某某年注會舊制度稅法新增法規?一、企業所得稅法實施條例相關新增法規要點（一）條例概述《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》自2008年1月1日起施行。該條例是對企業所得稅法的細化和補充，使企業所得稅法的規定更具操作性。（二）納稅人界定相關規定1.居民企業與非居民企業界定標準細化明確了居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。對于實際管理機構，條例進一步解釋為對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。對于在中國境內設立機構、場所的非居民企業，條例詳細規定了機構、場所的范圍，包括管理機構、營業機構、辦事機構，工廠、農場、開采自然資源的場所，提供勞務的場所，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所，以及其他從事生產經營活動的機構、場所等。2.納稅義務范圍明確居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。條例對"實際聯系"進行了界定，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。（三）應稅所得相關規定1.收入總額范圍擴大與確認原則明確企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式的收入，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。條例規定，企業取得收入的非貨幣形式，應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。對于收入的確認時間，條例根據不同收入類型進行了詳細規定。例如，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現；利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現；接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現等。2.不征稅收入與免稅收入界定清晰不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及國務院規定的其他不征稅收入。條例對財政撥款進行了明確解釋，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。對行政事業性收費和政府性基金，強調了必須是依法收取并納入財政管理的。免稅收入包括國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入等。條例對"符合條件"進行了具體規定，如符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（四）扣除項目相關規定1.成本、費用扣除原則與范圍細化企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。條例對"有關的"和"合理的"進行了進一步說明。"有關的"支出，是指與取得收入直接相關的支出；"合理的"支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。成本是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。費用是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2.特殊扣除項目規定工資、薪金支出：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。條例對工資、薪金進行了界定，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。職工福利費、工會經費、職工教育經費：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。業務招待費：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。廣告費和業務宣傳費：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（五）稅收優惠相關規定1.小型微利企業優惠符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。條例規定，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。2.高新技術企業優惠國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。條例對高新技術企業的認定條件進行了明確，要求企業擁有核心自主知識產權，并同時符合產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例、高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例等條件。3.其他優惠政策企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。條例對具體項目進行了列舉，如蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；遠洋捕撈等免征企業所得稅；花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖減半征收企業所得稅。企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。條例對國家重點扶持的公共基礎設施項目范圍進行了明確，包括港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。二、增值稅暫行條例修訂相關新增法規要點（一）修訂背景與主要變化2008年對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修訂。修訂的主要背景是為了適應經濟社會發展和稅收制度改革的需要，進一步完善增值稅制度，公平稅負，促進經濟結構調整和企業發展。主要變化包括：1.允許抵扣固定資產進項稅額修訂后的條例允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現了增值稅由生產型向消費型的轉型。這一變化消除了重復征稅因素，降低了企業設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵企業技術進步和產業升級。2.調整小規模納稅人標準和征收率小規模納稅人的標準有所降低，工業和商業小規模納稅人的征收率統一調整為3%。這一調整簡化了小規模納稅人的稅收計算和征管，減輕了小規模納稅人的稅收負擔。3.完善了納稅義務發生時間的規定對納稅義務發生時間的規定進行了細化和完善，使其更加符合實際業務情況，有利于加強增值稅的征收管理。（二）具體條款變化1.一般納稅人固定資產進項稅額抵扣規定納稅人購進固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。條例規定，允許抵扣的固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。對于不動產以及用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，其進項稅額不得抵扣。2.小規模納稅人相關規定從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。小規模納稅人增值稅征收率為3%。3.納稅義務發生時間規定采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。三、消費稅暫行條例修訂相關新增法規要點（一）修訂背景與主要變化2008年對《中華人民共和國消費稅暫行條例》進行了修訂。修訂主要是為了進一步完善消費稅制度，增強消費稅調節功能，促進節能減排和環境保護，引導合理消費。主要變化包括：1.調整消費稅稅目稅率根據經濟社會發展和消費結構變化，對消費稅稅目進行了調整，新增了一些應稅消費品，同時對部分稅目的稅率進行了調整。例如，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等納入征稅范圍，并適當提高了相關稅率；對摩托車、汽車輪胎等稅目的稅率進行了下調。2.完善消費稅計稅依據和征收管理規定對消費稅的計稅依據和征收管理規定進行了完善，使其更加科學合理，便于征收管理。（二）具體條款變化1.稅目稅率調整新增稅目：高爾夫球及球具稅率為10%；高檔手表稅率為20%；游艇稅率為10%；木制一次性筷子稅率為5%；實木地板稅率為5%。稅率調整：摩托車（氣缸容量250毫升以上的）稅率由10%下調至3%；汽車輪胎稅率由10%下調至3%。2.計稅依據相關規定實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，其計稅依據為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的銷售數量。實行復合計稅辦法計算應納稅額的應稅消費品，其計稅依據為應稅消費品的銷售額和銷售數量。條例對不同計稅方法下銷售額和銷售數量的確定方法進行了詳細規定。例如，納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1消費稅比例稅率）。3.征收管理規定消費稅的納稅義務發生時間，與增值稅納稅義務發生時間基本相同，但條例根據不同的銷售結算方式進行了具體規定。例如，采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天等。納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。四、營業稅暫行條例修訂相關新增法規要點（一）修訂背景與主要變化2008年對《中華人民共和國營業稅暫行條例》進行了修訂。修訂旨在適應經濟形勢發展變化，完善營業稅制度，公平稅負，加強征管。主要變化有：1.調整營業稅稅目稅率對營業稅稅目進行了優化調整，部分稅目的稅率也有所變動。例如，將交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業的稅率由3%調整為3%；金融保險業的稅率由5%調整為5%；服務業、轉讓無形資產、銷售不動產的稅率為5%；娛樂業稅率由5%20%統一調整為5%20%，但對其中的臺球、保齡球減按5%的稅率征收營業稅。2.完善營業稅計稅依據和征收管理規定使營業稅的計稅依據更加合理，征收管理規定更加細化。（二）具體條款變化1.計稅依據規定納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但條例對一些特殊情況的營業額確定進行了規定。例如，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額；納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部