訴體例底子］體例，公允反應(yīng)了……”等說話，除非執(zhí)法規(guī)矩

另有規(guī)定。

第二十條如果不具備本準則第十九條規(guī)定的條件，但相關(guān)部分要求注冊管帳師承接審計業(yè)

務(wù)，注冊管帳師應(yīng)當：

（一）評價財務(wù)報表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計陳訴的影響；

（二）在審計業(yè)務(wù)約定條款中適當提及該事項。

第二十一條如果相關(guān)部分規(guī)定的審計陳訴的結(jié)構(gòu)或說話與審計準則要求的明顯不一致，注

冊管帳師應(yīng)當評價：

（一）使用者是否可能誤解從財務(wù)報表審計中獲取的包管；

（二）如果可能存在誤解，審計陳訴中作出的增補解糅是否能夠減輕這種誤解。

如果認為審計陳訴中作出的增補解釋不能減輕可能的誤解，除非執(zhí)法規(guī)矩另有規(guī)定，注冊

管帳師不應(yīng)承接該項審計業(yè)務(wù)。

憑據(jù)相關(guān)部分的這類規(guī)定執(zhí)行的審計事情，并不切合審計準則的要求。因此，注冊管帳師

不應(yīng)在審計陳訴中提及已憑據(jù)審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計事情。

第五章附則

第二十二條本準則自2012年I月1日起施行。

中國注冊管帳師審計準則第1121號一一

對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例注冊管帳師對財務(wù)報表審計實施質(zhì)量控制步伐的責任，以及項目質(zhì)量控制

復(fù)核人員的貨任，制定本準則。

第二條注冊管帳師在使用本準則時，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。

第三條創(chuàng)建和保持質(zhì)量控制制度（包羅政策和步伐），是管帳師事務(wù)所的責任,憑據(jù)《質(zhì)

量控制準則第5101號一一管帳師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)

實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，管帳師事務(wù)所有義務(wù)創(chuàng)建和保持質(zhì)量控制制度，以公道包管：

（一）管帳師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（二）管帳師事務(wù)所和項目合資人出具適合具體情況的審計陳訴。

本準則基于這樣的前提，即管帳師事務(wù)所遵守《質(zhì)量控制準則第5：01號一一管帳師事務(wù)所

對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定。

第四條在管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下，項目組有責任實施適用于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控

制步伐，并向管帳師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)星控制制度中有關(guān)獨立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。

第五條在實施適用于審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制步伐時,項目組可以依賴管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制

度，除非管帳師事務(wù)所大概其他機構(gòu)或人員提供的信息表明其不可信賴。

第二章定義

第六條項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計陳訴日或?qū)徲嬯愒V日之前，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員

對項目組作出的重大判斷和在體例審計陳訴時得出的結(jié)論進行客觀評價的歷程。

項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及管帳師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)

量控制復(fù)核的其他審計業(yè)務(wù)。

第七條上市實體，是指其股份、股票或債券在執(zhí)法規(guī)矩認可的證券生意業(yè)務(wù)所報價或掛牌,

或在執(zhí)法規(guī)矩認可的證券生意業(yè)務(wù)所或其他類似機構(gòu)的羈系下進行生意業(yè)務(wù)的實體。

第八條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，

對項目組作出的重大判斷和在準備審計陳訴時得出的結(jié)論進行客觀評價的合資人、管帳師事務(wù)

所其他人員、具有適當資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

第九條人員，是指管帳師事務(wù)所的合資人和員工。

第十條合資人，是指在執(zhí)行專業(yè)辦事業(yè)務(wù)方面有權(quán)代表管帳師事務(wù)所的小我私家。

第十一條員工，是指合資人以外的專業(yè)人員，包羅管帳師事務(wù)所的內(nèi)部專家。

第十二條具有適當資格的外部人員，是指管帳師事務(wù)所以外的具有擔當項目合資人的勝任

能力和須要素質(zhì)的小我私家，如其他管帳師事務(wù)所的合資人，注冊管帳師協(xié)會或提供相關(guān)質(zhì)量

控制辦事的組織中具有適當經(jīng)驗的人員。

第十三條項目合資人，是指管帳師事務(wù)所中賣力某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表管帳師事

