基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度說明?一、引言基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是提供基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要主體，其會計制度對于規(guī)范財務(wù)行為、保障資金安全、提高服務(wù)質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。本說明旨在詳細解讀基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度，幫助相關(guān)人員更好地理解和執(zhí)行該制度。二、制度適用范圍本制度適用于政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。這些機構(gòu)主要提供基本醫(yī)療服務(wù)并履行公共衛(wèi)生職能，其經(jīng)濟活動具有一定的特殊性，需要專門的會計制度進行規(guī)范。三、會計核算基礎(chǔ)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用，能夠直觀反映機構(gòu)的現(xiàn)金流量情況，符合基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟活動相對簡單、注重資金實際收支管理的特點。與權(quán)責發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制不考慮收入和費用的歸屬期間，在會計處理上更為簡潔明了，有助于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)準確記錄和報告財務(wù)收支信息。四、會計科目設(shè)置1.資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。如日常業(yè)務(wù)活動中收取的現(xiàn)金、備用金等都通過該科目核算。銀行存款：用于反映機構(gòu)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。包括定期存款、活期存款等。零余額賬戶用款額度：實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。該科目體現(xiàn)了國庫集中支付下機構(gòu)資金使用的特點。財政應(yīng)返還額度：核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收財政返還的資金額度。包括財政直接支付和財政授權(quán)支付下的應(yīng)返還額度。應(yīng)收醫(yī)療款：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、住院病人等收取的醫(yī)療款。如掛號費、檢查費、治療費等應(yīng)收款項。壞賬準備：為應(yīng)對應(yīng)收醫(yī)療款可能發(fā)生的壞賬損失而計提的準備。根據(jù)謹慎性原則，按照一定方法和比例計提，以合理反映資產(chǎn)的實際價值。其他應(yīng)收款：核算除應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部科室的備用金等。庫存物資：包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。該科目用于核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動及其他活動而儲存的各種物資的實際成本。在加工物資：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。待攤費用：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預(yù)付的租金、保險費等。固定資產(chǎn)：指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等。累計折舊：作為固定資產(chǎn)的備抵科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。反映固定資產(chǎn)隨著使用而逐漸損耗的價值。在建工程：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。固定資產(chǎn)清理：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。無形資產(chǎn)：指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。累計攤銷：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷額。待處理財產(chǎn)損溢：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2.負債類科目短期借款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應(yīng)繳款項：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的款項。如應(yīng)繳醫(yī)療款、應(yīng)繳財政專戶款等。應(yīng)付職工薪酬：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等。應(yīng)付賬款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)收醫(yī)療款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)前，向病人或其家屬預(yù)收的醫(yī)療款項。如住院押金等。其他應(yīng)付款：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除應(yīng)繳款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。應(yīng)交稅費：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費。如增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。預(yù)提費用：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。如預(yù)提的租金、保險費等。3.凈資產(chǎn)類科目固定基金：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。事業(yè)基金：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。用于彌補以后年度收支差額等。專用基金：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。如醫(yī)療風險基金、職工福利基金等。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。本期結(jié)余：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)本期各項收入減去各項費用后的結(jié)余。是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定時期財務(wù)成果的體現(xiàn)。結(jié)余分配：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。按照規(guī)定進行結(jié)余分配，如提取專用基金、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金等。4.收入類科目財政補助收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從財政部門取得的各類財政補助收入。包括基本支出補助和項目支出補助。上級補助收入：反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。醫(yī)療收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的收入。包括門診收入和住院收入。門診收入又分為掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他門診收入等；住院收入分為床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他住院收入等。