公路經營企業(yè)會計制度?一、總則（一）制定目的為了規(guī)范公路經營企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》及國家其他有關法律法規(guī)，結合公路經營企業(yè)的特點和實際情況，制定本制度。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內從事公路投資建設、經營和管理的企業(yè)。（三）會計核算基礎公路經營企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。（四）會計要素與會計等式1.會計要素資產：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。負債：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權益：指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。收入：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。費用：指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2.會計等式資產=負債+所有者權益利潤=收入費用二、資產（一）貨幣資金1.公路經營企業(yè)應當設置"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金"科目，核算企業(yè)的貨幣資金。2.企業(yè)應當按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。3.企業(yè)應當按照國家有關銀行結算制度的規(guī)定，辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。4.企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金，應當分別設置明細科目進行核算。（二）應收及預付款項1.應收賬款企業(yè)因提供公路通行服務等經營活動應收取的款項，通過"應收賬款"科目核算。本科目應當按照債務人進行明細核算。企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務收入"等科目。收回應收賬款時，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。2.應收票據企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，通過"應收票據"科目核算。本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應當設置"應收票據備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。3.預付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，通過"預付賬款"科目核算。本科目應當按照供應單位進行明細核算。企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記"材料采購"或"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。4.其他應收款企業(yè)除存出保證金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，通過"其他應收款"科目核算。本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"固定資產清理"等科目；收回或轉銷各種款項時，借記"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記本科目。（三）存貨1.存貨的分類公路經營企業(yè)的存貨主要包括燃料、備品備件、材料物資等。2.存貨的計價存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。3.存貨的核算企業(yè)應當設置"原材料"、"庫存商品"、"周轉材料"等科目，核算存貨的收發(fā)、增減和結存情況。企業(yè)采購存貨時，按應計入存貨成本的金額，借記"原材料"等科目，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"科目，按實際支付或應付的款項，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。企業(yè)生產經營領用存貨時，按領用存貨的實際成本，借記"主營業(yè)務成本"、"生產成本"等科目，貸記"原材料"等科目。企業(yè)應當定期對存貨進行清查盤點，盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本，借記"原材料"等科目，貸記"待處理財產損溢待處理流動資產損溢"科目；盤虧的存貨，按其賬面價值，借記"待處理財產損溢待處理流動資產損溢"科目，貸記"原材料"等科目。（四）固定資產1.固定資產的定義與確認條件固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。2.固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。3.固定資產的折舊企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。企業(yè)應當根據固定資產所含經濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業(yè)應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。4.固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。5.固定資產的處置企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。企業(yè)處置固定資產時，按該項固定資產賬面價值，借記"固定資產清理"科目，按已提折舊，借記"累計折舊"科目，按其賬面原價，貸記"固定資產"科目。已計提減值準備的，還應同時結轉已計提的減值準備。（五）無形資產1.無形資產的定義與確認條件無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產的成本能夠可靠地計量。2.無形資產的初始計量無形資產應當按照成本進行初始計量。外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。3.無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。4.無形資產的處置企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)出租無形資產取得的租金收入，應當確認為其他業(yè)務收入；出租無形資產發(fā)生的相關費用，應當確認為當期損益。三、負債（一）短期借款1.企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通過"短期借款"科目核算。2.本科目應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。3.企業(yè)借入的各種短期借款，借記"銀行存款"科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記"財務費用"、"利息支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付利息"等科目。（二）應付賬款1.企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項，通過"應付賬款"科目核算。2.本科目應當按照債權人進行明細核算。3.企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值），借記"原材料"、"庫存商品"、"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記本科目。接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據供應單位的發(fā)票賬單，借記"生產成本"、"管理費用"等科目，貸記本科目。支付時，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目。（三）應付職工薪酬1.定義與范圍應付職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2.核算企業(yè)應當設置"應付職工薪酬"科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。本科目應當按照"工資"、"職工福利"、"社會保險費"、"住房公積金"、"工會經費"、"職工教育經費"、"非貨幣性福利"、"辭退福利"等應付職工薪酬項目進行明細核算。企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應付職工薪酬工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記"應付職工薪酬"科目，貸記"其他應收款"、"應交稅費應交個人所得稅"等科目。企業(yè)應當根據職工提供服務的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：生產部門人員的職工薪酬，借記"生產成本"、"制造費用"、"勞務成本"等科目，貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬，借記"管理費用"科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記"銷售費用"科目，貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記"在建工程"、"研發(fā)支出"科目，貸記本科目。（四）應交稅費1.企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，通過"應交稅費"科目核算。2.本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。3.企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記"應交稅費應交增值稅（進項稅額）"科目，按應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"原材料"、"庫存商品"等科目，按應付或實際支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記"應交稅費應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"等科目。（五）長期借款1.企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，通過"長期借款"科目核算。2.本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別"本金"、"利息調整"等進行明細核算。3.企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應借記本科目（利息調整）。資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務費用"、"研發(fā)支出"等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，貸記本科目（利息調整）。四、所有者權益（一）實收資本（或股本）1.實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)收到投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"固定資產"、"無形資產"等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記"實收資本"或"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積資本溢價或股本溢價"科目。（二）資本公積1.資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積等。2.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，通過"資本公積資本溢價或股本溢價"科目核算。3.企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記"長期股權投資其他權益變動"科目，貸記或借記"資本公積其他資本公積"科目。處置采用權益法核算的長期股權投資時，還應將原記入資本公積的相關金額轉入投資收益。（三）盈余公積