務(wù)所在出具的審計陳訴上簽字的合資人。

如果項目合資人以外的其他注冊管帳師在審計陳訴上簽字，本準則對項目合資人作出的規(guī)

定也適用于該簽字注冊管帳師。

第十四條項目組，是指執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的所有合資人和員工，以及管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)

事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實施審計步伐的所有人員，但不包羅管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所聘請

的外部專家。

第十五條網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的管帳師事務(wù)所或?qū)嶓w。

第十六條網(wǎng)絡(luò)，是指由多個實體組成，旨在通過相助實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體:

（-）共享收益或分管本錢；

（-）共享所有權(quán)、控制權(quán)或治理權(quán)；

（三）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和步伐；

（四）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；

（五）使用同一品牌；

（六）共享重要的專業(yè)資源。

第十七條職業(yè)準則，是指中國注冊管帳師鑒證業(yè)務(wù)根本準則、中國注冊管帳師審計準則、

中國注冊管帳師審閱準則、中國注冊管帳師其他鑒證業(yè)務(wù)準則、中國注冊管帳師相關(guān)辦事準則、

質(zhì)量控制準則和相關(guān)職業(yè)道德要求.

第十八條相關(guān)職業(yè)道德要求，是指項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當遵守的職業(yè)道德范

例，通常包羅中國注冊管帳師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。

第十九條監(jiān)控，是指對管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進行連續(xù)考慮和評價的歷程，包羅定期

選取已完成的業(yè)務(wù)進行查抄，以使管帳師事務(wù)所能夠公道包管其質(zhì)量控制制度正在有效運行。

第二十條查抄，是指實施步伐以獲取證據(jù)，確定項目組在已完成的業(yè)務(wù)中是否遵守管帳師

事務(wù)所質(zhì)量控制政策和步伐。

第三章目標

第二十一條注冊管帳師的目標是，在業(yè)務(wù)層面實施質(zhì)量控制步伐，以公道包管注冊管帳師:

（一）在審計事情中遵守職業(yè)準則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（二）出具適合具體情況的審計陳訴。

第四章要求

第一節(jié)對審計質(zhì)量包袱的領(lǐng)導(dǎo)責任

第二十二條項目合資人應(yīng)當對管帳師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量賣力。

第二節(jié)相關(guān)職業(yè)道德要求

第三十三條在整個審計歷程中，項目合資人應(yīng)當通過視察和須要的詢問，對項目組成員違

反相關(guān)職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。

第二十四條如果通過管帳師事務(wù)所質(zhì)量控制制度或其他途徑注意到項目組成員違反相關(guān)

職業(yè)道德要求，項目合資人應(yīng)當在與管帳師事務(wù)所相關(guān)人員討論后，確定采取的適當步伐。

第二十五條項目合資人應(yīng)當就適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求的遵守情況形成結(jié)論。

在形成結(jié)論時，項目合資人應(yīng)當：

（一）從管帳師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所獲取相關(guān)信息，識別、評價對獨立性產(chǎn)生倒霉影響的

情形；

<-）評價識別出的有關(guān)違反管帳師事務(wù)所獨立性政策和步伐的信息，以確定其是否對審

計業(yè)務(wù)的獨立性產(chǎn)生倒霉影響；

（三）采取適當?shù)男袆樱\用防備步伐以消除對獨立性的倒霉影響或?qū)⑵浣抵量蓳數(shù)乃?/p>

平，或在須要時解除審計業(yè)務(wù)約定（除非執(zhí)法規(guī)矩禁止）；對未能解決的事項，項目合資人應(yīng)當

立即向管帳師事務(wù)所陳訴，以便采取適當?shù)男袆印?/p>

第三節(jié)客戶干系和審計業(yè)務(wù)的擔當與保持

第二十六條項目合資人應(yīng)當確信,有關(guān)客戶干系和審計業(yè)務(wù)的擔當與保持的質(zhì)量控制步伐

已得到遵守，并確定得出的有關(guān)結(jié)論是恰當?shù)摹?/p>

第二十七條如果項目合資人在擔當審計業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若在擔當業(yè)務(wù)前