上級補助收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。其他收入：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入以外的其他收入。如培訓(xùn)收入、食堂收入、出租固定資產(chǎn)收入等。5.費用類科目醫(yī)療衛(wèi)生支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用。包括醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出。醫(yī)療支出又分為人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他醫(yī)療支出等；公共衛(wèi)生支出分為人員經(jīng)費、耗用的材料和設(shè)備、其他公共衛(wèi)生支出等。財政基建設(shè)備補助支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)利用財政補助資金安排的基本建設(shè)支出和設(shè)備購置支出。其他支出：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出以外的其他支出。如罰沒支出、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失等。五、會計報表1.資產(chǎn)負債表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一特定日期的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債表按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類分項列示。資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；負債包括流動負債和非流動負債；凈資產(chǎn)包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金等。通過資產(chǎn)負債表，可以了解機構(gòu)的資產(chǎn)規(guī)模、負債水平以及凈資產(chǎn)情況，分析其財務(wù)實力和償債能力。2.收入支出總表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在一定時期內(nèi)的收入、支出及結(jié)余情況。收入支出總表分為收入、支出和結(jié)余三部分。收入部分包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、其他收入等；支出部分包括醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補助支出、其他支出等；結(jié)余部分反映本期結(jié)余及結(jié)余分配情況。該表有助于分析機構(gòu)的業(yè)務(wù)收支狀況和財務(wù)成果形成過程。3.業(yè)務(wù)收支明細表詳細反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各項醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的收支情況。按照醫(yī)療收入的明細項目（如門診收入的各項分類、住院收入的各項分類）和醫(yī)療衛(wèi)生支出的明細項目進行列示。通過業(yè)務(wù)收支明細表，可以了解各項醫(yī)療業(yè)務(wù)的收入來源和成本構(gòu)成，為分析醫(yī)療業(yè)務(wù)的盈利能力和成本控制提供依據(jù)。4.財政補助收支情況表專門反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政補助收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)（余）情況。該表按照財政補助收入的項目和財政補助支出的用途進行分類列示，清晰展示了財政補助資金的收支過程和結(jié)存情況，有助于加強對財政補助資金的管理和監(jiān)督。六、財務(wù)分析1.償債能力分析通過計算資產(chǎn)負債率、流動比率等指標來評估基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的償債能力。資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%，反映機構(gòu)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力以及債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債，衡量機構(gòu)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負債的能力。合理的償債能力指標有助于保障機構(gòu)財務(wù)穩(wěn)定，避免過度負債帶來的財務(wù)風險。2.運營能力分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療收入/平均應(yīng)收醫(yī)療款余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收醫(yī)療款的周轉(zhuǎn)速度。周轉(zhuǎn)速度快，表明機構(gòu)收賬效率高，資產(chǎn)運營能力強。存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療衛(wèi)生支出中衛(wèi)生材料及藥品費/平均庫存物資余額，體現(xiàn)庫存物資的周轉(zhuǎn)情況，周轉(zhuǎn)快說明庫存管理有效，減少了資金占用。3.盈利能力分析業(yè)務(wù)收支結(jié)余率=（醫(yī)療收入+其他收入醫(yī)療衛(wèi)生支出其他支出）/（醫(yī)療收入+其他收入）×100%，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展業(yè)務(wù)活動的盈利水平。通過分析業(yè)務(wù)收支結(jié)余率以及各收入、支出項目對結(jié)余的影響，可以了解機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)過程中的成本控制和收入獲取能力，為提高盈利能力提供決策依據(jù)。七、財務(wù)監(jiān)督1.內(nèi)部監(jiān)督基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，加強內(nèi)部審計和監(jiān)督。內(nèi)部審計部門定期對財務(wù)收支、資產(chǎn)運營等情況進行檢查，核實會計信息的真實性、準確性和完整性。對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出整改意見，確保財務(wù)活動符合國家法律法規(guī)和本單位內(nèi)部規(guī)定。2.外部監(jiān)督財政部門、衛(wèi)生行政部門等對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)狀況進行監(jiān)督檢查。財政部門主要監(jiān)督財政補助資金的使用情況，確保專款專用；衛(wèi)生行政部門關(guān)注機構(gòu)的業(yè)務(wù)收支合理性和社會效益實現(xiàn)情況。通過外部監(jiān)督，規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)行為，保障公共資源的合理利用。八、新舊制度銜接1.資產(chǎn)清查與調(diào)整在執(zhí)行新制度前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)對資產(chǎn)進行全面清查。對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧資產(chǎn)，按照原制度進行處理后，再根據(jù)新制度的要求調(diào)整相關(guān)會計科目。例如，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"固定基金"科目。2.科目余額結(jié)轉(zhuǎn)將原賬中的有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。如原賬中的"事業(yè)基金"科目余額，轉(zhuǎn)入新賬中的"事業(yè)基金"科目；原賬中的"專用基金"科目余額，根據(jù)新制度規(guī)定進行調(diào)整后，轉(zhuǎn)入新賬中的"專用基金"科目。對于原賬中不符合新制度規(guī)定的科