獲知，可能導(dǎo)致管帳師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)，項目合資人應(yīng)當立即將該信息見告管帳師事務(wù)所,

以使管帳師事務(wù)所和項目合資人能夠采取須要的行動。

第四節(jié)項目組的事情委派

第二十八條項目合資人應(yīng)當確信，項目組和項目組以外的專家整體上具有適當?shù)膭偃文芰?/p>

和須要素質(zhì)，以便能夠：

（一）憑據(jù)職業(yè)準則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；

（二）出具適合具體情況的審計陳訴。

第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行

第二十九條項目合資人應(yīng)當對下列事項賣力：

（-）憑據(jù)職業(yè)準則和適用的執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)：

<—\LB且;禹八目J木，陸海僅1由;主陣彳丘

第三十條而目^人應(yīng)當對項目‘組,據(jù)管帳師事務(wù)所復(fù):核政策和步伐實施的復(fù)核賣力。

第三十一條在審計陳訴日或?qū)徲嬯愒V日之前，項目合資人應(yīng)當通過復(fù)核審計事情稿本和與

項目組討論，確信已獲取充實、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計陳訴。

第三十二條在涉及咨詢時，項目合資人應(yīng)當：

（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢包袱責任；

（二）確信項目組成員在審計歷程中已就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢可能在項目組內(nèi)

部進行，大概在項目組與管帳師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他適當人員之間進行：

（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范疇以及形成的結(jié)論已由被咨詢者認可；

（四）確定這些咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。

第三十三條對付上市實體財務(wù)報表審計以及管帳師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)

核的其他審計業(yè)務(wù)，項目合資人應(yīng)當：

（一）確定管帳師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

（二）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計歷程中遇到的重大事項，包羅在項目質(zhì)量控制

復(fù)核歷程中識別出的重大事項；

（三）只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才華簽署審計陳訴。

第三十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當客觀地評價項目組作出的重大判斷以及體例審計

陳訴時得出的結(jié)論。

評價事情應(yīng)當涉及下列內(nèi)容：

（一）與項目合資人討論重大事項；

（二）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計陳訴；

（三）復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計事情稿本；

（四）評價在體例審計陳訴時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計陳訴的恰當性。

第三十五條對付上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核

時，還應(yīng)當考慮：

（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對管帳師事務(wù)所獨立性作出的評價；

（二）項目組是否已就涉及意見分歧的事項，大概其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢,

以及咨詢得出的結(jié)論：

（三）選取的用于復(fù)核的審計事情稿本，是否反應(yīng)了項目組針對重大判斷執(zhí)行的事情，以

及是否支持得出的結(jié)論。

第三十六條如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目合資人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人

員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當遵守管帳師事務(wù)所處理懲罰及解決意見分歧的政策和步伐。

第六節(jié)監(jiān)控

第三十七條有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包羅監(jiān)控歷程，以公道包管質(zhì)量控制制度中的政策和

步伐具有相關(guān)性和適當性，并正在有效運行。

第三十八條項目合資人應(yīng)當憑據(jù)管帳師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮實

施監(jiān)控歷程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。

第七節(jié)審計事情稿本

第三十九條注冊管帳師應(yīng)當就下列事項形成審計事情稿本：

（一）識別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題是如何得到解決的；

（二）針對適用于審計業(yè)務(wù)的獨立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與管

帳師事務(wù)所進行的討論；

（三）得出的有關(guān)客戶干系和審計業(yè)務(wù)的擔當與保持的結(jié)論；

（四）在審計歷程中咨詢的性質(zhì)、范疇和形成的結(jié)論。

第四十條針對已復(fù)核的審計業(yè)務(wù),項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當就下列事項形成審計事情稿

本：

（-）管帳師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的步伐已得到實施；

（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核在審計陳訴日或?qū)徲嬯愒V日之前已完成；

（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有注意到任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重

大判斷和得出的結(jié)論不適當。

第五章附則

第四十一條本準則自2012年1月1日起施行。

中國注冊管帳師審計準則第1131號一一

審計事情稿本

（2010年11月1日修訂）

第一章總則

第一條為了范例審計事情稿本的格式、內(nèi)容和范疇以及審計事情稿本的歸檔，明確注冊管

帳師在財務(wù)報表審計中體例審計事情稿本的責任，制定本準則。

第二條本準則附錄中列示的其他審計準則，對在特定情況下就相關(guān)事項體例審計事情稿本

提出具體要求，但并不組成對本準則普遍適用性的限制。相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩也可能對體例審計事情

稿本提出特另U要求。

第三條在切合本準則和其他相關(guān)審計準則要求的情況下，審計事情稿本能夠?qū)崿F(xiàn)下列目

的：

（一）提供證據(jù)，作為注冊管帳師得出實現(xiàn)總體目標結(jié)論的底子；

（二）提供證據(jù)，證明注冊管帳師憑據(jù)審計準則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定籌劃和執(zhí)行了審計

事情。

第四條審計事情稿本還可以實現(xiàn)下列目的：

（一）有助于項目組籌劃和執(zhí)行審計事情；

（二）有助于賣力督導(dǎo)的項目組成員憑據(jù)《中國注冊管帳師審計準則第1121號一一對財務(wù)

報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計事情的責任；

（三）便于項目組說明其執(zhí)行審計事情的情況；

（四）保存對未來審計事情連續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；

（五）便于管帳師事務(wù)所憑據(jù)《質(zhì)量控制準則第5101號一一管帳師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表

審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)辦事業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與查抄；

（六）便于羈系機構(gòu)和注冊管帳師協(xié)會憑據(jù)相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩或其他相關(guān)要求，對管帳師事務(wù)

所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量查抄。

第二章定義

第五條審計事情稿本，是指注冊管帳師對制定的審計籌劃、實施的審計步伐、獲取的相關(guān)

審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

第六條審計檔案，是指一個或多個文件夾或其他存儲介質(zhì)，以實物或電子形式存儲組成某

項具體業(yè)務(wù)的審計事情稿本的記錄。

第七條有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指管帳師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下

列方面有公道了解的人士：

（一）審計歷程；

（二）審計準則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定；

（三）被審計單位所處的經(jīng)營情況；

（四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的管帳和審計問題。

第三章目標

第八條注冊管帳師的目標是，體例審計事情稿本以便：

（一）提供充實、適當?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲嬯愒V的底子；

（二）提供證據(jù)，證明注冊管帳師已憑據(jù)審計準則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定籌劃和執(zhí)行了審

計事情。

第四章要求

第一節(jié)實時體例審計事情稿本

第九條注冊管帳師應(yīng)當實時體例審計事情稿本。

第二節(jié)記錄實施的審計步伐和獲取的審計證據(jù)

第十條注冊管帳師體例的審計事情稿本,應(yīng)當使得未曾打仗該項審計事情的有經(jīng)驗的專業(yè)

人士清楚了解：

（一）憑據(jù)審計準則和相關(guān)執(zhí)法規(guī)矩的規(guī)定實施的審計步伐的性質(zhì)、時間擺設(shè)和范疇；

（二）實施審計步伐的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

第十一條在記錄已實施審計步伐的性質(zhì)、時間擺設(shè)和范疇時，注冊管帳師應(yīng)當記錄：

（一）測試的具體項目或事項的識別特征；

（二）審計事情的執(zhí)行人員及完成審計事情的日期；

（三）審計事情的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范疇。

第十二條注冊管帳師應(yīng)當記錄與治理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包羅所討

論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、所在和參加人員。

第十三條如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊管帳師應(yīng)當記

錄如那邊理懲罰該不一致的情況。

第十四條在極其特殊的情況下，如果認為有須要偏離某項審計準則的相關(guān)要求，注冊管帳

師應(yīng)當記錄實施的替代審計步伐如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

第十五條在某些例外情況下，如果在審計陳訴日后實施了新的或追加的審計步伐，大概得

出新的結(jié)論，注冊管帳師應(yīng)當記錄：

（一）遇到的例外情況；

（二）實施的新的或追加的審計步伐，獲取的審計證據(jù)，得出的結(jié)論，以及對審計陳訴的

影響；

（三）對審計事情稿本作出相應(yīng)變動的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

第十六條體例審計事情稿本的文字應(yīng)當使用中